Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.06.2011 по делу n А33-12845/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

применяло общую систему налогообложения, численность работников за 2007 год и первое полугодие 2008 года составляет 1 человек (письмо ИФНС по Центральному району г. Красноярска от 28.09.2009 за исх.№14-34/14898дсп);

- согласно протоколу допроса №29 от 12.02.2010 Экасов Михаил Валерьевич  по просьбе физического лица Митина К.Н., не прочитывая, подписал документы. С какой целью создано ООО «ПромТорг» он не знает, фактически директором не являлся, счетов-фактур, товарных накладных не подписывал. О финансово-хозяйственных взаимоотношениях  ООО «ПромТорг» с ООО ИТЦ «Краскрансервис» ему ничего не известно;

- в соответствии с протоколом допроса Кузьмина Павла Геннадьевича от 21.02.2010, проведенного старшим лейтенантом вневедомственной службы исправительной колонии 42, ООО «ПромТорг» было создано по предложению Митина К.Н., руководство обществом Кузьмин П.Г. не осуществлял, никакого отношения к деятельности предприятия не имел, налоговую и бухгалтерскую отчетность никогда не составлял и не подписывал. Кроме того, Кузьмин П.Г. отрицает факт подписания счетов-фактур, выставленных ООО «ПромТорг» в адрес ООО ИТЦ «Краскрансервис», и актов сдачи-приемки услуг;

- согласно справке об исследовании №26 от 05.03.2010 Экспертно-криминалистического центра ГУВД по Красноярскому краю подписи в договорах, счетах-фактурах и актах сдачи-приемки услуг выполнены не Кузьминым П.Г., не Экасовым М.В., а другими лицами;

- у ООО «ПромТорг» отсутствует лицензия на осуществление экспертизы промышленной безопасности, что подтверждается письмом Министерства регионального развития Российской Федерации  от 04.03.2010 за исх.№7953-ИП/08;

- из анализа выписок по расчетным счетам ООО «ПромТорг», открытым в АКБ «Енисей» и ОАО «УРАЛСИБ», следует, что операции по названным расчетным счетам носят транзитный характер. Обществом не совершались операции по расходованию денежных средств на цели, присущие хозяйствующим субъектам (оплату офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, выплату заработной платы сотрудникам и уплату налогов в бюджет);

- в соответствии с протоколами допросов работников ООО ИТЦ «Краскрансервис»: Кудрявцева В.Е. (протокол допроса №82 от 12.03.2010), Корчинского П.Б. (протокол №81 от 12.03.2010), Руденко А.С. (протокол №80 от 12.03.2010), Токарева В.В. (протокол №79 от 12.03.2010), Срыбных В.С. (протокол №78 от 12.03.2010), Первухина А.Н. (протокол №77 от 12.03.2010), Фурмана Е.В. (протокол №75 от 15.03.2010), Кнауса В.А. (протокол №126 от 20.04.2010) работы выполнялись фактически не ООО «ПромТорг», а вышеперечисленными работниками ООО ИТЦ «Краскрансервис».

2. В отношении ООО «Технопромсбыт»:

- в 2007 году ООО ИТЦ «Краскрансервис» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 254 237 рублей 29 копеек затрат по приобретению товаров (работ, услуг) у ООО «Технопромсбыт» на основании договора №3 от 09.01.2007, предметом которого являлось выполнение следующих работ: составление паспортов на оборудование, проведение экспертизы промышленной безопасности грузоподъемного оборудования, ремонт грузоподъемного и энергетического оборудования. Кроме того, ООО ИТЦ «Краскрансервис» на основании счета-фактуры №8 от 12.01.2007, выставленного ООО «Технопромсбыт», заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 45 762 рублей 71 копеек;

- ООО «Технопромсбыт» (ИНН 2463081755) зарегистрировано в качестве юридического лица 29.09.2006 по адресу: г. Красноярск, ул. Телевизорная, 9, и с момента регистрации состояло на налоговом учете в Инспекции  Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска. ООО «Технопромсбыт» не находилось и не находится по юридическому адресу, что подтверждается протоколом осмотра территорий от 23.03.2010 и показаниями главного бухгалтера ООО «Халиф» Камаевой С.В., отраженными в протоколе допроса от 23.03.2010;

- учредителем и руководителем ООО «Технопромсбыт» является Таютов Владимир Николаевич, который в ходе допроса в качестве свидетеля пояснил, что учредителем и руководителем данной организации фактически не являлся, доверенностей не выдавал, бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также договоры и счета-фактуры  не подписывал, расчетные счета от имени общества не открывал, о финансово-хозяйственных отношениях с ООО ИТЦ «Краскрансервис» ему ничего не известно (протокол допроса №85 от 16.02.2010);

- согласно справке об исследовании №26 от 05.03.2010 Экспертно-криминалистического центра ГУВД по Красноярскому краю подписи в счете-фактуре №8 от 12.01.2007 и акте сдачи-приемки услуг №1 от 12.01.2007 выполнены не Таютовым В.Н., а другим лицом;

