Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.12.2011 по делу n А33-3048/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

которых является правом налогоплательщика, заявить о своем праве на налоговый вычет он может путем декларирования суммы этого вычета в налоговой декларации и предоставления соответствующих первичных документов. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (данный вывод подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11).

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с заявленными вычетами по приобретению сервера и стройматериалов предприниматель в инспекцию не представлял. О праве на вычеты по приобретению стройматериалов предпринимателем было заявлено в возражениях при рассмотрении акта и материалов проверки 20.09.2010, однако, 27.09.2010 в инспекцию были представлены уточнения к возражениям, в которых предприниматель указал о том, что на основании уведомления об использовании права на освобождение от уплаты налога он не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Таким образом, до вынесения инспекцией обжалуемого решения предприниматель изменил позицию и о праве на вычеты по приобретению строительных материалов не настаивал. Документы, подтверждающие приобретение и оплату сервера предприниматель впервые представил в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю при апелляционном обжаловании решения инспекции.

При этом, данные документы были представлены заявителем в подтверждение несения расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. Таким образом, впервые о праве на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретению сервера Proliant DL580 предприниматель заявил при рассмотрении настоящего дела в судебном заседании 23.08.2011. Учитывая, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты подлежат заявлению при исчислении налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы, осуществляющие контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, порядок заявления права на вычет не может считаться соблюденным при заявлении вычетов и представлении подтверждающих документов в суд.

На основании изложенного, решение от 08.11.2010 № 2.12-26/42 в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 224 199 рублей 31 копейки является законным и обоснованным.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог..

Предприниматель, заявляя требование о признании недействительным решения от 08.11.2010 № 2.12-26/42 в части начисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, ссылается на неправомерное невключение в состав расходов сумм начисленной амортизации по торговому павильону, расположенному по адресу: г. Красноярск,      ул. Борисевича, 2 Б.

Из материалов дела следует, что предприниматель в мае 2005 года на основании договора купли-продажи от 13.05.2005 приобрел торговый павильон площадью 44,20 кв. м., расположенный по адресу: г. Красноярск, ул. Борисевича, № 2 Б, стоимостью 100 000,00 рублей.  Из представленных в материалы дела товарной накладной № 3081 от 30.09.2006, квитанции к приходному кассовому ордеру № 932 от 30.09.2006 на сумму 150 000,00 рублей, акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств № 1-Р от 20.12.2006, акта приемки законченного строительством объекта № 1-ОС от 24.12.2006 следует, что предпринимателем был осуществлен ремонт торгового павильона на сумму 150 000,00 рублей. Предприниматель пояснил, что в 2005-2006 годах павильон в предпринимательской деятельности не использовался в связи с необходимостью приведения его в состояние, пригодное для использования, и, поскольку выполненные ремонтные работы являлись модернизацией (реконструкцией) основного средства, то при введении объекта в эксплуатацию актом № 1-ОС от 24.12.2006 была увеличена первоначальная стоимость основного средства и увеличен срок полезного использования объекта. При начисления амортизации линейным методом с применением повышающего коэффициента, равного 2, предприниматель в инвентарной карточке учета основных средств № 1 от 24.12.2006 рассчитал амортизацию павильона: в 2007 году – 100 000,00 рублей, в 2008 году – 100 000,00 рублей, в 2009 году – 50 000,00 рублей. В обжалуемом решении инспекция не приняла указанную предпринимателем стоимость основного средства с учетом расходов на ремонт в размере 150 000,00 рублей, а также рассчитала амортизацию, начиная с 2005 года, с чем обоснованно согласился суд первой инстанции.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относятся суммы начисленной амортизации. Согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств относятся к текущим, а расходы на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение - к затратам, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию через механизм амортизации в соответствии со статьями 256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из договора купли-продажи от 13.05.2005 следует, что предприниматель приобрел павильон в следующем состоянии: материал стен – металлоконструкции с утеплителем, фундамент бетонный ленточный, цоколь кирпичный, перегородки деревянные, крыша шиферная, полы дощатые утепленные, линолеум, внутренняя отделка – обшито ДСП, обои, отопление от электроприборов, скрытая проводка. Предприниматель указал, что претензий к техническому состоянию павильона не имеет. Из указанного договора не следует, что приобретенный павильон не был пригоден к использованию. Из акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств № 1-Р от 20.12.2006 следует, что в результате ремонтных работ были заменены, изменены внутренние перегородки, обшивка стен, заменен потолок, произведено утепление стен, потолка, пола, усилен пол, заменено покрытие пола, заменено покрытие крыши, обновлена поверхность внутренних стен, обновлено наружное покрытие стен. Учитывая техническое состояние павильона при его приобретении и характер выполненных ремонтных работ, суд пришел к выводу, что данные работы не являются реконструкцией, модернизацией объекта, поскольку основные технико-экономические показатели объекта остались неизмененными, работы не привели к переустройству существующего объекта основных средств, не повлекли изменение его функционального назначения. Следовательно, расходы предпринимателя по ремонту павильона, расположенного по адресу: г. Красноярск,         ул. Борисевича, № 2 Б, в размере 150 000,00 рублей подлежали учету при налогообложении как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и не могли увеличивать стоимость основного средства.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод предпринимателя о том, что амортизация павильона подлежала начислению с 2007 года в связи с вводом его в эксплуатацию 24.12.2006.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Из материалов дела следует, что торговый павильон площадью 44,20 кв. м., расположенный по адресу:                  г. Красноярск, ул. Борисевича, № 2 Б, приобретен заявителем в мае 2005 года. Предприниматель пояснил, что в 2005-2006 годах павильон не использовался в связи с проведением его ремонта до декабря 2006 года. Вместе с тем, данные доводы опровергаются следующими доказательствами. Согласно товарной накладной № 3081 от 30.09.2006 материалы для выполнения ремонтных работ были приобретены в сентябре 2006 года. Из акта приемки законченного строительством объекта № 1-ОС от 24.12.2006 следует, что работы выполнялись в период октябрь-декабрь 2006 года (пункты 4, 5). Также инспекцией представлены налоговые декларации предпринимателя по единому налогу на вмененный доход за 3, 4 кварталы 2005 года, 1, 2, 3 кварталы 2006 годы, в которых предприниматель при исчислении налога также указал физический показатель, характеризующий осуществляемый вид деятельности, – торговый павильон площадью 44,2 кв. м., расположенный по адресу: г. Красноярск, ул. Борисевича, № 2 Б.

Довод предпринимателя о том, что временное приостановление деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, не отменяет его обязанности представлять налоговую декларацию, которая не предусматривает отражение «нулевых» показателей деятельности со ссылками на письма Минфина России от 10.09.2009 № 03-11-09/307, от 22.09.2009 № 03-11-11/188, не обоснован. До 01.01.2009 действовал абзац 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщики были вправе самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2. Следовательно в период 2005-2006 годов предприниматель имел право не исчислять единый налог на вмененный доход по торговому павильону по адресу: г. Красноярск, ул. Борисевича, № 2 Б, при отсутствии деятельности по месту данной торговой точки. Судом установлено, что использовать павильон согласно декларации по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2005 года предприниматель начал с августа 2005 года.

Амортизация представляет собой исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Согласно пунктам 15, 16, 40, 41 Приказа Минфина Российской Федерации № 86н, Министерства налогов и сборов Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» амортизация учитывается предпринимателями в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество…, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату. Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 01.01.2002 и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II и IV Книги учета. Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Из анализа данных норм следует, что индивидуальные предприниматели обязаны исчислять амортизацию с принадлежащих им на праве собственности основных средств. Причем начисление амортизации