Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

на сумму 266688,58 руб., в том числе НДС 40681,32 руб. в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 40681,32 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 20850,8 руб., что на 20850,8 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО Комбинат «Волна» ИНН 2464042685 № 5643 от 20.09.2004 на сумму 174667,5 руб., в том числе НДС 26644,2 руб., в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 26644,2 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 86,02 руб., что на 86,02 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ЗАО «Торговый дом Ангарскцемент» ИНН 3811052157 № 8557 от 04.10.2004 на сумму 113515,11 руб., в том числе НДС 17315,88 руб. в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят. НДС в сумме 17464,41 руб., что на 148,53 руб. больше установленного размера. В результате, превышение налогового вычета за октябрь 2004 года составило 24963,16 руб.;

- на основании счета-фактуры ООО «Сибспецкоммаш» ИНН 04111086681 №59 от 04.10.2004 на сумму 572000 руб., в том числе НДС 87254,23 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 87254,23 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 188614,8 руб., что на 188614,8 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО «Желдорэкспедиция-3Б» ИНН 7536041650 №15011 от 29.10.2004 на сумму 690 руб., в том числе НДС 105,25 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 330,1 руб., что на 224,85 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО «Феррум» ИНН 5448107726 № 04570 от 19.10. 2004 на сумму 1390006,10 руб., в том числе НДС 212034,84 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 212034,84 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 421482,31 руб., что на 421482,31 руб. больше установленного размера. В результате, превышение налогового вычета за ноябрь 2004 года составило 610 321,96 руб.

В результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость на суммы налога, превышающие фактически, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, неполная уплата налога за 2004 год составила 897649,50 руб.

Как установлено налоговым органом и отражено в п.2.1.2 оспариваемом решения, налогоплательщик в нарушение п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ заявил налоговые вычеты в размере 2388,19 руб. на основании счета-фактуры № 9768/1 от 15.11.2004 ЗАО «Сибкабель» за ноябрь 2004 года при отсутствии счета-фактуры.

Как следует из п.2.2.1 оспариваемого решения, налоговый орган по 2005 году установил, что:

- на основании счета-фактуры № ПО от 23.11.2005 ООО «Златэнергопром» ИНН 7404033501 на сумму 189028,92 руб., в том числе НДС 28834,92 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 29567,16 руб., что на 732, 24 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 762 от 27.12.2004 ЗАО «Каменский металлозавод» ИНН 2207000138 на сумму 281529,8 руб., в том числе НДС 38707,92 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 43707,92 руб., что на 5000 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 1608 от 30.12.2004 ООО «ПК Стальимпекс» ИНН 7714161415 на сумму 128461,65 руб., в том числе НДС 19595,85 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 21191,88 руб., что на 1596,03 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 04964 от 14.11.2004 ООО «Феррум» ИНН 5448107725 на сумму 1489535,8 руб., в том числе НДС 227217,33 руб., в книге покупок за декабрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 227217,33 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 439487,74 руб., что на 439487,74 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за январь 2005 года составило 446816,01 руб.;

- на основании счета-фактуры № ME 04-7156 от 29.12.2004 ООО «Компания Мегаполис» ИНН 5835040612 на сумму 134541 руб., в том числе НДС 20523,2 руб., товар по которому оприходован на сумму 130055,85 руб., в книге покупок за февраль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 29839,03 руб., что на 10000 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 1292 от 09.12.2004 ООО «ЭКАиС» ИНН 2221038775 на сумму 347626 руб., в том числе НДС 53027,69 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 38135,59 руб., в книге покупок за февраль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 20383,63 руб., что на 5491,53 руб. больше установленного размера. В результате, превышение налогового вычета за февраль 2005 года составило 15491,53 руб.;

- на основании счета-фактуры № 2 от 15.04.2005 ООО «УРТПК» ИНН 7404039 415 на сумму 348808,59 руб., в том числе НДС 53208,09 руб., в книге покупок за март 2005 года к вычету принят НДС в сумме 54358,29 руб., в книге покупок за апрель 2005 года к вычету принят НДС в сумме 74869,27 руб., что на 76019,47 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 0121з от 14.03.2005 ЗАО «Новосибирский завод электротехнических изделий» ИНН 5407218546 на сумму 19445,45 руб., в том числе НДС 2966,25 руб., в книге покупок за март 2005 года к вычету принят НДС в сумме 3657,03 руб., что на 690,78 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за март 2005 года составило 55049,07 руб., в результате превышение налогового вычета за апрель 2005 года составило 21661,18 руб.;

- на основании счета-фактуры № 1205 от 13.04.2005 ООО «Феррум» ИНН 5448107725 на сумму 1368922,34 руб., в том числе НДС 208818,65 руб., в книге покупок за апрель 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11364,4 руб., в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 413460,45 руб., что на 216006,2 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за май 2005 года составило 216006, 20 руб.