- у ООО «Технопромсбыт» отсутствует лицензия на осуществление экспертизы промышленной безопасности и иной деятельности, что подтверждается письмом Министерства регионального развития Российской Федерации  от 04.03.2010 за исх.№7953-ИП/08;

- из анализа выписки по расчетному счету ООО «Технопромсбыт», открытому в Красноярском филиале АКБ «Ланта-Банк», следует, что операции по названному расчетному счету носят транзитный характер. Обществом не совершались операции по расходованию денежных средств на цели, присущие хозяйствующим субъектам (оплату офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, выплату заработной платы сотрудникам и уплату налогов в бюджет);

- ООО «Технопромсбыт» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года;

- численность организации составляет 1 человек, сведения о недвижимом имуществе, транспорте организации отсутствуют. Основным видом деятельности является оптовая торговля прочими потребительскими товарами. Операции по расчетному счету, открытому в Красноярском филиале АКБ «Ланта-Банк» приостановлены за непредставление отчетности (письма ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска от 05.11.2009 и от 11.02.2010).

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу о том, что спорные счета-фактуры, акты приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) не могут быть приняты к учету ООО ИТЦ «Краскрансервис» в целях применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов при исчислении налога на прибыль.

По вопросу правильности налогообложения хозяйственных операций по контрактам с иностранным партнером налоговым органом установлено следующее.

В 2007 году ООО ИТЦ «Краскрансервис» заключены с Московским представительством компании «Рейтеон Текникал Сервисез Компани» (США) следующие контракты:

- контракт №М-Т 000021890 от 20.08.2007 на сумму 12 672 000 рублей (без НДС), предметом которого является приобретение крана БК-1000Б и его доставка до объекта строительства ТЭЦ;

- контракт №M-S 000022065 от 04.09.2007 на сумму 16 581 000 рублей (без НДС), предметом которого является оказание услуг по доставке крана БК-1000Б до объекта строительства ТЭЦ, сборка и установка 160м железнодорожных подъездных путей для крана на объекте строительства ТЭЦ, монтаж крана, сертификация, пусконаладочные работы и испытания крана.

Исходя из условий контрактов продавцом является ООО ИТЦ «Краскрансервис», покупателем – Московское представительство компании «Рейтеон Текникал Сервисез Компани» (США), а получателем – Федеральное агентство по атомной энергии («Росатом») в лице ФГУП ИСК «Росатомстрой». Данные контракты подписаны только генеральным директором ООО «МИЦ «Краскрансервис» и представителем Московского представительства компании «Рейтеон Текникал Сервисез Компани» (США). Подписи уполномоченных представителей Федерального агентства по атомной энергии («Росатом») в лице ФГУП ИСК «Росатомстрой» на контрактах отсутствуют.

Для подтверждения факта выполнения условий контрактов налоговым органом выставлено в адрес общества требование №298 от 17.02.2010 о предоставлении счетов-фактур и актов приемки-сдачи работ. На данное требование обществом представлены следующие документы:

- акты №340 от 02.04.2009 и №341 от 01.04.2009, которые, по мнению инспекции, содержат обобщенную, неконкретизированную информацию;

- письмо №35-10 от 18.02.2010, в котором сказано, что счета-фактуры ООО ИТЦ «Краскрансервис» в адрес Московского представительства компании «Рейтеон Текникал Сервисез Компани» (США) не выставляло.

По запросу налогового органа Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №47 по г. Москве представлены следующие документы, полученные в рамках встречной проверки Московского представительства компании «Рейтеон Текникал Сервисез Компани»:

- акт №5 от 09.10.2007, подтверждающий, что кран БК-1000-Б в количестве 1 штуки с паспортом имеется и доставлен на строительную площадку Железногорской ТЭЦ грузовым автотранспортом на сумму 16 480 350 рублей;

- акт   №8 от 28.11.2007,   подтверждающий,   что   металлоконструкция   башенного крана   БК-1000-Б смонтирована в соответствии с Правилами; электрооборудование смонтировано, находится в исправном состоянии и соответствует требованиям ПУЭ; подкрановые пути смонтированы рельсами Р-50 двумя путями протяженностью 175 м на сумму 11 419310 рублей;

- заключение экспертизы промышленной безопасности по результатам технического диагностирования от 20.02.2008 №СДА-66.3-05-163-08;

