Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.02.2012 по делу n А33-9082/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«Аякс» (в последующем ООО «ИркутЯгода»), «СтройСервис» свидетельствуют об отсутствии у них как в спорные периоды осуществления хозяйственных операций с заявителем, так и на протяжении всей своей хозяйственной деятельности после изменения ими мест учета в налоговых органах, юридических адресов и наименований, возможности ведения реальной предпринимательской деятельности, в том числе в виду отсутствия у них материальных и трудовых  ресурсов.

Доводы общества со ссылкой на отсутствие у спорных контрагентов необходимости наличия штата сотрудников и материальных ресурсов, поскольку ими осуществлялась деятельность по перепродаже товаров, к участию в поставках могли быть привлечены третьи лица, отклоняются судом как не соответствующие фактическим обстоятельствам, в том числе данным расчетных счетов спорных контрагентов.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу о том, что представленные в материалы дела документы, в том числе счета-фактуры, товарные накладные и иные документа содержат недостоверные сведения, подписаны и составлены неустановленными лицами.

Так, представленные заявителем в материалы дела документы по спорным хозяйственным операциям с обществами «Статус», «Аякс», «СтройСервис», подписаны от их имени                  Горбуновым С.Ю., Алямсовым Ю.П. и Исаевым Е.А. соответственно.

Согласно показаниям Горбунова С.Ю., изложенным в протоколе допроса свидетеля от 02.11.2010, данное лицо зарегистрировало общество «Статус» по просьбе некоего Николая за денежное вознаграждение ориентировочно в 2006 году; подготовкой к регистрации фирмы занимался Николай, а свидетель лишь подписывал документы; мог выдать доверенность только на регистрацию ООО «Статус»; финансово-хозяйственной деятельностью общества «Статус» не занимался; печать общества «Статус» не изготавливал; ООО «ПСК «Сибпроммонтаж» и его руководитель свидетелю не знакомы. Подпись в предъявленных в ходе допроса в копии договоров, счете-фактуре, товарной накладной, товарно-транспортной накладной, квитанции, выставленных в адрес заявителя от имени ООО «Статус», свидетель не признал.

Другие лица - Алямсов Ю.П. и Исаев Е.А. в ходе их допроса в качестве свидетелей (протоколы допроса свидетеля от 07.10.2010 и от 23.09.2010 №55) дали аналогичные показания, в которых отрицали свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности спорных обществ, в частности к поставкам в адрес заявителя.

Более того, из показаний других лиц, значащихся в качестве руководителей обществ  «Аякс» (в последующем после 21.09.2007  ООО «ИркутЯгода»), «СтройСервис» Гирин Д.В. и Белоглазова Е.А.  также указали на свой формальный статус в качестве учредителей и руководителей данных обществ (протоколы допроса свидетеля от 26.05.2009 №33 и от 07.09.2009).

Из анализа платежных документов ООО «Статус» (квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовых чеков) следует, что все чеки, представленные обществом, отбиты на одной и той же контрольно-кассовой машине модели «Орион» с заводским №0119967 с установленной на ней ЭКЛЗ с регистрационным №3256225925. Согласно сведениям, содержащимся в Федеральной базе контрольно-кассовой техники, дата активации ЭКЛЗ на контрольно-кассовой машине модели «Орион» с заводским №0119967 - 08.05.2007. Срок ее эксплуатации истек 01.07.2008. Однако в подтверждение произведенной оплаты в адрес ООО «Статус» заявителем к проверке представлен кассовый чек с №КПК 00001813 на сумму 83 131 рубль 78 копеек, выбитый 01.07.2008, то есть по истечении срока эксплуатации ЭКЛЗ.

В документах, представленных заявителем по хозяйственным операциям с ООО «Аякс», также выявлены несоответствия в их оформлении, а именно:

- в договорах, счете-фактуре, товарной накладной, датированных 2008 годом, адрес организации-поставщика указан: г. Красноярск, ул. Сплавучасток, 3, тогда как с 21.09.2007 юридическим адресом являлся: г. Иркутск, ул. Зимняя, 1а/1, офис 1-4;

- договоры, товарная накладная, счет-фактура, квитанции к приходным кассовым ордерам от 2008 года подписаны Алямсовым Ю.П., тогда как после 21.09.2007 руководителем являлся Гирин Д.В.;

- согласно решению единственного участника общества «Аякс» № 4 от 21.09.2007 организация изменила свое наименование на ООО «ИркутЯгода»; однако все первичные документы оформлены от имени организации с наименованием ООО «Аякс»;

- факт оплаты обществом данному контрагенту товара чеками с использованием контрольно-кассовой машины опровергается сведениями, полученными Инспекцией в ходе проверки; по данным Федеральной базы контрольно-кассовая техника у ООО «ИркутЯгода» (ООО «Аякс») не зарегистрирована (выписка от 20.12.2010).

