Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

продукция приобреталась через систему Госрезерва, места погрузки разные, в том числе, ст. Карымская, ст. Кипарисово и т.д. Продукцию отгружали работники комбинатов Госрезерва, принимали экспедиторы ЗАО «Веал», перевозку продукции никто не сопровождал. Доставлялась продукция на ст. Красноярск-Северный, ст. Злобино, ст. Заудинский, принимал продукцию получатель. Рассчитывался за оказанные услуги ИП Потехин В.Н. путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Анализ указанных документов показал, что данные документы подтверждают взаимоотношения между ЗАО «Веал» и индивидуальным предпринимателем Потехиным В.Н. за периоды январь 2007 года, июль и октябрь 2007 года и за 2009 год, тогда как поставки масла сливочного от ООО «Эскорт» согласно счетов-фактур и товарных накладных производились с марта по июнь 2007 года. Следовательно, представленные документы не подтверждают поставку масла сливочного от ООО «Эскорт» до индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. с привлечением ЗАО «Веал», поскольку не совпадает период поставки.

В отношении ОАО «Российские железные дороги» установлено следующее: в Инспекцию ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска направлено поручение от 25.08.2011 №1848 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ОАО «РЖД» с  индивидуальным предпринимателем Потехиным В.Н., получен ответ от 12.09.2011                                 № 2.16-34/1/3244дсп, согласно которому ОАО «РЖД» предоставить какие-либо документы не имеет возможности, так как никаких взаимоотношений с индивидуальным предпринимателем Потехиным В.Н. не было.

Следовательно, в рамках представленного предпринимателем договора от 10.03.2006 № 1309 с ОАО «РЖД» исполнение транспортно-экспедиторских услуг по заявке индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. по доставке масла сливочного не подтверждено.

Таким образом, исходя из документов и пояснений, представленных транспортными компаниями, предпринимателем в протоколе допроса и пояснениях представлена недостоверная и неполная информация о приобретении масла сливочного у контрагента ООО «Эскорт».

Кроме того, из накладных на отгрузку товаров, выписанных и предоставленных в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации ФГУ комбинат «Сибирский» (г.Красноярск) следует, что масло сливочное транспортировалось автотранспортом и железнодорожным транспортом. При этом, прослеживаются перевозки на автомобилях ГАЗ 3302 гос. номер М 070 СП; ГАЗ 3302 гос. номер С 352 СТ, ГАЗ 3302 гос. номер Н 920 РВ;                     HINO RANGER, гос. номер Е 299 ОА, принадлежащих индивидуальному предпринимателю Потехину В.Н.  (согласно базе данных в Инспекции по информации поступившей из регистрирующего органа), что свидетельствует о противоречивости показаний заявителя, в которых им указано, что доставка продукции на личном транспорте не осуществлялась.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля по установлению взаимоотношений ООО «Эскорт» с комбинатами Росрезерва, которые согласно договору от 09.03.2007 № 83/03 являлись грузоотправителями. В результате проведенных мероприятий было установлено следующее.

Поставщиком масла сливочного ООО «Эскорт» является ООО «Грифон» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 21 по г. Санкт-Петербургу. Юридический адрес: 195027, г. Санкт-Петербург, проспект Шаумяна, 29, лит.А), которым в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации представлены следующие документы:

- агентский договор от 01.03.2007 № 1/03, заключенный между ООО «Эскорт» (принципал) и ООО «Грифон» (агент), согласно условий которого агент обязуется совершать от своего имени, но за счет принципала, юридические и фактические действия по заключению договоров на поставку для принципала масла сливочного, а также по указанию принципала, иных товаров продовольственной группы, а принципал обязуется уплатить агенту за оказываемые услуги агентское вознаграждение. Агент обязуется заключать от своего имени, но за счет принципала договоры на транспортировку, хранение, ветеринарное обслуживание приобретаемых в интересах принципала товаров. Данный договор подписан со стороны ООО «Эскорт» - Тухто Н.А. со стороны ООО «Грифон» - Ивановым В.П.; счета-фактуры на агентское вознаграждение, в которых продавцом и грузоотправителем является ООО «Грифон», а покупателем и грузополучателем является ООО «Эскорт»;

- счета-фактуры на масло сливочное, в которых продавцом и грузоотправителем является ООО «Грифон», а покупателем и грузополучателем является ООО «Эскорт»;

- товарные накладные на поставку масла сливочного, в которых грузоотправителем и поставщиком является ООО «Грифон», а грузополучателем и плательщиком является                     ООО «Эскорт»;

- сертификаты соответствия на масло коровье сладкосливочное, несоленое;

- отчеты об исполнении агентского поручения, в которых ООО «Грифон» (агент) представляет, а ООО «Эскорт» (принципал) принимает настоящий отчет об исполнении агентского поручения по агентскому договору от 01.03.2007 № 1/03, где агентом производится оптовая закупка масла сливочного, с последующей передачей принципалу;

- акты сдачи-приемки услуг агента, в которых ООО «Грифон» (агент) передаст товары            ООО «Эскорт» (принципалу) и отражена сумма агентского вознаграждения;

- квитанции о приеме груза на повагонную отправку, в которых перевозчиком является           ОАО «РЖД», грузоотправителем и плательщиком является ООО «ТЭКС», грузополучателем является ООО «Ореол М», собственник вагона ЗАО «Рефрижераторная компания»;

- платежные поручения на перечисление денежных средств за масло сливочное по договору от 01.03.2007 № 1/03 с расчетного счета ООО «Эскорт» на расчетный счет ООО «Грифон».

