Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

платежа» нет ссылки на счет-фактуру,

- в платежном поручении № 385 от 20.04.2005 в разделе «Назначение платежа» нет ссылки на счет-фактуру.

Апелляционный суд полагает, что налоговым органом правомерно отказано в применении налоговых вычетов, поскольку НДС по счету-фактуре №2 от 15.04.2005 в размере 53208,09 руб. принят к вычету за два месяца в общей сумме 107566,38 руб., в то время как следовало принять 53208,09 руб., разница - 54358,29 руб. Оплата произведена платежным поручением №385 от 29.04.2005 (т.3 л.д.60).

Пояснения по счету-фактуре №2 от 21.03.2005 не имеют отношения к спору, поскольку обществом не заявлено об ошибке в книге покупок, об ее исправлении путем оформления дополнительных листов в связи с регистрацией другого счета-фактуры. Кроме того, в счетах-фактурах указан другой грузоотправитель. Таким образом, содержание счетов-фактур в части грузоотправителя не соответствует первичным документам и в силу этого является недостоверным.

9. Доводы общества: счет-фактура ООО «Феррум» №1205 от 13.04.2005 на сумму 1368922,34 руб. (НДС 208 818,65 руб.) в книге покупок за апрель 2005 года принят НДС в сумме 11364,40 руб., в книге покупок за май 2005 года принят НДС в сумме 413460,45 руб., что на 216006,20 руб. больше установленного размера.

При регистрации счетов-фактур в книге покупок за май 2005 года произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №1205 от 13.04.2005 следовало зарегистрировать 4 счета-фактуры:

- №00127 от 23.01.2005 на сумму 1407453,47 руб. (НДС 214696,28 руб.) (т.3 л.д.63), товарная накладная №00127 от 23.01.2005 (т.11 л.д.46), ж/накладная ЭЙ-210502 (т.11 л.д. 48), накладная № ЭИ 848589 (т.11 л.д.47),

- №00127а от 23.01.2005 на сумму 79193,34 руб. (НДС 12080,34 руб.) (т.3 л.д.64),

- №05171 от 09.11.2004 на сумму 1149036,30 руб. (НДС 175276,71 руб.) (т.3 л.д.65), товарная накладная №05171 от 29.11.2004 (т.11 л.д.49), ж/накладная Э3 633836 (т.11 л.д. 50),

- №05171а от 09.11.2004 на сумму 74780,14 руб. (НДС 11407,14 руб.) (т.3 л.д.66).

Итого НДС на сумму 413460,45руб.

Оплачено платежным поручением №438 от 18.05.2005 в сумме 2710462,95 руб., в т.ч. НДС 413460,45 руб. (т.3 л.д.62).

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за май 2005 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа № 4 (т.4 л.д.42).

Учитывая, что НДС принимается к вычету по оплате, в мае 2005 года могли быть отражены только указанные счета-фактуры. Налоговый орган, проверяя оплату счетов-фактур, безусловно, должен был установить данное обстоятельство, однако подошел к данному вопросу формально. В ходе проведения проверки у налогового органа имеется масса полномочий, позволяющих получить необходимые пояснения по спорным вопросам, затребовать необходимые дополнительные документы, которыми налоговый орган не воспользовался. В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции при представлении документов и дополнительных листов налоговый орган также не высказывал возражений относительно внесения изменений в книгу покупок путем составления дополнительных листов.

В результате неправомерно не принята к вычету за май 2005 года сумма НДС в размере 216006,20 рублей.

Позиция инспекции:

- счет-фактура №00127 от 23.01.2005, отправитель (ООО «Сибирьтранс», ОАО «Сибмост»), масса груза (48 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадает с отправителем (ООО «Феррум»), массой груза (75,348 т) и датой отправки груза по счету-фактуре,

- счет-фактура № 00127А от 23.01.2005 отсутствуют товаросопроводительные документы,

- счет-фактура № 05171 от 09.11.2004, отправитель (ООО «Сибирьтранс»), масса груза (69,99 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадает с отправителем (ООО «Феррум»), массой груза (69,88 т) и датой отправки груза по счету-фактуре,

- счет-фактура № 05171 А от 09.11.2004 отсутствуют товаросопроводительные документы.

