Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2009 по делу n А19-969/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб. прекращено.

Требования о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Иркутской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 13.11.08 года №02-08-32/50 в части начисления пеней и налоговых санкций (пункты 1, 2, подпункты 3.2 и 3.3 пункта 3 резолютивной части решения) выделены в отдельное производство.

Заявленные требования удовлетворены частично: решением от 23 апреля 2009 года оспариваемое решение инспекции в редакции решения УФНС признано незаконным в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость сумме 343971,12 руб. и начисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 744626 руб., дополнительным решением от 16 апреля 2009 года оспариваемое решение инспекции в редакции решения УФНС признано незаконным также в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 558469 руб.

Решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований в части является правильным и не подлежит отмене (изменению), исходя из следующего.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

До 01 января 2006 года одним из условий предоставления налоговых вычетов являлось также наличие документов, подтверждающих фактическую уплату поставщику сумм налога.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общество является плательщиком налога на прибыль согласно главе 25 части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период налоговая база по налогу на прибыль была уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением услуг у ООО «Аналитикспектр», ООО «СтройСибИнвест», ООО «Николь», ООО «ТО-ТВ», ООО «Байкал-Ресурс», ООО «Новый стандарт», по этим же операциям обществом были применены вычеты  налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не подтверждены затраты и налоговые вычеты по счетам-фактурам указанных поставщиков по причине отсутствия экономической целесообразности в оказанных услугах при наличии у налогоплательщика соответствующего программного обеспечения и должностей работников. Кроме того, контрагенты общества признаны недобросовестными налогоплательщиками, так как руководители ООО «СтройСибИнвест», ООО «Николь», ООО «Новый стандарт» являются «массовыми руководителями», ООО «СтройСибИнвест», ООО «Николь» по юридическим адресам не находятся, у ООО «Аналитикспектр», ООО «СтройСибИнвест», ООО «Николь» отсутствуют обособленные подразделения в Иркутске, ООО «Байкал-Ресурс» с момента регистрации представляет нулевую отчетность, по данным отчетности указанные организации не располагают людскими ресурсами для оказания услуг.

Также налоговым органом выявлен транзитный характер движения денежных средств с участием взаимозависимых лиц и недобросовестных юридических лиц, фирм – «однодневок». Кроме того, первичные документы не содержат расшифровки подписей сторон, а документы ООО «СтройСибИнвест», ООО «Николь», ООО «ТО-ТВ», ООО «Байкал-Ресурс», ООО «Новый стандарт» подписаны неустановленными лицами, то есть не могут являться первичными учетными документами.

Изменяя решение инспекции, Управление ФНС РФ по Иркутской области исходило из того, что, поскольку на проверку представлены акты приема-передачи услуг, акты приема-передачи отчета, то факт отсутствия отчетов о результатах выполненных ООО «СтройСибИнвест», ООО «Аналитикспектр», ООО «Николь», ООО «Байкал-Ресурс» услуг (предоставление отчетов без подписей) не может свидетельствовать об отсутствии сделки. Также инспекцией достоверно не установлено, что услуги, поименованные в вышеуказанных счетах-фактурах, являются экономически нецелесообразными. В связи с тем, что проверкой не доказана недобросовестность указанных контрагентов налогоплательщика и целенаправленность действий налогоплательщика на уход от налогообложения, отказ налогового органа в подтверждении затрат по услугам, оказанным ООО «СтройСибИнвест», ООО «Аналитикспектр», ООО «Николь», ООО «Байкал-Ресурс», признан Управлением ФНС неправомерным.

При этом Управлением признана обоснованность неподтверждения налоговой инспекцией налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным операциям с указанными контрагентами, поскольку налогоплательщиком не предоставлены документы, подтверждающие оплату услуг, что является нарушением ст.172 НК РФ.

Как следует из решения УФНС, на проверку налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие оплату услуг ООО «Аналитикспектр», в материалах дела отсутствует информация о движении денежных средств по расчетному счету данного юридического лица, в связи с чем не имеется оснований для подтверждения налогоплательщику налоговых вычетов по НДС в размере 39127,12 руб.

Согласно данным движения денежных средств по расчетному счету ООО «СтройСибИнвест» налогоплательщик производил оплату услуг ООО «СтройСибИнвест» в рамках договоров от 02.03.2004 № 21, № 22, от 15.03.2004 № 22, от 03.03.2004 б/н, от 17.05.2004 б/н, которые не были представлены на проверку, в связи с чем не подтверждена оплата услуг по выставленным счетам-фактурам и отсутствуют основания для возмещения из бюджета суммы НДС в размере 214844,47 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Николь» налогоплательщик производил оплату услуг по договору от 29.01.2004 № 18, который не представлен на проверку, следовательно, оплата услуг по выставленному счету-фактуре не подтверждена и отсутствуют основания для возмещения из бюджета суммы НДС в размере 90000 руб.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Байкал-Ресурс» установлено, что налогоплательщик производил оплату услуг в сумме 304570 руб., в основании платежа имеется ссылка на «счет 3 от 14.12.2004», который не представлен на проверку. Документы по оплате услуг по счетам-фактурам от 30.01.2004 № 85/5, от 30.04.2004 № 1081, а также сведения об оплате данных счетов-фактур в выписке движения денежных средств по расчетному счету ООО «Байкал-Ресурс» отсутствуют. Следовательно, в составе налоговых вычетов по НДС неправомерно заявлены суммы налога в размере 276434,85 руб.