В свою очередь организацией ООО «Грифон» масло сливочное приобретено у ООО «ТД «Агро-Лайн» по договору поставки от 05.03.2007 № 1/379/1, согласно которому ООО «ТД «Агро-Лайн» (поставщик) обязуется поставить товар - масло сливочное и иные товары продовольственной группы ООО «Грифон» (покупатель), а покупатель обязуется принять и оплатить. Доставка товара со склада поставщика осуществляется покупателем самостоятельно. Общее количество товара не ограничено. Договор, подписан со стороны ООО «ТД «Агро-Лайн» Храмцовой А.В.. со стороны ООО «Грифон» - Ивановым В.Н.

В счетах-фактурах по приобретению масла сливочного продавцом является ООО «ТД «Агро-Лайн», грузоотправителями являются комбинаты Росрезерва, а покупателем и грузополучателем является ООО «Грифон».

Согласно протоколу допроса от 02.06.2011 № 33 Храмцовой А.Б., являющейся учредителем и руководителем ООО «ТД «Агро-Лайн» с 11.05.2006 по настоящее время договор ООО «ТД «Агро-Лайн» с ООО «Грифон» заключался, данный контрагент на организацию вышел сам. Договоры с обеих сторон подписывались  директорами, первоначально договоры были переданы по факсу, позднее оригиналы договоров были отправлены по почте. ООО «ТД «Агро-Лайн» поставлял         ООО «Грифон» продукты питания и прочую продукцию, оплата производилась по безналичному расчету. При подписании документов (счетов-фактур, товарных накладных) обмен происходил по почте, документы с обеих сторон подписывались директорами и главными бухгалтерами.             ООО «ТД «Агро-Лайн» приобретал продукцию у комбинатов Росрезерва: «Малахит», «Лена», «Сибирский», «Заречье» и т.д., данная продукция хранилась на складах комбинатов и покупатель самостоятельно забирал товар со складов. Продукция транспортировалась самовывозом силами покупателя. Кто присутствовал на складах при загрузке товара Храмцова А.В. не помнит, доверенности со стороны ООО «ТД «Агро-Лайн» выписывались, но копии доверенностей организация не хранит и реестра по этим доверенностям нет. При отгрузке товара оформлялись акты приема-передачи, счета-фактуры, товарные накладные. По вопросу оформления товарно-транспортных накладных Храмцова А.В. ответила, что покупатель забирал товар самостоятельно и информацией о наличии ТТН свидетель не владеет. Товар со складов Росрезерва забирали физические лица, указанные ООО «Грифон» в отгрузочной разнарядке. На вопрос заключались ли ООО «ТД «Агро-Лайн» договора поставки продуктов питания с ООО «Эскорт», индивидуальным предпринимателем Потехиным В.Н. Храмцова А.В. ответила, что с ООО «Эскорт» договор не заключался, а с ИП Потехиным не помнит, но затем запись в протоколе была исправлена, что договор не заключался.

ООО «ТД «Агро-Лайн» на требование Инспекции даны пояснения (ответ от 16.12.2010          № 23-16/1791), согласно которым поставщиками ООО «ТД Агро Лайн» являются Госрезерв (масло, рис) и ООО «Артель» (говяжья печень). ТТН отсутствуют, так как в соответствии с договорами поставок, товар был вывезен покупателем самостоятельно со склада поставщика.

Согласно договору купли-продажи товара из государственного резерва от 05.03.2007 № 10, заключенного с Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Западному федеральному округу и государственному контракту па выпуск материальных ценностей из государственного резерва от 05.03.2007 № ПТ/11, заключенного с Управлением Федерального агентства но государственным резервам по Сибирскому Федеральному округу, ООО «ТД Агро Лайн» обязуется выбрать масло сливочное с комбинатов «Лена», «Малахит», «Сибирский», «Заречье».

Согласно имеющимся счетам-фактурам на масло сливочное, в них продавцом является Управление Федеральною агентства по Госрезервам по Сибирскому Федеральному округу, грузоотправителем являются подведомственные комбинаты Госрезерва, а покупателем и грузополучателем является ООО «ТД «Агро-Лайн». Предоставлены накладные на отпуск масла с подведомственных комбинатов Госрезерва в адрес ООО «ТД «Агро-Лайн» через физических лиц по доверенностям, выписанных ООО «ТД «Агро-Лайн», и акты приема-передачи масла от подведомственных комбинатов Госрезерва покупателю ООО «ТД «Агро-Лайн».

