Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 по делу n А33-19139/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2007 года – 88 038 рублей,

во 2 квартале 2007 года – 57 888 рублей,

в 3 квартале 2007 года – 6857 рублей,

в 4 квартале 2007 года – 49 217 рублей,

в 1 квартале 2008 года – 58 819 рублей,

во 2 квартале 2008 года – 67 372 рублей,

в 3 квартале 2008 года – 47 600 рублей,

в 4 квартале 2008 года – 46 868 рублей;

вычеты по налогу на добавленную стоимость составили:

в 1 квартале 2006 года – 12 549 рублей,

во 2 квартале 2006 года – 13 591 рублей,

в 3 квартале 2006 года – 13 660 рублей,

в 4 квартале 2006 года – 9136 рублей,

в 1 квартале 2007 года – 23 327 рублей,

во 2 квартале 2007 года – 30 369 рублей,

в 3 квартале 2007 года – 10 425 рублей,

в 4 квартале 2007 года – 14 887 рублей,

в 1 квартале 2008 года – 15 574 рублей,

во 2 квартале 2008 года – 15 587 рублей,

в 3 квартале 2008 года – 19 428 рублей,

в 4 квартале 2008 года – 25 196 рублей.

Предпринимателем в суд первой инстанции представлены дополнительные документы по приобретению товаров, работ, услуг с расчетом подлежащего уплате налога на добавленную стоимость в период 2006-2008 годов, согласно которому вычеты в доле деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, составили, включая суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные предпринимателем в качестве налогового агента:

в 1 квартале 2006 года – 16 878 рублей 82 копейки,

во 2 квартале 2006 года – 17 815 рублей 13 копеек,

в 3 квартале 2006 года – 16 130 рублей 60 копеек,

в 4 квартале 2006 года – 9781 рубль 52 копейки,

в 1 квартале 2007 года – 29 737 рублей 53копейки,

во 2 квартале 2007 года – 29 075 рублей 51 копейка,

в 3 квартале 2007 года – 15 110 рублей 09 копеек,

в 4 квартале 2007 года – 16 500 рублей 78 копеек,

в 1 квартале 2008 года – 18 143 рубля 04 копейки,

во 2 квартале 2008 года – 24 398 рублей 07 копеек,

в 3 квартале 2008 года – 21 361 рубль 98 копеек,

в 4 квартале 2008 года – 22 941 рубль 99 копеек.

Из представленных налоговым органом реестров расходов за проверяемые периоды следует, что из заявленных предпринимателем в ходе рассмотрения дела вычетов по налогу на добавленную стоимость налоговый орган не принял 23 133 рубля 12 копеек  вычетов в 2006 году по первичным документам о приобретении товара у общества «АПК «Агропромтехника»,                  654 рубля 55 копеек вычетов в 2007 году и 5445 рублей 94 копейки  вычетов в 2008 году по первичным документам о приобретении товара у общества «Маквит».

Учитывая вышеизложенные выводы об обоснованности  расходов предпринимателя по приобретению товара у общества «АПК «Агропромтехника» и повторном заявлении расходов по приобретению товара у общества «Маквит», вычеты предпринимателя по налогу на добавленную стоимость в доле, приходящейся на общий режим налогообложения, составили:

- в 4 квартале 2007 года - 16 432 рубля 24 копейки (16 500,78 - 654,55 * 10,47 %),

- во 2 квартале 2008 года - 23 694 рубля 47 копеек (24 398,07 – 4310,48 * 16,32 %),

- в 4 квартале 2008 года - 22 826 рублей 54 копейки (22 941,99 – 1145,46 * 10,08 %).

Таким образом, налог подлежит уплате в размере:

- 42 947 рублей 54 копейки за 1 квартал 2006 года,

- 30 986 рублей 23 копейки за 2 квартал 2006 года,

- 17 792 рубля 54 копейки за 3 квартал 2006 года,

- 9460 рублей 63 копейки за 4 квартал 2006 года,

- 64 711 рублей за 1 квартал 2007 года,

- 27 519 рублей за 2 квартал 2007 года,

- за 3 квартал 2007 года 8 253 рубля 31 копейка к возмещению,

- 32 785 рублей 25 копеек  за 4 квартал 2007 года,

- 40 675 рублей 92 копейки за 1 квартал 2008 года,

- 43 677 рублей 39 копеек за 2 квартал 2008 года,

- 28 172 рублей за 3 квартал 2008 года,

- 21 672 рублей за 4 квартал 2008 года.

Учитывая, что решением от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070 налоговый орган не начисляет  налог к уплате за третий квартал 2007 года, требование заявителя о признании решения недействительным в части начисления 8232 рублей 82 копеек  налога на добавленную стоимость за  третий квартал 2007 года удовлетворению не подлежит.

Предприниматель не исчисляла налог и не определяла налоговые вычеты, а также не представляла налоговые декларации за указанные налоговые периоды в связи с заблуждением об отсутствии у нее обязанности применять общий режим налогообложения. О наличии данной обязанности заявитель узнала при получении акта выездной налоговой проверки и при рассмотрении материалов проверки представила первичные документы в подтверждение права на вычеты.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что заявительный порядок применения права на вычет налогоплательщиком соблюден и налоговый орган, указав в обжалуемом решении на установленную сумму вычетов в третьем квартале             2007 года, подтвердил данное право налогоплательщика. Поскольку при рассмотрении дела суд установил, что сумма вычетов в третьем квартале 2007 года составила 15 110 рублей 09 копеек и            у заявителя возникло право на возмещение налога на добавленную стоимость в размере                      8253 рублей 31 копейки  (6856,78 - 15 110,09), то при начислении налога к уплате за проверяемый период данная сумма подлежит учету и зачету исчисленного к уплате налога за предыдущие периоды.

В связи с изложенным за первый квартал 2006 года подлежит уплате налог на добавленную стоимость в размере 34 694 рублей 23 копеек (42 947,54 - 8253,31).

Следовательно, решение от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070 следует признать недействительным в части:

1) начисления налога на добавленную стоимость в размере:

- 4329 рублей 46 копеек  за 1 квартал 2006 года (в пределах заявленного требования),

- 4223 рублей 77 копеек за 2 квартал 2006 года (35 210 - 30 986,23),

- 2448 рублей 56 копеек за 3 квартал 2006 года (в пределах заявленного требования),

- 613 рублей 09 копеек за 4 квартал 2006 года (в пределах заявленного требования),

- 1544 рублей 75 копеек за 4 квартал 2007 года (34 330 - 32 785,25),

- 2569 рублей 08 копеек  за 1 квартал 2008 года (43 245 - 40 675,92),

- 8107  рублей 61 копейки за 2 квартал 2008 года (51 785 - 43 677,39);

2) начисления штрафа по налогу на добавленную стоимость по статье 122 Кодекса с учетом установленных инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств  в размере:

-  61 рубля 79 копеек за 4 квартал 2007 года (1373,20 – (32 785,25 * 20 % : 5)),

-  102 рублей 76 копеек за 1 квартал 2008 года (1729,80 – (40 675,92 * 20 % : 5)),

-  324 рублей 31 копейки  за 2 квартал 2008 года (2071,40 – (43 677,39 * 20 %  : 5));

3) начисления пеней в сумме 4184 рубля 59 копеек (50 028,15 – 45 843,56).

Привлечение к ответственности по пункту 2 статьи 119 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 7 статьи 244 Кодекса (действовавшему в проверяемый период) индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что предприниматель, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога, налоговые декларации за проверяемые периоды не представляла.

На основании пункта 2 статьи 119 Кодекса (действовавшего на момент вынесения оспариваемого решения) налоговый орган за непредставление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007, 2008 годы привлек предпринимателя к налоговой ответственности и начислил штраф.

Из решения от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070 следует, что суммы штрафа начислялись исходя из положений пункта 2 статьи 119 Кодекса в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Довод апелляционной жалобы о том, что инспекцией правильно исчислены суммы штрафных санкций в соответствии со статьей 119 Кодекса в редакции, действующей на момент вынесения оспариваемого решения,  не принимается судом.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что  штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации следует определять в соответствии со статьей 119 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ, установившего более мягкую ответственность за непредставление налоговой декларации, ограничив максимальный размер штрафа 30 % от суммы налога, подлежащей уплате по соответствующей налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее – Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ)  статья 119 Кодекса изложена в новой редакции, согласно которой непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ в данной части вступил в силу с 02.09.2010.

Согласно пункту 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу.

Пунктом 13 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ установлено, что в случаях, если часть первая Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяется ответственность, установленная частью первой Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу настоящего Федерального закона может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 постановления от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при применении норм об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах судам необходимо учитывать, что пункт 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации придает обратную силу не любым актам, улучшающим положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а лишь тем из них, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав названных выше лиц.

Следовательно, поскольку данная редакция статьи 119 Кодекса устанавливает более мягкую ответственность в части максимального размера санкции, в силу положений пункта 3 статьи 5 Кодекса и пункта 13 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ подлежит применению также и в отношении решений о привлечении к налоговой ответственности, не исполненных на момент вступления в силу указанного Федерального закона.

При этом суд апелляционной инстанции считает правильным неприменение судом первой инстанции минимального размера штрафа, предусмотренного статьей 119 Кодекса в редакции  Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, поскольку в данной части минимальный размер санкции увеличивается до 1000 рублей по сравнению с ранее действовавшей редакцией указанной статьи, отягчает ответственность налогоплательщика и в силу пункта 2 статьи 5 Кодекса применению не подлежит.

С учетом изложенного за непредставление налоговых деклараций предприниматель подлежит привлечению к ответственности с учетом установленных инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств  в виде штрафов в размере:

- 264 рублей 20 копеек по налогу на доходы физических лиц за 2007 год (4403,37 рублей *              * 30 %  : 5),

-  3884 рублей 18 копеек по налогу на доходы физических лиц за 2008 год (64 736,24 * 30 % :              : 5),

-  1367 рублей 95 копеек по единому социальному налогу за 2007 год, зачисляемому в федеральный бюджет (22 799,09 * 30 %  : 5),

-  160 рублей 61 копейки по единому социальному налогу за 2007 год, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (2676,87 * 30 % : 5),

-  340 рублей 17 копеек по единому социальному налогу за 2007 год, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (5669,49 * 30 % : 5),

-  1639 рублей 75 копеек по единому социальному налогу за 2008 год, зачисляемому в федеральный бюджет (27 329,23 * 30 % : 5),

-  210 рублей 95 копеек по единому социальному налогу за 2008 год, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (3515,78 * 30 %  : 5),

- 380 рублей 44 копеек по единому социальному налогу за 2008 год, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (6340,63 * 30 % : 5).

Таким образом, решение от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070 обоснованно признано недействительным в части привлечения предпринимателя к ответственности за непредставление налоговых деклараций в виде штрафов  в размере:

-  33 408 рублей 62 копеек по налогу на доходы физических лиц