Апелляционный суд полагает обоснованным отказ в принятии налоговых вычетов, поскольку по части счетов-фактур обществом не представлены товарные накладные и документы, подтверждающие перевозку (доставку) грузов, по части счетов-фактур на разницу с железнодорожными накладными не представлены транспортные документы, следовательно, налогоплательщиком не подтверждено принятие товаров на учет. Кроме того, в счетах-фактурах указан другой грузоотправитель. Таким образом, содержание счетов-фактур в части грузоотправителя не соответствует первичным документам и в силу этого является недостоверным.

11. Доводы общества: за июнь 2005 года на основании счета-фактуры ООО «ПКК «Крон-Энерго» № 1834 от 12.05.2005 на сумму 12745 руб. (НДС 1944,16 руб.) налоговый орган в книге покупок за июнь 2005 года установил, что к вычету принят НДС в сумме 57 611,8 руб., что на 55667,64 руб. больше установленного размера.

При регистрации счетов-фактур в книге покупок за июнь 2005 года произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» под одним №1834 от 12.05.2005 зарегистрировано 2 счета-фактуры, следовало зарегистрировать:

- счет-фактуру №1834 от 12.05.2005 на сумму 12745 руб. (НДС 1944,16 руб.) (т.3 л.д.70), товарная накладная №855 от 12.05.2005 (т.11 л.д.54),

- счет-фактуру №1831 от 12.05.2005 на сумму 364942,34 руб. (НДС 55667,65 руб.) (т.3 л.д.69), товарная накладная №821 от 06.05.2005 (т.11 л.д.51).

По двум счетам-фактурам отгрузка производилась по ж/накладной ЭЛ 586650 (т.11 л.д.59).

Счет-фактура №1831 оплачен частично платежным поручением №533 от 01.06. 2005 в сумме 190000 руб. (НДС 28 983,05 руб.) (т.3 л.д.67). Платежным поручением № 608 от 17.06.2005 в сумме 188277,34 руб. (НДС 28720,27 руб.) (т.3 л.д.68) оплачен окончательно счет-фактура №1831 и счет-фактура №1834.

Книга покупок страница 6 (т.4 л.д.45), дополнительный лист № 5 за июнь 2005 года (т.4 л.д.49).

В результате неправомерно не принята к вычету за июнь 2005 года сумма НДС в размере 55667,64 рублей.

Позиция инспекции: не представлены  товарно-транспортные документы (ссылка на т.11 л.д.59 на ж/д накладную не верна).

Возражения инспекции не могут быть приняты во внимание, поскольку ж.д. накладная имеется в т.11 л.д.53.

14. Доводы общества: за август 2005 года по счету-фактуре ООО «Ижевский котельный завод» № 3-00000099 от 27.06.2005 на сумму 132610 руб. (НДС 20228,64 руб.) налоговый орган установил, что в книге покупок за июль 2005 года принят НДС в сумме 20228,64 руб., в книге покупок за август 2005 года принят НДС в сумме 66034,07 руб., что на 66034,07 руб. больше установленного размера.

При регистрации счетов-фактур в книге покупок за август 2005 года произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры № 3-00000099 от 27.06.2005 на сумму 132610 руб. (НДС 20228,64 руб.) следовало зарегистрировать:

- счет-фактуру №3-00000012 от 24.02.2005 на сумму 841130 руб. (НДС 76271,90 руб.) (т.3 л.д.72), товарная накладная 3-00000008 от 24.02.2005 (т.11 л.д.55), ж/д накладная № ЭЙ723379 (т.11 л.д.56,57).

Частично счет-фактура № 3-00000012 от 24.02.2005 зарегистрирован в книге покупок за май 2005 года в сумме 500000 руб., в т.ч. НДС 76271,90 руб. и принят налоговым органом в размере 76271,19 руб. в мае 2005 года стр. № 5 книги покупок за май (т.4 л.д. 40). Оплачен частично платежным поручением №471 от 20.05.2005 в сумме 500000 руб. (НДС 76271,90 руб.).