Из анализа вышеуказанных документов по цепочке ООО «ТД «Агро-Лайн» - ООО «Грифон» - ООО «Эскорт» -  индивидуальный предприниматель Потехин В.Н. установлено следующее.

Согласно условиям договора поставки от 05.03.2007 № 1/379/1, заключенного между               ООО «ТД «Агро-Лайн» (поставщик) и ООО «Грифон» (покупатель), последний забирает масло со складов ООО «ТД «Агро-Лайн».

В свою очередь, поставка, согласно условиям договора от 01.03.2007 № 1/03 между                 ООО «Эскорт» (принципал) и ООО «Грифон» (агент), осуществляется посредством заключения договоров на транспортировку масла от имени ООО «Грифон», но за счет ООО «Эскорт». Исходя из условий договоров, ООО «Грифон» заключает договоры на поставку масла со складов               ООО «ТД «Агро-Лайн» в адрес ООО «Эскорт», оставаясь лишь агентом.

При этом из условий договора от 09.03.2007 № 83/03, заключенного между ООО «Эскорт» и индивидуальным предпринимателем Потехиным В.Н. (покупатель) следует, что доставка товара осуществляется самовывозом с комбинатов Росрезерва (Грузоотправителей) за счет покупателя.

Таким образом, условия договоров от 05.03.2007 № 1/379/1 и от 01.03.2007 № 1/03 не соответствуют фактическим обстоятельствам, поскольку масло сливочное, реализованное             ООО «Грифон», не поступало на склады ООО «ТД «Агро-Лайн», фактически товар (масло сливочное), находящийся на складах подведомственных комбинатов Росрезерва, никуда не перемещался до отгрузки его индивидуальному предпринимателю Потехину В.Н.

Факты отгрузки масла сливочного с комбинатов Росрезерва индивидуальному предпринимателю Потехину В.Н., либо его покупателям, не отрицается заявителем. Кроме того, из имеющихся в материалах дела документов следует, что индивидуальным предпринимателем Потехин В.Н. производил выборку с комбинатов не только масла сливочного, но и тушенки, при этом на постоянной основе, согласно показаниям бывал на складах комбинатов, при отгрузке присутствовал представитель предпринимателя, из чего следует вывод, что заявитель не мог не знать о поставщике масла сливочного ООО «ТД «Агро-Лайн» и отпускных ценах на продукцию (50 рублей 44 копейки - 50 рублей 48 копеек за килограмм). В связи с чем, у индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. отсутствовала деловая цель и необходимость заключать договор с ООО «Эскорт» на поставку масла сливочного по более высокой цене за товар (62 рубля                  27 копеек - 69 рублей 55 копеек за килограмм).

Данные обстоятельства также подтверждаются свидетельскими показаниями Черного Евгения Николаевича (протокол допроса от 15.09.2011 № 11), который в период 2007-2009 гг. работал у индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. исполнительным директором. По факту взаимоотношений индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. с ООО «Эскорт» свидетель ответил, что организацию ООО «Эскорт» он не помнит. Вместе с тем, взаимоотношений с            ООО «ТД «Агро-Лайн» не отрицал, показал, что с данной организацией работали. По вопросу закупки и поставки масла сливочного в 2007 году Черный Е.Н. показал, что фактически масло сливочное вывозилось с Росрезерва арендованным транспортом, по разовым сделкам без заключения договоров. Транспортные организации находились с помощью интернета, предпочтение отдавалось более низким ценам на перевозку. Также масло вывозилось: с Росрезерва непосредственно покупателями индивидуального предпринимателя Потехина В.Н.

Сначала находился транспорт, на котором масло будет транспортироваться, затем в офисе индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. оформлялась доверенность на получение масла на имя водителя найденного транспорта и по факсу, либо по электронной почте направлялась организации, с которой был заключен договор на поставку масла сливочного. Затем водитель ехал в Росрезерв и забирал масло. При загрузке масла в Росрезерве водителю выдавалась накладная Росрезерва, которая поступала в офис индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. либо от самого водителя, либо позже от транспортной компании, осуществляющей транспортировку товара. По данной накладной в офисе индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. масло ставилось на приход от Росрезерва. Кроме этого, масло ставилось на приход и раньше до поступления накладной, так как количество масла указывалось в доверенности, выписываемой от имени индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. и предприниматель заранее знал, сколько масла поступит.

Согласно показаниям Черного Е.Н. масло сливочное на складах предпринимателя не выгружалось, так как не было арендуемых складов с холодильным оборудованием, а поставлялось непосредственно в адреса покупателей индивидуального предпринимателя Потехина В.Н. Счета-фактуры и товарные накладные на продажу масла оформлялись заранее в офисе предпринимателя, водитель ехал на склады Росрезерва, забирал масло и доставлял в адреса покупателей с уже оформленными документами на продажу масла. По факту получения товара, покупатель ставил отметку (подпись, печать) в товарной накладной. Счета-фактуры и товарные накладные от поставщика масла сливочного в адрес индивидуального предпринимателя