Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.03.2012 по делу n А33-10862/2005. Изменить решение

к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 174 Кодекса налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Кодекса,  в виде штрафа в сумме 20 308 475 рублей 30 копеек за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года, январь, февраль, апрель, май, июль, август, ноябрь и декабрь 2003 года. Налоговый орган указал, что в период с 01.04.2001 по 31.12.2003 налоговые декларации по НДС представлялись заявителем в инспекцию ежеквартально в нарушение пункта 2 статьи 163, пункта 6 статьи 174 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 -го дня.

В силу пункта 2 статьи 100 Кодекса в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи данного Кодекса, предусматривающего ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Пунктом 3 статьи 101 Кодекса установлено, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В нарушение указанных норм в акте выездной налоговой проверки от 07.04.2005 №23 не отражены фактические обстоятельства совершенного правонарушения, предусмотренные пунктом 2 статьи 119 Кодекса и установленные инспекцией во время проведения проверки.

Суд первой инстанции правильно указал, что в оспариваемом решении инспекции от 06.05.2005 №33 не изложены конкретные обстоятельства совершенного обществом правонарушения со ссылкой на подтверждающие документы, отсутствует информация о виде налоговых деклараций, подлежащих представлению, налоговых периодах и сроке исполнения данной обязанности, не установлена объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Кодекса.

Несоблюдение названных требований Кодекса лишает налогоплательщика права знать, что ему вменяется в вину, и, следовательно, осуществлять надлежащую защиту своих прав в связи с привлечением его к ответственности.

Налоговый орган только в ходе судебного разбирательства указал обстоятельства, в соответствии с которыми он привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 2                   статьи 119 Кодекса, полагая, что сумма выручки от реализации товаров в 2001-2003 годах превышала один миллион рублей в месяц, поэтому налогоплательщик обязан был представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость   ежемесячно; непредставление в срок налоговых деклараций по налогу за апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года, январь, февраль, апрель, май, июль, август, ноябрь, декабрь 2003 года образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Кодекса.

Вместе с тем, в нарушение пункта 2 статьи 100, пункта 3 статьи 101 Кодекса в акте проверки и оспариваемом решении данные обстоятельства не отражены, поэтому в указанной части решение налогового органа является незаконным.

Кроме того, учитывая, что налоговый орган не доказал занижение обществом выручки от реализации товаров (работ, услуг) в отношении денежных средств, поступивших на расчетный счет и в кассу, суд апелляционной инстанции считает, что инспекцией не подтверждено получение заявителем в течение 2001-2003 годов ежемесячной выручки, превышающей один миллион рублей, и, соответственно, не  обоснована его обязанность по представлению ежемесячных налоговых деклараций по НДС.

При таких обстоятельствах решение инспекции от 06.05.2005 №33 обоснованно признано судом первой инстанции недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в сумме 20 308 475 рублей 30 копеек за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года, январь, февраль, апрель, май, июль, август, ноябрь и декабрь 2003 года.

На основании вышеизложенного, требование общества подлежит частичному удовлетворению. Решение инспекции от 06.05.2005 №33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует признать недействительным в части предложения уплатить:

- единый социальный налог в сумме 666 195 рублей 11 копеек, пени за несвоевременную уплату налога в сумме 455 251 рубль 27 копеек,

- налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 194 765 рублей 37 копеек                 (224 364 рубля 70 копеек – 29 599 рублей 33 копейки), пени за несвоевременную уплату налога в сумме 100 211 рублей 21 копейка (115 448 рублей 21 копейка – 15 237 рублей),

- налог на прибыль организаций в сумме 1 118 174 рубля 80 копеек (447 117 рублей +  418 769 рублей 80 копеек + 370 574 рубля - 48 286 рублей),  пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 515 906 рублей 59 копеек (126 746 рублей 44 копейки + 240 283 рубля 12 копеек + 163 160 рублей 03 копейки – 14 280 рублей),

- налог на доходы физических лиц в сумме 258 051 рубль и пени за его несвоевременную уплату в сумме 133 900 рублей 09 копеек,

- налог на добавленную стоимость в сумме 17 553 806 рублей (18 138 538 рублей –               584 732 рубля) и пени за его несвоевременную уплату в сумме 9 037 774 рубля 01 копейка (9 350 163 рубля 01 копейка – 312 389 рублей),

- сбор за уборку территории в сумме 194 765 рублей 31 копейка (224 364 рубля 64 копейки – 29 599 рублей 33 копейки)  и пени за его несвоевременную уплату в сумме 116 235 рублей                    97 копеек (133 879 рублей 97 копеек – 17 644 рубля),

- сбор за право торговли в сумме 88 139 рублей 06 копеек (89 071 рубль – 931  рубль                    94 копейки), пени за несвоевременную сбора в сумме 55 459 рублей 05 копеек (55 527 рублей             05 копеек – 67 рублей 97 копеек),

- сбор на нужды образовательных учреждений в сумме 17 262 рубля 40 копеек и пени за его несвоевременную уплату в сумме 5320 рублей 05 копеек.