Компанией        «Рейтеон       Текникал      Сервисез    Компани»       (США)      в    адрес    ООО  ИТЦ  «Краскрансервис» произведена оплата за поставку товара и оказанные услуги по контрактам №М-Т 000021890 от 20.08.2007 и  №M-S 000022065 от 04.09.2007 следующими платежными поручениями: №392 от 27.08.2007 - предоплата за башенный кран на сумму 6 336 000 рублей; №1651 от 16.10.2007 – оплата за башенный кран БК-1000-Б на сумму 6 336 000 рублей; №605 от 02.10.2007 – оплата за доставку башенного крана на сумму 1 904 175 рублей; №605 от 02.10.2007 – предоплата за монтаж башенного крана на сумму 1 424 530 рублей; №473 от 10.09.2007 – предоплата за транспортировку башенного крана на сумму 1 904 175 рублей; №473 от 10.09.2007 -  предоплата за сборку и установку ж/д подъездных путей в сумме 4 820 250 рублей; №13 от 10.01.2008 – оплата за монтаж башенного крана и ж/д подъездных путей; №738 от 31.10.2007 – предоплата за сертификацию и пусконаладочные работы на сумму 676 670 рублей; №249 от 26.02.2008 – оплата за сертификацию и пусконаладочные работы по контракту №M-S 000022065 от 04.09.2007.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что ООО ИТЦ «Краскрансервис» общую сумму выручки,   полученной   в рамках   исполнения  контрактов    №М-Т 000021890 от 20.08.2007 и №M-S 000022065 от 04.09.2007, не включило в доходы при определения налоговой базы по налогу на прибыль за 2007-2008 годы. Кроме того, общество неправомерно воспользовалось льготой, установленной подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не представило удостоверение, выданное в установленном порядке и подтверждающее принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию).

По запросу налогового органа ИФНС №15 по г. Москве представила генеральное соглашение №46000000460 от 22.05.2006, заключенное между Московским представительством компании «Рейтеон Текникал Сервисез Компани» (США) и ФГУП ИСК «Росатомстрой». Из данного соглашения следует, что подрядчиком Московского представительства компании «Рейтеон Текникал Сервисез Компани» (США) по проекту Ликвидации производства оружейного плутония является ФГУП ИСК «Росатомстрой», а субподрядчиком – организация, выполняющая работы для подрядчика.

Поскольку разделом Х Соглашения, заключенного между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки относительно безопасных и надежных перевозки, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия» от 17.06.1992, не предусмотрены какие-либо льготы в отношении субподрядчиков, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО ИТЦ «Краскрансервис» неправомерно не включило в налоговую базу выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную в рамках исполнения контрактов   №М-Т 000021890 от 20.08.2007 и №M-S 000022065 от 04.09.2007, за 2007 год – в размере 27 899 660 рублей, за 2008 год – в размере 1 353 340 рублей.

04.05.2010 налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки №16, в котором отражены описанные выше нарушения налогового законодательства. Акт проверки вручен генеральному директору общества Евменову  Ю.Д. лично под роспись.

Уведомлением №30 от 05.05.2010 ООО ИТЦ «Краскрансервис» приглашено 28.05.2010 к 10.00 часам для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Указанное уведомление вручено руководителю общества Евменову Ю.Д. под роспись.

Не согласившись с нарушениями, отраженными в акте выездной налоговой проверки, ООО ИТЦ «Краскрансервис» представило в налоговый орган возражения.

Рассмотрение материалов проверки и возражений налогоплательщика проводилось налоговым органом 28.05.2010 в присутствии законного и уполномоченных представителей налогоплательщика, что подтверждается протоколом №377 от 28.05.2010.

Кроме того, 28.05.2010 налоговый орган ознакомил руководителя ООО ИТЦ «Краскрансервис» с материалами контрольных мероприятий, что подтверждается протоколом.

28.05.2010 налоговым органом принято решение №23 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, согласно которому в срок до 28.06.2010 надлежало провести следующие дополнительные мероприятия налогового контроля:

- направить поручение в ИФНС №15 по г. Москве об истребовании документов и информации у ОАО «НИКИМТ-Атомстрой», касающихся контрактов между ООО ИТЦ «Краскрансервис» и представительством компании «Рейтеон Техникал Сервисез Компани»;

- направить поручение в МИФНС №47 по г. Москве об истребовании документов и информации у Представительства компании «Рейтеон Техникал Сервисез Компани», касающихся  заключения контрактов с ООО ИТЦ «Краскрансервис»;

- провести допросы инженерно-технического персонала ООО ИТЦ «Краскрансервис» по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Промторг» и ООО «Технопромсбыт»;

- провести иные мероприятия налогового контроля.

Уведомлением №43 от 24.06.2010 налогоплательщик приглашен для участия в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 28.06.2010 в 15.00 часов. Указанное уведомление вручено руководителю общества Евменову Ю.Д. лично под роспись 24.06.2010.

Рассмотрение материалов проверки проводилось налоговым органом в присутствии  уполномоченных представителей налогоплательщика 28.06.2010, что подтверждается протоколом №377/1 от 28.06.2010. В ходе рассмотрения материалов проверки налогоплательщик устно заявил о наличии смягчающих ответственность обстоятельств. В протоколе указано, что смягчающие ответственность обстоятельства инспекцией не установлены.

28.06.2010 исполняющей обязанности начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска Калининой Т.Н. принято решение