Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

в полном объеме (т.3, л.д.34), счета-фактуры №58 – платежным поручением № 1222 от 04.10.2004 в сумме 1035000 руб., в т.ч. НДС 157881,36 руб. (т.3, л.д.36).

В платежных поручениях указаны счета №85 от 22.09.2004 (т.11, л.д.19) и №81 от 22.09.2004 (т.11, л.д.20). Приход по счету-фактуре №55 подтверждается приходным ордером №25 (т.11, л.д.21), по счету-фактуре №58 - накладной №56 (т.11, л.д.18).

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за ноябрь 2004 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа № 2.

Все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения вычетов, представлены в материалы дела.

По данному основанию не принят к вычету НДС в сумме 188614,80 руб.

Позиция инспекции: в платежных поручениях в разделе «Назначение платежа» приводится ссылка на счета с иными номерами и датами (№85 от 22.09.2004, №81 от 02.09.2004), а не на счета-фактуры №58, №55 (которые, по утверждению налогоплательщика, заменяют счет №59). К счетам-фактурам №55, №58 не приложены товарные, товарно-транспортные документы.

С возражениями инспекции следует согласиться, отсутствие товарные накладных ТОРГ-12 и товарно-транспортных накладных исключает как оприходование, так и реальность перевозки (доставки) товаров налогоплательщику. Документов, подтверждающих доставку своим ходом, паспортов транспортных средств, путевых листов инспекции и суду не представлено.

14. Доводы общества: на основании счета-фактуры ООО «Желдорэкспедиция-ЗБ» № 15011 от 29.10.2004 на сумму 690 руб. (НДС 105,25 руб.) в книге покупок за ноябрь 2004 года принят НДС в сумме 330,10 руб., что на 224,85 руб. больше установленного размера.

Произошла техническая ошибка: при регистрации в книге покупок в ноябре в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры №15011 от 29.10.2004 следовало зарегистрировать два счета-фактуры:

- № 15011 от 29.10.2004 на сумму 690 руб., в т.ч. НДС 105,25 руб. (т.3, л.д.39.),

- № 15047 от 30.10.2004  на сумму 1474 руб., в т.ч. НДС 224,85 руб. (т.3, л.д.40).

Оплата произведена платежным поручением от 02.11.2004 № 1383 на сумму 2164 руб., в том числе НДС в сумме 330,10 руб. (т.11, л.д.26).

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за ноябрь 2004 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа № 2.

Позиция инспекции: не представлены акты выполненных работ (оказанных услуг).

Возражения инспекции признаны необоснованными, поскольку указанные акты в материалах дела имеются (т.3, л.д.39-40).

15. Доводы общества: по счету-фактуре ООО «Феррум» № 04570 от 19.10.2004 на сумму 1390006,10 руб. (НДС 212034,84 руб.) налоговый орган установил, что в книге покупок за октябрь 2004 года принят НДС в сумме 212034,84 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года принят НДС в сумме 421482,31 руб., что на 421482,31 руб. больше установленного размера.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: при регистрации в книге покупок ноябре в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры № 04570 от 19.10.2004 следовало зарегистрировать 4 счета-фактуры:

- № 04115 от 24.09.2004 на сумму 1321851,10 руб. (НДС 201638,38 руб. (т.3, л.д. 42), товарная накладная №04115 от 24.09.2004 (т.11, л.д.28), ж/накладная № ЭЖ 120650 (т.11, л.д.30),

- № 04115а от 24.09.2004 на сумму 70388,18 руб. (НДС 10737,18 руб.) (т.3, л.д. 43),

- № 04287 от 01.10.2004 на сумму 1300382,5 руб. (НДС 198363,42 руб.) (т.3 л.д. 45), товарная накладная №04287 от 01.10.2004 (т.11, л.д.27), ж/д накладная № ЭТ 281708 (т.11, л.д.29),

- №04287а от 01.10.2004 на сумму 70388,18 руб. (НДС 10737,18 руб. (т.3, л.д.46),

Итого НДС на сумму 421482,31 руб.

