Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

принят НДС в сумме 201098,44 руб.

- со ссылкой на счет-фактуру № 004068 от 13.06.2005 ООО «Торговый дом Цемент» в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 24531,69 руб. В результате превышение налогового вычета за июнь 2005 года составило 236738,47 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 15 от 30.06.2005 ООО «Автотрейдинг» в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 7633,22 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 5896 от 12.03.2005 ООО «Ремдизель» в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 1221,45 руб. В результате превышение налогового вычета за июль 2006 года составило 8854,67 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 422 от 23.08.2005 ООО ТД «Сибирский шифер» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 48810,94 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2263 от 21.06.2005 ООО «Феррум» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 253918,43 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2291 от 22.06.2005 ООО «Феррум» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 239416,47 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 3-0000042 от 21.04.2005 ООО «Ижевский котельный завод» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 96499,83 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 1035 от 12.03.2005 ООО «Ремдизель» в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 159,11 руб. В результате превышение налогового вычета за август 2006 года составило 638804,78 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 46 от 21.09.2005 ООО «Монтэк» в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 3638,47 руб. В результате превышение налогового вычета за сентябрь 2006 года составило 3638,47 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 965 от 30.11.2005 ООО «Газтехкомплект» в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 914,72 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 408 от 05.10.2005 ООО ТД «Кировец» в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 3134,29 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 3800 от 31.08.2005 ООО «Феррум» в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 6204,05 руб. В результате превышение налогового вычета за ноябрь 2006 года составило 10253,06 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2819 от 16.08.2004 ОАО «Новгородский завод стекловолокна» ИНН 53210302214 в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 984,60 руб. В результате превышение налогового вычета за декабрь 2006 года составило 984,60 руб.

В результате указанного неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2005 год составила 960631,39 руб.

Как следует из п.2.3.1 оспариваемого решения, налоговый орган по 2006 году установил, что:

- на основании счета-фактуры №4651 от 14.10.2005 ООО «Феррум» ИНН 5448107725 на сумму 1526237,02 руб., в том числе НДС 232815,82 руб., в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 232815,82 руб., в книге покупок за февраль 2006 года к вычету принят НДС в сумме 232815,82 руб., что на 232815,82 руб. больше установленного размера.

В результате указанного, превышение налогового вычета за февраль 2006 года составило 232815,82 руб.:

- на основании счета-фактуры №4844 от 28.10.2005 ООО «Феррум» ИНН 5448107725 на сумму 1513257,32 руб., в том числе НДС 230835,87 руб., в книге покупок за январь 2006 года к вычету принят НДС в сумме 230836,06 руб., в книге покупок за март 2006 года к вычету принят НДС в сумме 230835,87 руб., что на 230836,06 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №33 от 15.02.2006 ООО Магазин Сантехника Санкт-Петербург ИНН 7816111519 на сумму 316302,58 руб., в том числе НДС 48249,54 руб., в книге покупок за март 2006 года к вычету принят НДС в сумме 48573,97 руб., что на 324,43 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №00422 от 07.03.2006 ООО «Транском» ИНН 5404201696 на сумму 127238,01 руб., в том числе НДС 19409,18 руб., в книге покупок за март 2006 года к вычету принят НДС в сумме 20248,16 руб., что на 838,98 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за март 2006 года составило 231999,47 руб.;

- на основании счета-фактуры № 603779 от 30.03.2006 ООО Компания Эльф ИНН 7104039012 на сумму 241844,06 руб., в том числе НДС 36891,49 руб., в книге покупок за апрель 2006 года к вычету принят НДС в сумме 36974,49 руб., что на 83 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры №219 от 02.05.2006 ООО Торговый Дом «Кировец» ИНН 7805252941 на сумму 397,543 руб., в том числе НДС 60642,14 руб. в книге покупок за апрель 2006 года к вычету принят НДС в сумме 60884,39 руб., что на 242,25 руб. больше установленного размера. В результате превышение налогового вычета за апрель 2006 года составило 325,25 руб.