Окончательно оплачен платежным поручением №1010 от 25.08.2005 в сумме 500 000 руб. (НДС 76271,9 руб.) (т.11 л. д.58).

Книга покупок страница 8 (т.4 л.д.58), дополнительный лист № 6 за август 2005 года (т.4 л.д.61).

Позиция инспекции:

В мае 2005 года (т.4 л.д.40) по счету-фактуре № 3-00000012 от 24.02.2005 заявлено на вычет 76271,90 руб. налога.

Остаток составил 52036,07 руб. (128307,97руб. - 76271,90руб.)

Вычеты, заявленные налогоплательщиком в книге покупок за июль 2005 года, август 2005 года, в общей сумме составляют 86262 руб. (20228+66034).

Остаток по счету-фактуре № 3-00000012 от 24.02.2005, который налогоплательщик приводит взамен якобы ошибочно указанного счета-фактуры №3-00000099 от 27.06.2005, не покрывает заявленный вычет, следовательно, налогоплательщик, поменяв счет-фактуру № 3-00000099 от 27.06.2005 на счет-фактуру № 3-00000012 от 24.02.2005, не подтвердил документально правомерность вычетов.

В дополнительном листе № 6 (т.4 л.д.61) налогоплательщик ссылается также на счет-фактуру № 00000042 от 21.04.2005 на сумму 91760 руб. (НДС 13997,29 руб.). К данному счету-фактуре не приложены товарные, товарно-транспортные документы.

Апелляционный суд полагает возражения налоговой инспекции правомерными, поскольку доводы налогоплательщика недостаточно обоснованны и документально подтверждены по счету-фактуре взамен спорного; выявленные инспекцией неточности и несоответствия сумм налогоплательщиком не пояснены и не устранены; оприходование товара по счету-фактуре № 0000042 документально не подтверждено.

15. Доводы общества: за август 2005 года налоговый орган установил, что на основании счета-фактуры ООО «ЭКАиС» №000464 от 07.07.2005 на сумму 390275 руб. (НДС 59533,46 руб.) в книге покупок за июль 2005 года принят НДС в сумме 59533,46 руб., в книге покупок за август 2005 года принят НДС в сумме 11935,98 руб., что на 11935,98 руб. больше установленного размера.

При регистрации счетов-фактур в книге покупок за август 2005 года произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры № 000464 (т.3 л.д.77) следовало зарегистрировать счет-фактуру №53 от 03.02. 2005 на сумму 1238695 руб. (НДС 188953,48 руб.) (т.3 л.д.75), товарная накладная №53 от 03.02.2005 (т.11 л.д.59), ж/д накладная ЭЙ 836872 (т.11 л.д.60).

Счет-фактура № 000464 оплачен платежным поручением от 28.07.2005 №865 (т.3 л.д.76). Счет-фактура № 53 оплачен платежным поручением №970 от 17.08.2005 в сумме 600000 руб. (т.3 л.д.74). Книга покупок за август 2005 года страница 7 (т.4 л.д.58), дополнительный лист № 6 за август 2005 года  (т.4 л.д.61).

Позиция инспекции: счет-фактура №53 от 03.02.2005 на сумму 1238695 руб. (НДС  188953,48 руб.), который, по утверждению налогоплательщика, следовало зарегистрировать вместо счета-фактуры №464 от 07.07.2005 на сумму 390275 руб. (НДС 59533,46 руб.)   относится абсолютно к другому периоду, не совпадает по номеру и суммам. Копия платежного поручения №970 от 17.08.2005, представленная в материалы дела, плохого качества, не читаемая.

Поскольку оплата спорного счета-фактуры не подтверждена документально, возражения инспекции и выводы акта проверки являются обоснованными.

16. Доводы общества: на основании счета-фактуры ОАО «Омсккровля» № 2846 от 20.07.2005 на сумму 111241,15 руб., в т.ч. НДС 16 968,99 руб. в книге покупок за август 2005 года принят НДС в сумме 33907,98 руб., что на 16968,99 руб. больше установленного размера.