По контрагенту ООО «ТО-ТВ» Управлением ФНС установлено следующее.

Налогоплательщику выставлены за 2004 год счета-фактуры на сумму 8599127,29 руб., в том числе НДС – 1394232,73 руб., представлены акты приема-передачи о выполнении маркетинговых услуг, услуг мониторинга и исследования рынка, услуг по ведению круглосуточной записи эфира телевизионных каналов.

С возражениями налогоплательщиком представлен договор от 01.06.2004 № 078, в соответствии с которым ООО «ТО-ТВ» оказывает услуги по маркетинговым исследованиям. Согласно приложению № 1 (задание) к данному договору от 31.03.2004 ООО «ТО-ТВ» оказывает следующие услуги: исследование рейтингов радио и печатной прессы, произведенное за 2 квартал 2004 года; исследование аудитории наружных видеоэкранов, произведенное за 3 квартал 2004 года; комплексное исследование рынка безалкогольных напитков и пива, тестирование элементов бренда по продукции «ИркутскПищепром», произведенное за период с октября по ноябрь 2004 года.

Как следует из решения Управления, налоговой инспекцией достоверно не установлено, что услуги, поименованные в счетах-фактурах, выставленных ООО «ТО-ТВ», являются экономически нецелесообразными. В связи с тем, что проверкой не доказана недобросовестность указанного контрагента, отказ налогового органа в подтверждении затрат по услугам, оказанным ООО «ТО-ТВ», является неправомерным.

Оплата услуг по счетам-фактурам от 31.05.2005 № 205, от 30.06.2005 № 101 произведена путем взаимозачета (протоколы взаимозачета от 31.05.2005 № В6-0000012, № В6-0000006). При этом налогоплательщиком не представлены иные документы, подтверждающие задолженность между ЗАО «Видео Интернешнл-Байкал» и ООО «Компания АС-ТЕЛ», между ЗАО «Видео Интернешнл-Байкал» и ООО «АС Байкал ТВ». Кроме того, в протоколах взаимных расчетов не указано наименование приобретенного товара или оказанных услуг, не содержатся ссылки на соответствующие договоры и акты сверок.

Согласно платежным поручениям 2005 года перечисление денежных средств произведено по договорам от 05.01.2004 № б/н, 01.04.04 № б/н, 01.07.2004 № б/н, от 16.05.05 № б/н, по договору субаренды от 01.01.2005 № 04-10/2005, которые не представлены на проверку, в связи с чем сопоставить назначение платежа с оплатой счетов-фактур на вышеуказанные суммы невозможно.

Таким образом, налоговым органом не принята оплата услуг по выставленным ООО «ТО-ТВ» счетам-фактурам, в связи с чем в применении налоговых вычетов по НДС на общую сумму 1394232,73 руб. отказано.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции налогоплательщиком представлены суду в материалы дела платежные документы, признанные судом первой инстанции доказательствами оплаты по взаимоотношениям с ООО «Аналитикспектр», ООО «СтройСибИнвест», ООО «Николь», по ООО «ТО-ТВ» и ООО «Байкал-Ресурс» суд первой инстанции согласился с выводами налогового управления.

Довод инспекции о том, что налогоплательщик по требованию налогового органа не представил документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов, а суд принял во внима­ние данные документы, представленные в судебное заседание, в частности, платежные поручения, подтверждающие оплату счетов-фактур, в то время как законность решения налогового органа должна оцениваться судом, исходя из тех обязательных для представления в силу закона документов, которые на момент вы­несения инспекцией решения были представлены налогоплательщиком для подтверждения обос­нованности заявленных налоговых вычетов, апелляционным судом рассмотрен и признан подлежащим отклонению, поскольку суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ (п.29 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года №5).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, согласно договору № 18-1/04 от 01.04.2004 года, заключенному между ООО «Аналитикспектр» (исполнитель) и ЗАО «Видео Интернешнл - Байкал» (заказчик), исполнитель принимает на себя обязательства в период с 01.04.2004 года по 31.12.2004 года оказывать заказчику услуги по изучению «Динамики телесмотрения телеканалов по рейтингам (TVR)». Стоимость услуг по изучению динамики телесмотрения каналов по рейтингам, по результатам которых заказчику предоставляется Отчет «Динамики телесмотрения телеканалов по рейтингам (TVR)» ежеквартально составляет 128500 руб. (п.1.4. договора).

В соответствии с условиями приложений и договора сторонами составлены акты об оказании услуг от 30.06.2004 года, 30.09.2004 года, 31.12.2004 года за 2,3,4 кварталы 2004 года, в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представлены отчеты о выполненных ООО «Аналитикспектр» услугах, согласно которым оказаны услуги по изучению «Динамики телесмотрения телеканалов по рейтингам (TVR)» в соответствии с условиями договора. Акты оказания услуг подписаны от исполнителя (ООО «Аналитикспектр») генеральным директором Бычковым П.В., от заказчика (ЗАО «Видео Интернешнл - Байкал») генеральным директором Бредихины