Таким образом, в результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость на суммы налога, превышающие фактически предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2006 год по указанным обстоятельствам составила 465140,54 руб.

Как следует из п.2.3.2 оспариваемого решения, налоговый орган по 2006 году установил, что налогоплательщик нарушение п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ применил налоговые вычеты при отсутствии счетов-фактур:

- со ссылкой на счет-фактуру №4908 от 27.05.2006 ОАО «Сибэлектромотор» ИНН 7021001939 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 6180,23 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру №1128 от 21.04.2006 ООО Торговая фирма «БАМЗ» ИНН 2221053526 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 38495,43 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 56 от 10.05.2006 ООО «Фером» ИНН 6154080952 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 68511,71 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру №14151 от 01.06.2006 ООО «ТД Сухоложские огнеупоры» ИНН 6633008791 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 35146,34 руб. В результате превышение налогового вычета за июнь 2006 года составило 148333,71 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру №3104 от 10.07.2006 ООО «ТД Цемент» ИНН 3808088964 в книге покупок за июль 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 50096,34 руб. В результате превышение налогового вычета за июль 2006 года составило 50096,34 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру №3104 от 10.07.2006 ООО ПКФ «Восток-Прибор» ИНН 1652010613 в книге покупок за август 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 2689 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру №10209 от 07.08.2006 ОАО «Северский трубный завод» ИНН 7729392616 в книге покупок за август 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 195887,65 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру №2709 от 28.07.2006 ЗАО ПО «Муромский завод трубопроводной арматуры» ИНН 7838008963 книге покупок за август 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 15682,67 руб. В результате превышение налогового вычета за август 2006 года составило 214259,32 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру №15 от 11.10.2006 ООО «Весна» ИНН 3702500722 в книге покупок за октябрь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 22808,42 руб. В результате превышение налогового вычета за октябрь 2006 года составило 22808,42 руб.

Таким образом, в результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость неполная уплата налога за 2006 год по данным обстоятельствам составила 435497,79 руб.

При оценке доводов заявителя апелляционной жалобы и выводов суда первой инстанции апелляционный суд исходит из следующего.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в том числе на суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Таким образом, для принятия к вычету в соответствующем налоговом периоде (2004-2005 годы) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо единовременное соблюдение трех обязательных условий: фактическое оприходование товаров (работ, услуг), подтвержденное соответствующими первичными документами; оплата приобретенных товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Общество является плательщиком налога на прибыль согласно главе 25 части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения.

Налогоплательщик по эпизодам отсутствия счетов-фактур пояснил, что им внесены соответствующие изменения в книгу покупок, где указаны иные счета-фактуры, которые в целом составляют и подтверждают сумму налоговых вычетов.

По эпизодам превышения налоговых вычетов в книге покупок над счетами-фактурами налогоплательщик пояснил, что в результате ошибок бухгалтерского и налогового учета им неправильно были указаны счета-фактуры, отраженные в книге покупок. Между тем после проведенной проверки им внесены исправления в книгу покупок, где отражены и указаны счета-фактуры подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов. В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок были внесены изменения путем заполнения дополнительных листов.

По доводам налогоплательщика и возражениям инспекции апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

В соответствии с пунктами 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из указанных положений следует, что в целях предъявления налоговых вычетов к возмещению из бюджета книга покупок является налоговым регистром, в котором отражаются счета-фактуры с суммами налога, на вычет которых у налогоплательщика возникает соответствующее право.

Из обстоятельств дела следует, что налоговые вычеты не подтверждены вследствие отсутствия счетов-фактур либо превышения вычетов в книге покупок над счетами-фактурами, либо налог отнесен на вычеты по счетам-фактурам, по которым налог уже относился на налоговые вычеты.

Суд апелляционной инстанции исходит