06.07.2005 ОАО «Коммунальник» получен счет № 1518 на оплату за рубероид в сумме 333724,39 руб., в т.ч. НДС 50907,11 руб. (т.11 л.д.67), оплаченный платежным поручением №732 от 07.07.2005 в полном объеме (т.3 л.д.78).

На основании оплаты в адрес ОАО «Коммунальник» было отгружено 3 контейнера рубероида по счетам-фактурам №2845 от 20.07.2005, 2846 от 20.07.2005, 2846 от 20.07. 2005. К каждому счету-фактуре приложена железнодорожная накладная (т.3 л.д.79-84).

Товарная накладная №1889 от 08.07.2005 (т.11 л.д.61), ж/накладная ЭН 278790 (т. 11 л.д.62).

Товарная накладная №1887 от 08.07.2005 (т.11 л.д.65), ж/накладная ЭН 278401 (т. 11 л.д.66).

Товарная накладная №1887 от 15.07.2005 (т.11 л.д.63), ж/накладная ЭН 278605 (т.11 л.д.64).

Книга покупок за август 2005 года страница 3 (т.4 л.д.55-56), дополнительный лист № 6 за август 2005 года (т.4 л.д.61).

При наличии подтверждающих документов налоговый орган неправомерно отказал в применении вычета в размере 16968,99 руб.

Позиция инспекции: налогоплательщиком к счетам-фактурам № 2845 от 20.07.2005, 2846 от 20.07.2005 представлены ж/д накладные ЭН 278790, ЭН 278401, ЭН 278605, в строке «грузоотправитель» которых указано ООО «ТРЭКС» (644007, г. Омск, ул. Герцена, 65 «А», кв.28), в счетах-фактурах в строке «грузоотправитель» указано ОАО «Омсккровля».

Доводы общества следует признать обоснованными, поскольку в ж/д накладных имеются отметки отправителя «По поручению ОАО «ОмскКровля» и штамп склада готовой продукции ОАО «Омсккровля».

18. Доводы общества: по счету-фактуре ООО «Феррум» № 3277 от 06.08.2005 на сумму 780613,45 руб., в т.ч. НДС 119076,63 руб. налоговый орган установил, что в книге покупок за август 2005 года принят НДС в сумме 234606,32 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года принят НДС в сумме 118783,31 руб., что на 234313 руб. больше установленного размера.

При регистрации в книге покупок за август 2005 года произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №3277 следовало зарегистрировать счет-фактуру №2501 от 24.06.2005 на сумму 1537974,89 руб., в т.ч. НДС 234606,33 руб. (т.3 л.д.86), оплаченный платежным поручением №982 от 19.08.2005 (т.3 л.д.85). Товарная накладная №2501 от 24.06.2005 (т.11 л.д.68), ж/д накладная ЭМ 707489 (т.11 л.д.69).

Книга покупок страница 7 (т.4 л.д.58), дополнительный лист № 6 за август 2005 года (т.4 л.д.61).

Таким образом, на основании первичных документов ОАО «Коммунальник» правомерно применило вычет в размере 234313 руб. по ООО «Феррум» в августе 2005 года.

Позиция инспекции: счет-фактура № 2501 от 24.06.2005, масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной не совпадает с массой груза (70,532 т) и датой отправки груза по счету-фактуре.

Как указывает налогоплательщик, по этому и другим эпизодам по ООО «Феррум» несовпадение количестве груза по счету-фактуре и ж/д накладной объясняется тем, что по всем ж/д накладным, за исключением позиции 11 по пункту 2.2.2 решения, вес груза определялся по трафарету, а не по весам. Количество мест, указанное в накладных, получено налогоплательщиком полностью.

Между тем, количество мест в счете-фактуре и в товарной накладной не указано, указано количество груза в тоннах (69,532), при этом количество груза по счету-фактуре и товарной накладной не совпадает с количеством в ж/д накладной (44т). Таким образом, первичные документы в части количества не соответствуют содержанию счета-фактуры, количество мест в котором не определено и не имеется ссылки продавца на номер ж/д накладной или транспортного средства. Расчет за товары (в том числе НДС) производится, исходя из их количества, указанного в счете-фактуре, а не количества мест, указанного в ж/д накладных. Из документов по делу не следует, что количество мест