В книге покупок зарегистрирована сумма, состоящая из 4 счетов-фактур, на сумму НДС 421482,31 руб.

Счета-фактуры № 04115 и № 04115а оплачены платежным поручением № 1372 от 01.11.2004 в сумме 1392239,28 руб. (НДС 212375,48 руб.) (т.3, л.д.41).

Счета-фактуры № 04287 и 04287а оплачены платежным поручением № 1465 от 17.11.2004 в сумме 1370770,68 руб. (НДС 209100,61 руб. (т.3, л.д.44).

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за ноябрь 2004 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа № 2.

В материалы дела представлены необходимые документы, подтверждающие правомерность вычетов. В результате неправомерно не принято к вычету 421482,31 руб.

Позиция инспекции:

- в счете-фактуре № 04115 от 24.09.2004 не читается наименование товара, масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанная в железнодорожной накладной, не совпадает с массой груза (71,848 т) и датой отправки груза по счету-фактуре, уже принята к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4, л.д.9),

- счет-фактура № 04115 А от 24.09.2004 уже принят к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4, л.д.9),

- в счете-фактуре № 04287 от 01.10.2004 не читается наименование товара, масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанная в железнодорожной накладной, не совпадает с массой груза (70,38 т) и датой отправки груза по счету-фактуре, уже принята к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4, л.д.9),

- счет-фактура № 04287 А от 01.10.2004 уже принят к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4, л.д. 9).

Апелляционный суд полагает, что, поскольку в материалы дела заявителем представлены по части счетов-фактур нечитаемые копии документов, а в части - счета-фактуры, по которым налог уже относился на налоговые вычеты, на разницу в количестве груза между счетами-фактурами и железнодорожными накладными не представлены документы на перевозку (доставку), следует признать обоснованность отказа инспекции в принятии налоговых вычетов.

Пункт 2.1.2 решения.

Доводы общества: налоговый орган установил отсутствие счета-фактуры № 9768/1 ЗАО «Сибкабель», по которому в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 2388,19 руб.

При заполнении книги покупок произошла техническая ошибка: в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры № 15033 от 31.10.2004 зарегистрирован счет № 9768/1 от 15.11.2004 на доплату по данному счету-фактуре.

Счет-фактура №15033 от 31.10.2004 представлен в материалы дела (т.1, л.д.140).

Позиция инспекции: счет-фактура № 9768/1 от 15.11.2004 не соответствует счету-фактуре № 15033 от 31.10.2004  (не совпадают номера, даты, суммы).

Апелляционный суд полагает, что в отсутствие ссылок общества и документов, подтверждающих оприходование, реальность перевозки (доставки) товаров налогоплательщику, следует признать обоснованность отказа инспекции в принятии налоговых вычетов.

Пункту 2.2.1. решения.

2. Доводы общества: за январь 2005 года на основании счета-фактуры ЗАО «Каменский металлозавод» №0762 от 27.12.2004 на сумму 281529,80 руб. (НДС 38707,92 руб.) налоговый орган установил, что в книге покупок за январь 2005 года принят НДС в сумме 43707,92 руб., что на 5000 руб. больше установленного размера.

Счет-фактура №0762 от 27.12.2004 на сумму 286529,80 руб. (НДС 43707,92 руб.) (т.3, л.д.47) в книге покупок за январь месяц зарегистрирован верно. Товар поступил на основании товарной накладной от 27.12.2004 №762 (т.11, л.д.33) и ж/д накладной № 7ЭИ 200132 (т.11, л.д.34). Оплата произведена платежными поручениями от 24.12.2004 №1631 (т.11, л.д.36) на сумму 230000 руб. (НДС 35084,75 руб.) и от 29.12.2004 №1670 (т.11, л.д. 35) на сумму 232084,82 руб. (НДС 35402,77 руб.).

