Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.01.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу) производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети: расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Отношения, которые возникают в процессе размещения и распространения рекламы, а также ее производства, регулируются Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Статьей 3 Закона о рекламе установлено, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объект рекламирования – это товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности, либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Таким образом, информация, признаваемая рекламой, должна соответствовать следующим требованиям: предназначаться для неопределенного круга лиц; привлекать, формировать и поддерживать интерес к объекту рекламирования; способствовать продвижению объекта рекламирования (товара) на рынке.

Расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий.

Для отнесения на расходы затрат на информационные и рекламные услуги необходимо, чтобы эти услуги были связаны с деятельностью самого налогоплательщика. Это вытекает из требования статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации об экономической обоснованности расходов. Только в этом случае может быть подтверждена связь расходов с производством и реализацией. Поэтому содержание рекламно-информационных материалов имеет существенное значение для дела.

В судебном заседании 09.10.2013 стороны заключили соглашение по фактическим обстоятельствам дела в соответствии со статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Согласно данному соглашению стороны определили что макеты рекламной продукции, представленные в копиях в материалы дела и находящиеся в томе 6 листы дела №67, 68, 121, являются макетами рекламной продукции, затраты на размещение и изготовление которой предприниматель Иванов С.В. понес в 2009 году. Данные макеты опубликованы в средствах массовой информации 2009 году.

Согласно части 4 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, обстоятельства дела, которые признаны, удостоверены лицами, участвующими в деле, в порядке, установленном статьей 70 настоящего Кодекса, и приняты арбитражным судом первой инстанции, не проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции.

Налоговый орган не принял в качестве расходов для целей исчисления НДФЛ и ЕСН затраты на рекламу, в которой использован логотип «Торговый Дом «Овалтун».

Предприниматель же указывал, что это наименование является его брендовым коммерческим названием, и все расходы, связанные с рекламой, где содержится данное наименование, должны быть приняты в качестве расходов для целей исчисления НДФЛ и ЕСН.

Суд первой инстанции на основании документов, имеющихся в материалах дела, установил что

- на основании договора возмездного оказания услуг № 3 (т.6, л.д.50) индивидуальный предприниматель Чувашова Н.П. разработала для предпринимателя Иванова С.В. логотип с приложенным и утвержденным макетом (буквенное обозначение «Торговый Дом Овалтун» на фоне графического рисунка) (т.6, л.д.52),

- в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРЮЛ, предприниматель Иванов С.В. является единственным учредителем ООО «Торговый дом «Овалтун», созданного 31.03.2006 (т.16, л.д. 62, т.6, л.д. 157), и одновременно является руководителем и единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Тайфун», созданного 28.10.2008 (т.6, л.д.163),

- согласно данным ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «Торговый Дом «Овалтун» и ООО «Тайфун» является – г. Абакан, ул. Советская, 186 Б (до перенумерации - 182 «з»). Этот же адрес указан данными организациями и предпринимателем Ивановой Л.В. в представленных в налоговый орган налоговых декларациях в качестве места осуществления розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (т.12 л.д. 17, 21, 24 – Ивановой Л.В., л.д. 31 – ООО «ТД «Овалтун»),

- согласно протоколу допроса свидетеля Иванова С.В. от 02.11.2012 № 2  предприниматель Иванова Л.В. является родной сестрой заявителя,

- предприниматель занимается оптовой торговлей строительных материалов по вышеуказанным адресам, основным видом деятельности является деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами,

- основным видом деятельности ООО «Торговый дом «Овалтун» является осуществление оптовой торговли изделиями из керамики и стекла,

- основным видом деятельности ООО «Тайфун» является осуществление торговли мотоциклами, их деталями, узлами, принадлежностями,

- основным видом деятельности предпринимателя Ивановой Л.В. является осуществление розничной торговлей лаками, красками и эмалями.

На основании этих обстоятельств суд первой инстанции пришел к выводу, что не доказано использование  предпринимателем Ивановым С.В. в предпринимательской деятельности коммерческого обозначения, логотипа (бренда) «Торговый Дом «Овалтун» как собственного, принадлежащего именно индивидуальному предпринимателю.

Суд апелляционной инстанции поддерживает данный довод. Указанное наименование («Торговый Дом «Овалтун») и логотип имеют отношение к деятельности самостоятельных юридических лиц (ООО «Торговый Дом «Овалтун» и ООО «Тайфун»). Логотип «Торговый Дом «Овалтун» не выполняет информативную функцию о предпринимателе. Размещение логотипа «Торговый Дом «Овалтун» преследует цель формирования и поддержания интереса неопределенного круга лиц к иным самостоятельным юридическим лицам (ООО «Торговый Дом «Овалтун» и ООО «Тайфун»).

Из сказанного следует вывод о том, что по общему правилу, расходы на производство рекламных материалов, где указано коммерческое обозначение, логотип (бренд) «Торговый Дом «Овалтун», не могут быть отнесены непосредственно к деятельности заявителя.