В соответствии с вышеприведенными правовыми нормами все хозяйственные операции, осуществляемые юридическом лицом, подлежат фиксации посредством составления документов первичного учета.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена форма товарно-транспортная накладная № 1-Т, которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом; товарно-транспортная накладная  состоит из двух разделов (товарного и транспортного); указанная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый – остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй – сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Из показаний директора ООО «ПСК «Сибпроммонтаж» Рогова В.А. (протокол допроса свидетеля от 09.12.2010) следует, что общества  «Статус», «Аякс» (в последующем ООО «ИркутЯгода»), «СтройСервис» своим транспортом доставку товара не осуществляли.

В подтверждение доставки товара от общества «Статус» заявителем представлены путевой листы № 1 за март 2008 год, товарно-транспортная накладная от 31.03.2008 №32.

Согласно расшифровке подписи товар по товарно-транспортной накладной от 31.03.2008 №32 от ООО «Статус» получил Харин А.П. - водитель ООО «ПСК «Сибпроммонтаж». Однако в представленном реестре выписанных проверяемым налогоплательщиком доверенностей за период с 01.03.2008 по 31.12.2008 первая доверенность выдана Харину А.П. 16.04.2008. В строке указания лица, принявшего груз по товарной накладной от 24.03.2008 №49, согласно расшифровке подписи стоит личная роспись заместителя директора ООО «ПСК «Сибпроммонтаж» Ветлугина М.М., при этом в представленном реестре выписанных доверенностей за период с 01.03.2008 по 31.12.2008 первая доверенность выдана Ветлугину М.М. только 05.05.2008.

При анализе представленных заявителем первичных документов от имени ООО «Аякс» судом установлено, что в строке указания лица, принявшего и получившего груз по товарной накладной от 01.08.2008 №328, согласно расшифровкам подписи стоит личная роспись заместителя директора ООО «ПСК «Сибпроммонтаж»» Ветлугина М.М. В подтверждение доставки товара от  ООО «Аякс» заявителем представлен путевой лист №11 за август 2008 года, выписанный на водителя ООО «ПСК «Сибпроммонтаж»» Харина А.П. Однако, как и в случае с обществом «Статус», в представленном реестре выписанных ООО «ПСК «Сибпроммонтаж» доверенностей за период с 01.03.2008 по 31.12.2008 01.08.2008 доверенности Ветлугину М.М. и Харину А.П. не выдавались.

Согласно расшифровке подписи в качестве кладовщика, отпустившего товар от                            ООО «СтройСервис» по товарно-транспортной накладной от 12.09.2008 №158, расписался                     Грек  П.К. В ходе проведенного 23.09.2010 допроса Исаев Е.А., числящийся руководителем                   ООО «СтройСервис», показал, что Грек П.К. ему не знаком, какое отношение имеет Грек П.К. к данной организации, свидетель не знает.

Товар по товарно-транспортной накладной от 12.09.2008 №158 от ООО «СтройСервис» получил Харин А.П. - водитель ООО «ПСК «Сибпроммонтаж». В строке указания лица, принявшего и получившего груз по товарной накладной от 12.09.2008 №329, согласно расшифровкам подписей стоит личная роспись заместителя директора                                                     ООО «ПСК «Сибпроммонтаж» Ветлугина М.М. с указанием даты получения товара - 12.09.2008. Однако в представленном реестре выписанных заявителем доверенностей за период с 01.03.2008 по 31.12.2008 доверенности от 12.09.2008 Ветлугину М.М. и Харину А.П. не выдавались.

С учетом  изложенного и принимая во внимание, что спорные общества не располагали возможностью для осуществления поставок в адрес ООО «ПСК «Сибпроммонтаж», в том числе в виду отсутствия у них материальных и трудовых ресурсов, товаров реализованных заявителю; представленные в подтверждение хозяйственных операций документы содержат недостоверные и противоречивые сведения как в части подписи, так и в части содержания самих операций суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал, а заявитель не опроверг нереальность поставок строительных материалов от обществ  «Статус», «Аякс» (в последующем ООО «ИркутЯгода»), «СтройСервис» в адрес заявителя.

2. В отношении хозяйственных операций по субподрядным работам от ООО «Азимут».

ООО «ПСК «Сибпроммонтаж» с Федеральным государственным унитарным предприятием «Горно-химический комбинат» (далее – ФГУП «ГХК») заключены договоры от 20.02.2008 №1 и от 07.04.2008 №2, согласно условиям которых заявитель как подрядчик возложил на себя обязательства по выполнению строительно-монтажных работ на объекте заказчика в соответствии с рабочим проектом Первого пускового комплекса ЗПК ГХК, разработанным проектным институтом ГИРЕДМЕТ (№№456078, 456089, 456180), согласованными сметами, указанными в сводке затрат (приложения №1 к договорам); адрес выполнения монтажных работ: Красноярский край, г. Железногорск, промышленная площадка ФГУП «ГХК» здания 26 Завода Полупроводникового Кремния (далее - ЗПК).