Налоговый орган не обосновал, по каким основаниям пришел к выводам о несоответствии примененного вычета имеющемуся счету-фактуре.

Позиция инспекции: в платежном  поручении №1631 от 24.12.2004 нет ссылки на счет-фактуру №0762 от 27.12.2004.

Апелляционный суд полагает, что общество вывод инспекции о завышении вычета в книге покупок по сравнению со счетом-фактурой по существу не оспорило, так как не указало на ошибочное заполнение книги покупок, оформление дополнительного листа, следовательно, счет-фактура отражен верно, но на вычеты из бюджета отнесена сумма, превышающая указанную в счете, на 5000 руб.

4. Доводы общества: по счету-фактуре ООО «Феррум» №04964 от 14.11.2004 на сумму 1489535,80 руб. (НДС 227217,33 руб.) в книге покупок за декабрь 2004 года принят к вычету НДС в сумме 227217,33 руб., в книге покупок за январь 2005 года - в сумме 439487,74 руб., что на 439487,74 руб. больше установленного размера.

Произошла техническая ошибка: при регистрации в книге покупок в январе 2005 года в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» вместо счета-фактуры № 04964 от 14.11.2004 следовало зарегистрировать 4 счета-фактуры, оплаченные в январе 2005 года:

- № 04576 от 19.10.2004 на сумму 135619,74 руб. (НДС 206942 руб.) (т.3, л.д.49), товарная накладная №04576 от 19.10.2004 (т.11, л.д.39), ж/д накладная № ЭЖ 681417 (т.11 л.д.39А),

- счет-фактура № 04576а от 19.10.2004 на сумму 75616,76 руб. (НДС 11534,76 руб.) (т.3 л.д.50),

- счет-фактура № 04570 от 19.10.2004 на сумму 1390006,10 руб. (НДС 212034,84 руб.) (т.3 л.д.53), товарная накладная № 04570 от 19.10.2004 (т.11 л.д.37), ж/д накладная № ЭЖ 665395 (т.11 л.д.38),

- счет-фактура № 04570а от 19.10.2004 на сумму 70388,18 руб. (НДС 10737,18 руб.) (т.3 л.д.52).

Итого НДС на сумму 439487,74 руб.

Оплачено платежными поручениями №13 от 12.01.2005 в сумме 1420692,05 руб.  (НДС 216715,74 руб.) (т.3 л.д.48) и №28 от 18.01.2005 в сумме 1460394.28 руб. (НДС 222 772,01 руб.) (т.3 л.д.51).

Вычеты по налогу на добавленную стоимость в 2005 году могли быть применены только после оплаты счетов-фактур.

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за январь 2005 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа № 3 (т.4 л.д.26).

Позиция инспекции:

- счет-фактура №04576 от 19.10.2004: масса груза (68,9 т) и дата отправки груза, указанная в железнодорожной накладной, не совпадает с массой груза (75,957 т) и датой отправки груза по счету-фактуре, уже принят к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4 л.д.12),

- счет-фактура №04576А от 19.10.2004 уже принят к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4 л.д.12),

- счет-фактура №04570 от 19.10.2004: масса груза (44 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадают с массой груза (72,147 т) и датой отправки по счету-фактуре, уже принят к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4 л.д.12),

- счет-фактура №04287А от 01.10.2004 уже принят к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года (т.4 л.д.12).

Апелляционный суд полагает, что, поскольку в материалы дела заявителем представлены счета-фактуры, по которым налог уже относился на налоговые вычеты, на разницу в количестве груза между счетами-фактурами и железнодорожными накладными не представлены документы на перевозку (доставку), следует признать обоснованность отказа инспекции в принятии налоговых вычетов.

6. Доводы общества: налоговый орган установил, что по счету-фактуре ООО «ЭКАиС» №1292 от 09.12.2004 на сумму 347626 руб. (НДС 53627,69 руб.) в книге покупок за январь 2005 года принят вычет в сумме 38135,59 руб., в книге покупок за февраль 2005 года принят вычет в сумме 20383,63 руб., что на 5491,53 руб. больше установленного размера.