Решение инспекции от 06.05.2005 №33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует признать недействительным также в части привлечения общества к налоговой ответственности:

- по пункту 2 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере 20 308 475 рублей 30 копеек,

- по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафов за неполную уплату налога на прибыль  в сумме 135 638 рублей 90 копеек (142 263 рубля 10 копеек – 6624 рубля 20 копеек), налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 16 527 рублей 26 копеек (21 541 рубль 20 копеек – 5013 рублей 94 копейки), сбора на нужды образовательных учреждений в сумме 1908 рублей                90 копеек, единого социального налога в размере 80 611 рублей 30 копеек, налога на добавленную стоимость в размере 2 169 701 рубль (2 252 669 рублей – 82 968 рублей), сбора за уборку территории в сумме 16 527 рублей 26 копеек (21 541 рубль 20 копеек – 5013 рублей 94 копеек);  по статье 123 Кодекса в виде штрафа в сумме 30 699 рублей 20 копеек за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц.      

Встречное заявление.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд со встречным заявлением к обществу о взыскании 22 861 094 рублей 40 копеек налоговых санкций на основании решения налогового органа от 06.05.2005 №33. Налоговый орган при принятии оспариваемого решения учитывал положения статьи 113 Кодекса о сроке давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

С учетом выводов суда апелляционной инстанции по делу встречное заявление инспекции подлежит частичному удовлетворению.

С общества следует взыскать в доход соответствующих бюджетов по статье 123 Кодекса 1385 рублей 20 копеек штрафа, начисленного за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, по пункту 1 статьи 122 Кодекса штрафы в сумме 82 968 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 6624 рубля 20 копеек за неполную уплату налога на прибыль, в сумме  5013 рублей 94 копейки за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог, в сумме 5013 рублей 94 копейки за неполную плату сбора за уборку территории.

Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, не установлены.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом частичного удовлетворения заявленного обществом требования с инспекции в пользу общества подлежат взысканию 2000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции. С учетом результатов рассмотрения встречного заявления инспекции с общества следует взыскать  в доход федерального бюджета 607 рублей государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «21» сентября 2011 года по делу                  № А33-10862/2005 изменить. Требование закрытого акционерного общества «Электромонтажная фирма «Каскад»  удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска №33 от 06.05.2005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

1) предложения уплатить сбор за право торговли в сумме 88 139 рублей, пени за несвоевременную уплату сбора за право торговли в сумме 55 459 рублей 05 копеек, единый социальный налог в сумме 666 195 рублей 11 копеек, пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 455 251 рубль 27 копеек, налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 194 765 рублей 37 копеек, пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 100 211 рублей 21 копейка, налог на прибыль организаций в сумме 1 118 174 рубля 80 копеек,  пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 515 906 рублей 59 копеек, налог на доходы физических лиц в сумме 258 051 рубль и пени за его несвоевременную уплату в сумме 133 900 рублей 09 копеек; налог на добавленную стоимость в сумме 17 553 806 рублей и пени за его несвоевременную уплату в сумме 9 037 774 рубля 01 копейка; сбор за уборку территории в сумме 194 765 рублей 31 копейка  и пени за его несвоевременную уплату в сумме 116 235 рублей 97 копеек;  сбор на нужды образовательных учреждений в сумме 17 262 рубля 40 копеек и пени за его несвоевременную уплату в сумме 5320 рублей 05 копеек;

2) привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20 308 475 рублей 30 копеек; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов за неполную уплату налога на прибыль  в сумме 135 638 рублей 90 копеек, налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 16 527 рублей 26 копеек, сбора на нужды образовательных учреждений в сумме                      1908 рублей 90 копеек, единого социального налога в размере 80 611 рублей 30 копеек, налога на добавленную стоимость в размере 2 169 701 рубль, сбора за уборку территории в сумме                   16 527 рублей 26 копеек;  по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 30 699 рублей 20 копеек за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.  В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Встречное заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району             г. Красноярска удовлетворить частично.

Взыскать с закрытого акционерного общества «Электромонтажная фирма «Каскад» в доход соответствующих бюджетов по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации                       1385 рублей 20 копеек штрафа, начисленного за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафы в сумме 82 968 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 6624 рубля 20 копеек за неполную уплату налога на прибыль, в сумме 5013 рублей 94 копейки за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог, в сумме 5013 рублей 94 копейки за неполную плату сбора за уборку территории.

В удовлетворении остальной части встречного заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району