Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 по делу n А33-10731/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

По требованию о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа, выразившихся в неустановлении действительной налоговой обязанности.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что обжалуемое бездействие налогового органа, выразившееся как указывает предприниматель в не установлении в ходе выездной налоговой проверки фактического размера недоимки и наличии ее как таковой по налогу на доходы физических лиц, по единому социальному налогу, по налогу на добавленную стоимость, а следовательно, в не установлении действительного размера налоговых обязательств за проверяемый налоговый период, следствием которых стало установление налоговым органом недоимки по налогам в завышенных размерах, неправомерном начислении пени и налоговых санкций по оспариваемому решению от 26.04.2010 № 5, не может рассматриваться как отдельный предмет заявленных требований в отрыве от принятого по итогам выездной налоговой проверки решения. Поскольку именно те действия (бездействия), на которые указывает предприниматель сами по себе не могут нарушать права и законные интересы последнего. Налоговый орган отразил все свои действия, производимые в ходе выездной налоговой проверки предпринимателя в оспариваемом решении.

Проверка законности и обоснованности решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе в части правильности определения размера налоговых обязательств, проводится в соответствии с положениями главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в рамках рассмотрения требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Красноярскому краю от 26.04.2010 № 5.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении указанного требования.

По доводу об изменении вышестоящим налоговым органом резолютивной части оспариваемого решения налогового органа (в части уменьшения предъявленного из бюджета в завышенном размере налога на добавленную стоимость.

Заявитель считает, что Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю неправомерно внесло изменения в решение от 26.04.2010 № 5, дополнив резолютивную часть оспариваемого решения пунктом 3.6, в которой указало на уменьшение предъявленного из бюджета в завышенном размере налог на добавленную стоимость, в сумме 1 257 628,00 рублей, поскольку это ухудшает положение налогоплательщика.

Суд первой инстанции правомерно отклонил указанный довод по следующим основаниям.

Согласно мотивировочной части решения от 26.04.2010 № 5 (на странице 91 в абзаце 5) налоговый орган пришел к выводу о завышении предпринимателем налога на добавленную стоимость в сумме 1 257 628,00 рублей, в том числе по эпизоду, связанному с обществом с ограниченной ответственностью «Продсервис» в сумме 8694,00 рублей. Из пояснений налогового органа следует, что налоговым органом допущена техническая ошибка. Описав налоговое правонарушение в мотивировочной части решения и его налоговые последствия, инспекция упустила это в резолютивной части решения от 26.04.2010 № 5. При этом предприниматель понимал и осознавал, что по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган фактически уменьшил к возмещению налог на добавленную стоимость на сумму                 1 257 628,00 рублей. Это обстоятельство подтверждается тем, что данный вывод налогового органа обжаловался налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган (второй абзац страницы 1 апелляционной жалобы, страница 1 дополнения к апелляционной жалобе от 15.06.2010).

В соответствии с пунктом 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе, в том числе отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение.

Поскольку вышестоящий налоговый орган принимает решение по жалобе, он не вправе в ходе ее рассмотрения устанавливать новые обстоятельства налогового правонарушения, то есть давать иную оценку выявленным в ходе проверки фактам, тем самым фактически устранять недостатки выездной налоговой проверки и усиливать решение инспекции, осуществляя выездную проверку за инспекцию. Это не соответствовало бы правовой природе и смыслу обжалования.

Однако, решением № 12-0675 от 01.07.2010 Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю не устанавливает новые обстоятельства налогового правонарушения, не вносит изменения в решение от 26.04.2010 № 5 о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, не взысканных оспариваемым решением, а лишь устраняет техническую ошибку, допущенную при оформлении решения нижестоящего налогового органа.

По эпизоду, связанному с приобретением товара у общества с ограниченной ответственностью «Продсервис».

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 604 287,00 рублей, единого социального налога в сумме 92 967,00 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 289 399,00 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном включении предпринимателем в состав профессиональных расходов и налоговых вычетов, сумм, оплаченных поставщику обществу с ограниченной ответственностью «Продсервис» (ИНН 5405268005, адрес регистрации г. Новосибирск, ул. Воинская, 63).

Заявитель считает, что налоговый орган не доказал получение налоговой выгоды вне связи с реальной экономической деятельностью, отсутствие деловой цели предпринимателя, невозможность реального осуществления налогоплательщиком спорных хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Продсервис», получение предпринимателем товара с торговой маркой «Балабаев» от иных поставщиков.

В качестве доказательств реальности сделки с обществом с ограниченной ответственностью  «Продсервис» налогоплательщиком представлены следующие документы: договор поставки; свидетельство о регистрации, свидетельство о постановке на налоговой учет, Устав, решение учредителя о назначении директора общества с ограниченной ответственностью «Продсервис»; товарные накладные, подтверждающие принятие товара к учету; счета – фактуры, выставленные обществом «Продсервис»; кассовые чеки, пробитые на кассовом аппарате, зарегистрированном в налоговом органе.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Тимофеев Г.А. в спорный период являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Тимофеев Г.А. в спорный период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Тимофеев Г.А. в спорный период являлся также плательщиком единого социального налога.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения