Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.06.2011 по делу n А33-21948/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и                       ООО «СибАгроСтрой» составлены 21.09.2006, 18.07.2006, 03.07.2006, 25.05.2006, 04.05.2006, 25.12.2006, 29.12.2006, 11.05.2007, 05.04.2007; в актах  о приемке выполненных работ указан объект – птицефабрика «Сибирская губерния» филиал ясногорский, в счетах-фактурах – птицефабрика «Камышинская» (филиал Ясногорский).

При сопоставлении документов представленных по данному эпизоду заявителем и                         ООО Птицефабрика «Сибирская Губерния» установлено, что наименование и объем материалов, поименованных в актах о приемке выполненных работ, локальных сметных расчетах представленных ООО Птицефабрика «Сибирская Губерния» не совпадает с наименованием и объемом материалов, поименованных в товарных накладных от ООО «КрасСтрой».

ООО Птицефабрика «Сибирская Губерния» также сообщило, что документы, подтверждающие выполнение работ на объекте - птицефабрика «Томская», Томская область,               с. Малиновка отсутствуют, поскольку генподрядчиком по данному объекту являлось ООО «Сиб-Эко», однако по договору генподряда от 01.10.2010 №25 общество именовалось генподрядчиком, а ООО «Система» - заказчиком. Со стороны ООО «Система» документы подписаны от имени директора Аверченко В.А.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Система» является проблемной организацией, представляющей нулевую отчетность, налоги в бюджет не уплачивает, численность работников, основные и транспортные средства у контрагента отсутствуют,    Аверченко В.А. является руководителем формально.

Письмом от 27.12.2009 №50/4238 УПН ГУВД по Красноярскому краю сообщило, что Аверченко В.А. находится в розыске.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска представлена копия объяснений данного лица, согласно которым в сентябре 2006 года                   Аверченко В.А. передал свой паспорт знакомому, обещавшему устроить его на работу; паспорт был возвращен в начале 2007 года; руководителем каких-либо организаций не является, коммерческой деятельностью никогда не занимался.

Из представленных обществом первичных документов по операциям с ООО «КрасСтрой» следует, что общество в больших объемах приобретало такие строительные материалы как асфальтобетонная смесь, асфальтобетон, строительные растворы и хранило их в период от полутора месяцев и более в объеме до 15 650 тонн, что является невозможным, поскольку они в силу своего специфического состава и объема не подлежат длительному хранению.

Согласно выписке по расчетному счету заявителя, общество приобретало материалы, аналогичные материалам, наименование которых отражено в товарных накладных                               ООО «КрасСтрой» у других поставщиков.

Таким образом, не подтвержден довод общества об использовании материалов, наименование которых отражено в первичных документах от ООО «КрасСтрой» при выполнении работ на указанных объектах.

Общество при новом рассмотрении дела в суде первой  инстанции в материалы дела представило сертификат качества от 17.10.2006 № 7073 на прокат арматурный горячекатанный, сертификат качества от 13.07.2006 № 7972 на прокат арматурный горячекатанный, паспорт качества № 348  грунтовок глифталевых партии № 348 от 07.07.2006, паспорт № 31 на битум нефтяной дорожный вязкий марки БНД 90/130 партии № 1 от 29.03.2006, паспорт № 31 на битум нефтяной дорожный вязкий марки БНД 55/60 партии № 1 от 11.11.2006, паспорт № 31 на битум нефтяной дорожный вязкий марки БНД 55/60 партии № 1 от 12.07.2006, поставляемых обществом «КрасСтрой». Согласно данным документам общество «КрасСтрой» приобретало реализованный заявителю строительный материал у общества «Ачинский нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании», индивидуального предпринимателя Тимошенко Л.В., общества «Томский лакокрасочный завод», общества «Красноярский цемент», общества «Торговый дом «Красметалл».

Налоговым органом для проверки данных документов были направлены поручение   от 15.11.2010 № 3328 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю об истребовании информации у общества «Ачинский нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании», поручение от 15.11.2010 № 3329  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю об истребовании информации у общества «Красноярский цемент», поручение от 15.11.2010 № 3335 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску об истребовании информации у общества «Томский лакокрасочный завод», индивидуального предпринимателя Тимошенко Л.В.

На данные поручения получены ответы с информацией общества «Ачинский нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании» от 29.11.2010 № 223/5390, индивидуального предпринимателя Тимошенко Л.В. от 26.11.2010, общества «Томский лакокрасочный завод» б/н, общества «Красноярский цемент» от 26.12.2010 № 06-1890 о том, что покупателем производимой ими продукции общество «КрасСтрой» не являлось. Согласно выписке из федеральной базы данных единого государственного реестра юридических лиц, представленной налоговым органом в дело, общество «Торговый дом «Красметалл» было зарегистрировано позже даты паспортов на их продукцию.

Следовательно, сертификаты и паспорта качества не подтверждают приобретение указанной в них продукции обществом «КрасСтрой» у производителей.

ООО «Сибтехнострой»

Заявителем в целях подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, расходов, уменьшающих доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по операциям с ООО «Сибтехнострой», представлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ за период с 27.12.2006 по 02.04.2007. Все представленные документы подписаны от имени руководителя ООО «Сибтехнострой» - Зайчиковым Е.С.

Согласно учредительным документам ООО «Сибтехнострой» директорами и учредителями ООО «Сибтехнострой» являлись с 17.11.2005 - Зайчиков Евгений Сергеевич, с 28.04.2006 - Хомяков Сергей Юрьевич.

Вместе с этим, договоры от 16.04.2007, 28.08.2006, счета-фактуры, акты выполненных работ от 27.12.2006, от 02.04.2007, от 27.12.2006, выставленные ООО «Сибтехнострой» в  адрес                   ООО ПКФ «Спарта» подписаны от имени Зайчикова Е.С., при этом  в указанные периоды директором и учредителем ООО «Сибтехнострой» уже являлся Хомяков С.Ю.

Представленные заявителем документы от ООО «Сибтехнострой» содержат адрес продавца и грузоотправителя, по которому спорный поставщик никогда не находился, договор аренды не заключал (протокол осмотра от 02.10.2008 № 1).

Допрошенный в качестве свидетеля Зайчиков Евгений Сергеевич пояснил, что деятельность общества «Сибтехнострой» не осуществлял, финансово-хозяйственных отношений с заявителем никогда не было, никаких видов работ указанной организации не оказывал, название ее слышит впервые. Счета-фактуры, выставленные в адрес общества, акты выполненных работ, справки о стоимости работ не подписывал. Подпись на указанных документах стоит не его (протоколы допроса от 15.12.2008, от 27.07.2009 №333).

В ходе допроса Хомяков С.Ю. показал, что по просьбе незнакомого лица за денежное вознаграждение подписывал документы по оформлению банковских карточек, участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибтехнострой» не принимал; о существовании фирмы ООО «Сибтехнострой» и о том, что фирма зарегистрирована на его имя, узнал только от полицейского (протокол допроса от 07.11.2008).

Согласно заключению эксперта отдела по Советскому району ЭКЦ ГУВД по Красноярскому краю Морозова Е.Б. от 10.08.2009 №1067 подписи от имени директора организации                       ООО «Сибтехнострой» Зайчикова Евгения Сергеевича на первичных документах, счетах-фактурах, договорах, выставленных в адрес заявителя, выполнены не Зайчиковым Е.С., а другим лицом (лицами).

Представленные обществом в материалы дела пояснения Пушкарева Ю.А. о том, что в 2006-2007 годах он работал в ООО «Сибтехнострой» в должности прораба, руководителем организации являлся Зайчиков Е.С., не могут быть приняты во внимание, поскольку данные пояснения не соответствуют сведениям из ЕГРЮЛ и показаниям Зайчикова Е.С. и Хомякова С.Ю.

Общество «Сибтехнострой» зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации; налоговую отчетность представляло с «нулевыми» показателями, последнюю отчетность представило за                  1 квартал  2007 года; основные средства отсутствуют, численность работников составляет                        1 человек (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                            г. Красноярска от 25.08.2008 № 12-08/1/15888, от 27.02.2009 № 14-34/03055дсп).

Первичные документы по взаимоотношениям  с заявителем представлены за декабрь                 2006 года и апрель 2007 года, то есть ООО «Сибтехнострой» не включало в налоговую отчетность суммы реализации товаров (работ, услуг) заявителю.

Общество указывает что работы, наименование которых отражено в первичных документах от ООО «Сибтехнострой», выполнялись контрагентом на территории гипермаркета «Алпи»,             СКК «Октябрьский», расположенного по адресу: г.Кемерово, пр. Октябрьский, 34 (договор субподряда от 11.09.2006 №25 с ООО «Сибтехнострой», договор от 30.08.2006 №21                          с ООО «СибАгроСгрой» заказчик), а также на территории гипермаркета «Алпи», г.Мариинск, ул.Ленина, к/т «Юбилейный» (договор генподряда от 28.08.2006 № 18 с ООО «Сибтехнострой», договор с заказчиком не представлен).

При анализе договоров, заключенных между заявителем с обществом «СибАгроСтрой», а также договоров заключенных заявителем и ООО «Сибтехнострой» установлены следующие противоречия.

Договор субподряда от 11.09.2006 №25 между обществом и ООО «Сибтехнострой» и приложения к нему подписаны от имени руководителя ООО «Сибтехнострой» Зайчиковым Е.С., который уже с 28.04.2006 не являлся руководителем данной организации.

Согласно пункту 3.1 договора генерального субподряда от 30.08.2006 №21 (с                              ООО СибАгроСтрой) работы считаются принятыми с момента подписания сторонами акта приемки. Представленные заявителем акты приемки между обществом и ООО «СибАгроСтрой» составлены, соответственно работы выполнены, раньше составления актов о выполнении работ ООО «Сибтехнострой» для общества.

Договором субподряда от 11.09.2006 №25 предусмотрен срок выполнения работ                               ООО «Сибтехнострой» до 05.10.2006, при этом представлены акты приемки работ за декабрь                 2006 года.

По информации Единого государственного реестра юридических лиц общество «Сибтехнострой» зарегистрировано в г. Красноярске, филиалов в г. Кемерово и г. Мариинске, где выполнялись работы в соответствии с первичными документами, не имеет. Согласно представленным в дело актам о приемке выполненных работ по форме № КС-2 в состав работ по благоустройству входило устройство асфальтобетонного покрытия, разработка грунта с перемещением бульдозерами, погрузка грунта, перевозка грунтов автомобилями-самосвалами и прочие работы, требующее наличие специальной техники и персонала. Учитывая, что общество «Сибтехнострой» обязалось выполнить работы своими силами и средствами, а персонала и техники не имело, доводы налогового органа о невозможности исполнения подрядчиком взятых на себя обязательств являются обоснованными.

ООО «Интерстрой»

Общество в целях подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, расходов, уменьшающих доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по операциям с ООО «Интерстрой», представлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ за период с 17.09.2007 по 29.03.2008. Все представленные документы подписаны от имени руководителя ООО «Интерстрой» Гнетовым А.С.

ООО «Интерстрой» зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска и поставлено на учет 20.11.2006; 05.02.2008, в связи с изменением места нахождения поставлено на налоговый учет в ИФНС по Ленинскому району                  г. Ставрополя; последнюю налоговую отчетность представило за ноябрь 2007 года, имущества и транспортных средств не имеет (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 18.11.2008  № 14-34/14722дсп, от 14.01.2008                           № 14-34/00209дсп).

По информации Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники администрации Красноярского края  общество «Интерстрой» зарегистрировало две единицы самоходной техники и на следующий день сняло с учета (письмо от 03.06.2008                          № 05-04-74).

Согласно учредительным документам ООО «Интерстрой» директорами и учредителями                 ООО «Интерстрой» являлись с 20.11.2006 Хабибулин Салават Гаптулович, с 19.03.2007 Гнетов Александр Сергеевич, с 12.11.2007 Зайчиков Евгений Сергеевич, с 05.02.2008 Сафина Зульфира Хайдаровна.

Вместе с этим, счет-фактура от 25.12.2007 с актом о приемке выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ, содержат расшифровку подписи лица, подписавшего их от имени ООО «Интерстрой» - Гнетова А.С, однако руководителем ООО «Интерстрой», начиная с 12.11.2007, являлся Зайчиков Е.С.

Счет-фактура от 29.03.2008 с актом о приемке выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ, содержат расшифровку подписи лица, подписавшего их от имени                          ООО «Интерстрой» - Гнетова А.С, однако, руководителем ООО «Интерстрой», начиная с 05.02.2008 являлась Сафина З.Х.

Представленные заявителем документы от ООО «Интерстрой» содержат адрес продавца и грузоотправителя, по которому спорный поставщик никогда не находился, договор аренды не заключал (акт (обследования) осмотра от 10.10.2008).

Из протоколов допроса от 29.09.2008 №183, от 27.07.2009 №334 следует, что свидетель Зайчиков Евгений Сергеевич отрицает факт осуществления деятельности от имени общества «Интерстрой», финансово-хозяйственных отношений с заявителем, указал, что никаких видов работ обществу не оказывал, название организации - ООО ПКФ «Спарта» слышит впервые. Счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя, акты выполненных работ, справки о стоимости работ не подписывал. Подпись на указанных документах стоит не его.

Свидетель Гнетов Александр Сергеевич пояснил, что деятельность в ООО «Интерстрой» не осуществлял, зарегистрировал фирму по просьбе знакомой за вознаграждение. Фактически никакой деятельности не осуществлял. Финансово-хозяйственных отношений с обществом никогда не было, никаких видов работ указанной организации не оказывал, название организации - ООО ПКФ «Спарта» слышит впервые. Счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя, акты выполненных работ, справки о стоимости работ не подписывал; подпись на указанных документах стоит не его (протокол допроса от 11.08.2009 № 337).

Согласно заключению эксперта ЭКЦ Главного управления внутренних дел по Красноярскому краю от 13.08.2009