В соответствии с заключенными договорами субподряда от 26.05.2008 №1/1, от 09.06.2008 №2/2 ООО «Азимут» как субподрядчик приняло на себя обязательства по выполнению следующих работ:

- выполнение работ по пневмоиспытанию, протравке и промывке технологических трубопроводов различными реактивами;

- выполнение работ по изоляции технологических трубопроводов, пневмоиспытанию;

- проведению контроля гамма-просвечиванием сварных соединений.

Вместе с тем, из представленных в материалы дела доказательств следует, что                            ООО «Азимут» не располагало реальной возможностью для исполнения взятых на себя обязательств.

Так, общество в период с 20.08.2007 по 16.06.2008 зарегистрировано в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска по адресу места регистрации: г.Красноярск, ул. Калинина, 85; с 16.06.2008 по 27.11.2008 в Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Красноярскому краю по адресу: г.Красноярск, ул. Семафорная, 219; с 27.11.2008 по настоящее время зарегистрировано в Инспекции ФНС России по Калининскому району г.Новосибирска по адресу: г.Новосибирск, ул. Богдана Хмельницкого, 90-1 (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 14.09.2010 №93433; решения единственного учредителя общества от 02.06.2008, от 20.11.2008; договор №1 купли-продажи доли в уставном капитале общества от 20.11.2008; изменения к Уставу ООО «Азимут» от 02.06.2008 и от 20.11.2008; заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (зарегистрированные 06.06.2008 нотариусом Красноярского городского нотариального округа Российской Федерации Старченко И.В. за №2582; зарегистрированные 08.07.2008 и 14.11.2008 и.о. нотариуса нотариального округа г.Новосибирска Титовой Л.А. за №№7663, 13285, 13286).

При исследовании обстоятельств фактического нахождения ООО «Азимут» по заявленным им адресам установлено, что 19.11.2007 данной организацией был заключен договор аренды нежилого (офисного) помещения по адресу: г. Красноярск, ул. Калинина, 85, сроком на 11 месяцев, вместе с тем, указанный договор досрочно расторгнут с 20.12.2007; с конца 2007 года договоры аренды не заключались (ответы на запрос ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска от 22.09.2010 №02-08/3/137780, письма ООО «Инженеринг» от 24.03.2010 №24/03, от 14.10.2010 №14/10, от 08.12.2010 №08/12, являющегося собственником здания (свидетельство о государственной регистрации права серии 24 ДЯ № 008547 от 31.08.2005). По другим указанным адресам: г. Красноярск, ул. Семафорная, 219, и г.Новосибирск, ул. Богдана Хмельницкого, 90-1, общество также не располагалось (письма ЗАО «Сибпромсервис 2000»от 10.06.2010, являющегося собственником здания (свидетельство о государственной регистрации права от 10.07.2006) и  ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска от 15.11.2010 № 13-20/11482@).

Кроме того, по сведениям названных налоговых органов адреса: г.Красноярск, ул. Калинина, 85, г.Красноярск, ул. Семафорная, 219 - 80, и г.Новосибирск, ул. Богдана Хмельницкого, 90-1 – 113, являются адресами «массовой» регистрации юридических лиц.

Согласно ответу на запрос ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска от 01.11.2010 №02-08/3/12082дсп@ сведения по форме № 2-НДФЛ представлены ООО «Азимут» только за 2007 год на Мурашкина В.В.; в соответствии с отчетностью по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по единому социальному налогу за 2007 год и 9 месяцев 2008 года численность работников организации - 1 человек. Из выписок сведений подразделений Госавтоинспекции (выписка от 18.12.2010 №276), сведений Федеральной базы контрольно-кассовой техники (выписка от 20.12.2010), сведений Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (выписка от 18.12.2010 №277) следует, транспортные средства, контрольно-кассовая техника на данную организацию не регистрировались; зарегистрированных прав на недвижимое имущество (земельные участки и объекты недвижимости) общество не имеет.

Согласно справке об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях от 22.09.2010 ООО «Азимут» имело 2 расчетных счета, открытых 26.09.2007 в филиале ОАО «УРАЛСИБ» в                      г. Красноярске, 10.04.2008 в Красноярском филиале «Братского АНКБ» (ОАО).

Из содержания выписок по указанным расчетным счетам следует, что с момента их открытия до закрытия (28.11.2008 и 18.09.2008) общий оборот по ним составил 382 286 251 рубль 04 копейки, при этом денежные средства поступали данному обществу за различные товары и услуги, что, как правильно указал суд первой инстанции, в отсутствие условий для осуществления такого обширного спектра видов деятельности, свидетельствует о «транзитном» использовании счетов.

При анализе движения денежных средств по указанным расчетным счетам суд апелляционной инстанции также отмечает, что:

- движение денежных средств, характерное для организации,