Вместе с тем арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что затраты, понесенные заявителем на основании дополнительных соглашений к договорам поставки, заключенных с ООО «Торговый Дом «Овалтун» и предпринимателем Ивановой Л.В., по рекламированию и продвижению товара покупателя, являются расходами, уменьшающими доходы для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН.

Поддерживая данный вывод суда первой инстанции, апелляционный суд исходит из следующего.

В обоснование своей позиции о правомерном включении в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН расходов по рекламе предприниматель в ходе судебного заседания сослался на приведенный рекламный материал, представил суду договоры поставки: №15/05-17 от 01.05.2008 между заявителем (поставщик) и ООО «ТД «Овалтун» (покупатель) (т. 11, л.д. 67) и дополнительное соглашение к нему от 01.06.2008 (т. 11, л.д. 68), а также договор № 29/05-25 от 01.05.2008 между заявителем (поставщик) и предпринимателем Ивановой Л.B. (покупатель) (т. 11, л.д. 70) и дополнительное соглашение к нему от 01.06.2008 (т. 11, л.д. 71). Дополнительными соглашениями от 31.03.2009 (т. 11, л.д. 69,72) стороны продлили срок действия договоров до 31.12.2009.

Согласно пунктам 10.5 и 10.6 дополнительных соглашений к указанным договорам поставщик (заявитель) организует и проводит мероприятия по рекламированию и продвижению товара покупателя, берет на себя расходы покупателя, связанные с продвижением и рекламированием товара, купленного у поставщика.

Заявитель полагает, что в силу условий договоров он принял на себя обязательства по рекламированию и продвижению товара покупателей (ООО «ТД «Овалтун» и предпринимателя Ивановой Л.В.).

Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что формулировка, определяющая возможность Иванова С.В. рекламировать товар Ивановой Л.В. и ООО «Торговый дом «Овалтун», а именно, «организация и проведение мероприятий но рекламированию и продвижению товара покупателя» не соотносится с представленными в подтверждение несения расходов документов.

По мнению инспекции, понесенные расходы понесены предпринимателем не в рамках «мероприятий», в подтверждающих расходы документах и макетах рекламной продукции также отсутствует ссылка на то, что Иванов С.В. несет расходы именно за товар, который он реализовал для перепродажи в адрес третьих лиц в рамках каких-либо мероприятий.

При этом, анализируя доводы заявителя, инспекция указывает на то, что круг покупателей товара Иванова С.В. не ограничивался только Ивановой Л.В. и ООО «Торговый дом «Овалтун», между тем, рекламные расходы предприниматель нес только в отношении указанных лиц.

По мнению суда апелляционной инстанции, доводы налогового органа безосновательны.

Предприниматель взял на себя обязательство не по рекламированию товара, проданного в рамках какого-либо мероприятия (акции и т.д.), а именно осуществление мероприятий по рекламированию тех товаров, которых он продает в адрес указанных третьих лиц.

Согласно статье 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Включенное в договоры между индивидуальным предпринимателем, ООО «ТД «Овалтун» и предпринимателем Ивановой Л.В. условие действующему законодательству не противоречит.

Контрагенты вправе в целях поддержания интереса к сотрудничеству с ними включать в договоры условия об оказании дополнительных услуг.

В статье 431 Гражданского кодекса Российской Федерации сказано, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Из материалов настоящего дела не усматривается, что у сторон договора были какие-либо разногласия, касающиеся понимания содержания обсуждаемого условия, или его исполнения.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что продвижение товаров, не принадлежащих заявителю, напрямую влияет на объем продаж (обусловливает его), соответственно, и на финансовый результат деятельности самого заявителя (доход, прибыль).

В силу чего апелляционный суд не принимает довод апелляционной жалобы налогового органа о том, что затраты заявителя по рекламированию и продвижению товара после того, как право собственности на них перешло покупателям, экономически необоснованы, так как не связаны с деятельностью поставщика-продавца, то есть данные услуги являются фактически продвижением товара, принадлежащего третьим лицам.

Обоснованность доводов индивидуального предпринимателя и правильность выводов суда первой инстанции подтверждены документами, имеющимися в материалах дела.

Во-первых, как следует из выясненной налоговым органом сферы деятельности каждого из участников отношений по поставке рекламируемого товара, ими осуществляется продажа строительных материалов (заявитель), торговля изделиями из керамики и стекла (ООО «Торговый дом «Овалтун»), торговля мотоциклами, их деталями, узлами, принадлежностями (ООО «Тайфун»), торговля лаками, красками и эмалями (индивидуальный предприниматель Иванова Л.В.). При этом заявитель, являясь оптовым поставщиком и торговцем, закупает товары с целью перепродажи. Перепродает он их указанным лицам, которые продают их конечному потребителю. Значит, чем больше названные третьи лица продадут товара конечным потребителям, тем больше товара они закупят у индивидуального предпринимателя Иванова С.В. Таким образом, присутствует  экономическая эффективность от рекламы.

Как указал суд первой инстанции, договоры с покупателями являются длящимися (2008 и 2009 годы), и в рамках договоров осуществлялись множественные поставки, объемы которых зависят от заявок покупателей. Таким образом, поставщик и после продажи не теряет интерес к своей продукции