- на основании счета-фактуры №210 от 31.05.2005 ООО ТД «Кировец» ИНН 780525941 на сумму 73690 руб., в том числе НДС 11225,6 руб., в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 12387,77 руб., что на 1162,17 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО ПКК «Крон-Энерго» ИНН 7107030258 № 1834 от 12.05.2005 на сумму 12745 руб., в том числе НДС 1944,16 руб., в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 57611,8 руб., что на 55667,64 руб. больше установленного размера;

-  на основании счета-фактуры ООО «Рикком» ИНН 3801063801 № 2092 от 25.05.2005 на сумму 282502,50 руб., в том числе НДС 42947,62 руб., в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 42700,72 руб., что на 246,90 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за июнь 2005 года составило 57076,71 руб.;

- на основании счета-фактуры № 130 от 31.05.2005 ЗАО ПФК «Омский электродный завод» ИНН 5507054637 на сумму 521019,53 руб., в том числе НДС 799477,55 руб., в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 38135,60 руб., в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 41442,5 руб., что на 100,55 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за июль 2005 года составило 100,55 руб.;

- на основании счета-фактуры ООО «Ижевский котельный завод» ИНН 1831069596 № 3-00000099 от 27.06.2005 на сумму 132610 руб., в том числе НДС 20228,64 руб., в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 20228,64 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 66034,07 руб., что на 66034,07 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №000464 от 07.07.2005 ООО «ЭКАиС» ИНН 2221 038775 на сумму 390275 руб., в том числе НДС 59533,46 руб., в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 59533,46 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11935,98 руб., что на 11935,98 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №2846 от 20.07.2005 ОАО «Омсккровля» ИНН 5501001004 на сумму 111241,15 руб., в том числе НДС 16968,99 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 33937,98 руб., что на 16968,99 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №01312 от 08.08.2005 ООО «Транском» ИНН 5404201696 на сумму 68620 руб., в том числе НДС 10467,46 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11985,42 руб., что на 1517,96 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №3277 от 06.08.2005 ООО «Феррум» ИНН 5448107725 на сумму 780613,45 руб., в том числе НДС 119076,63 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 234606,32 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 118783,31 руб., то есть на 234313,0 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №32/7 от 05.08.2005 ЗАО «Средне-Волжская Промышленная Компания» ИНН 7328005669 на сумму 30825 руб., в том числе НДС 4702 руб., товар по которому оприходован на сумму 20645,05 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 4702,33 руб., что на 1553,08 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за август 2005 года составило 332323,08 руб.;

- на основании счета-фактуры №3070 от 15.08.2005 ООО «Ирбитский стекольный завод» на сумму 480055,1 руб., в том числе НДС 73228,75 руб. в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 38135,6 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 70186,3 руб., что на 35093,15 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО «Рикком» ИНН 3801063801 № 819 от 18.08. 2005 на сумму 337859,41 руб., в том числе НДС 51375,58 руб. в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 51375,58 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 50612,71 руб., что на 50612,71 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 4043 от 25.08.2005 ГУП «Дауыл» УЕ-394/9 ИНН 0276008871 на сумму 87600 руб., в том числе НДС 13362,71 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 33133,13 руб., что на 19770,43 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за сентябрь 2005 года составило 105476,29 руб.;

- на основании счета-фактуры №7252 от 23.08.2005 ОАО «Сибэлектромотор» ИНН 7021001939 на сумму 178909,71 руб., в том числе НДС 27291,32 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 27291,32 руб., в книге покупок за октябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11849,59 руб., что на 11849,59 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №09634 от 02.10.2005 ООО «Торговый Дом Цемент» ИНН 3808088964 на сумму 145664 руб., в том числе НДС 22219,93 руб., в книге покупок за октябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 44441,6 руб., что на 22221,67 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за октябрь 2005 года составило 34071,26 руб.;

- на основании счета-фактуры №0720 от 20.10.2005 ЗАО «Новосибирский завод электротехнических изделий» ИНН 7523009328 на сумму 247360 руб., в том числе НДС 37732,90 руб., в книге покупок за октябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 28766 руб., в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 14401,56 руб., что на 5434,66 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за ноябрь 2005 года составило 5434,66 руб.;

- на основании счета-фактуры № 11 от 01.06.2005 ООО «УРТПК» ИНН 7404039415 на  сумму 348808,60 руб., в том числе НДС 53208,09 руб., в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 8650,85 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 101008,4 руб., что на 56451,06 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №001186 от 09.11.2005 ООО «ЭКАиС» ИНН 2221 038775 на сумму 75300 руб., в том числе НДС 11486,46 руб., в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11486,46 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 92851,82 руб., что на 92851,82 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №10609 от 17.11.2005 ОАО «Сибэлектромотор» ИНН 7021001939 на сумму 122769,72 руб., в том числе НДС 18727,58 руб., в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 18727,58 руб.. в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 16949,62 руб., что на 16949,62 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №11-29-40943 от 31.12.2005 ОАО «Сибирьтелеком» ИНН 5407127828 на сумму 52913,7 руб., в том числе НДС 8071,58 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 8911,05 руб., что на 839,47 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №434 от 22.12.2005 ООО «Регион-Транс-Сервис» ИНН 7536058284 на сумму 6363,50 руб., в том числе НДС 970,70 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 1933,71 руб., что на 963,01 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за декабрь 2005 года составило 168054,98 руб.

В результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость на суммы налога, превышающие фактически предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, неполная уплата налога на добавленную стоимость составила 1457561,52 руб.

Как следует из п.2.2.2 оспариваемого решения, налоговый орган по 2005 году установил, что налогоплательщик в нарушение п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ применил налоговые вычеты при отсутствии счетов-фактур:

- со ссылкой на счет-фактуру № 385 от 17.12.2004 ООО «Электроснаб» в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 2623,73 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 5 от 13.01.2005 ООО «ЭКАиС» в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 5491,53 руб., в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 28458,67 руб. В результате превышение налогового вычета за январь 2005 года составило 8115,26 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 205 от 13.05.2005 ООО «Торговый дом Цемент» в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 19914,89 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 109/6 от 04.03.2005 ООО «Транском» в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 4868,52 руб. В результате превышение налогового вычета за май 2005 года составило 53242,08 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2385 от 20.05.2005 ООО «Краустон» в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11108,34 руб.;       

- со ссылкой на счет-фактуру № 00476 от 21.02.2005 ООО «Феррум» в книге покупок за июнь 2005 года к вычету