Счет-фактура №1292 от 09.12.2004 (т.3 л.д.55) оплачен платежным поручением №23 от 17.01.2005 на сумму 250000 руб. (НДС 38135,59 руб.) (т.3 л.д.54). Приход товара подтверждается товарной накладной №1292 от 09.12.2004 (т.11 л.д.40) и ж/д накладной № ЭИ 073440 (т.11 л.д.41).

В книге покупок за январь 2005 года счет-фактура зарегистрирован частично по фактической оплате. В феврале произведена доплата платежным поручением №75 от 02.02.2005 на сумму 136626 руб. (НДС 20383,63 руб.) (т.3 л.д.56), которым доплачен счет-фактура №1292 в сумме 97626 руб. (НДС 14892 руб.) и счет-фактура №5 от 06.01.2005 в сумме 36000 руб. (НДС 5491,53 руб.) (т.3 л.д.57).

Поэтому сумма НДС 20383,63 руб., зарегистрированная в книге покупок, относится к двум счетам-фактурам № 5 и № 1292.

Неправомерно отказано в вычете 5491,53 руб.

Позиция инспекции: в платежном поручении №75 от 02.02.2005 в разделе «Назначение платежа» приводится ссылка на счет-фактуру №16 от 02.01.2005, а не счет-фактуру №5 от 06.01.2005, следовательно, отсутствует подтверждение оплаты счета-фактуры №5 от 06.01.2005.

С доводами инспекции следует согласиться, поскольку в отсутствие платежного документа на оплату конкретного счета-фактуры и акта сверки расчетов или зачета взаимных требований не представляется возможным идентифицировать произведенный платеж. Платежное поручение №75 от 02.02.2005 направлено на оплату других счетов-фактур (№№ 1297 и 16).

7. Доводы общества: налоговый орган указал на то, что по счету-фактуре ООО «УРТПК» №2 от 15.04.2005 на сумму 348808,59 руб. (НДС 53208,09 руб.) в книге покупок за март 2005 года принят вычет в сумме 54358,29 руб., в книге покупок за апрель 2005 года принят вычет в сумме 74869,27 руб., что на 76019,47 руб. больше установленного размера.

Счет-фактура №2 от 21.03.2005 на сумму 356348,79 руб. (НДС 54358,29 руб.) (т.3 л.д.59) зарегистрирован в книге покупок за март месяц верно. Товар поступил по товарной накладной от 21.03.2005 №2 (т.11 л.д.42) и ж/накладной № ЭЙ 973582 (т.11 л.д.43).

Счет-фактура №2 от 15.04.2005 на сумму 348808,59 руб. (НДС 53208,09 руб.) (т.3 л.д.61) зарегистрирован в книге покупок за апрель месяц верно. Товар поступил по ж/д накладной № ЭК 860520 (т.11 л.д.44).

Оплачено платежными поручениями №159 от 01.03.2005 в сумме 400000 руб. (т.3 л.д.58) и №385 от 20.04.2005 в сумме 348808,59 руб. (т.3 л.д.60).

Книга покупок за март 2005 года, страница 5 (т.4 л.д.32) и книга покупок за апрель 2005 года страница 6 (т.4 л.д.36).

Налоговый орган неправомерно отказал в применении вычета в сумме 54358,29 руб.

Позиция инспекции:

- счет-фактура ООО «УРТПК» № 2 от 21.03.2005, отправитель ЗАО «Трейси», масса груза (15 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадает с отправителем (ООО «УРТПК»), массой груза (13,95 т) и датой отправки груза по счету-фактуре,

- счет-фактура № 2 от 15.04.2005, отправитель ЗАО «Трейси», масса груза (15 т) и дата отправки груза, указанные в железнодорожной накладной, не совпадает с отправителем (ООО «УРТПК»), массой груза (13,95 т) и датой отправки груза по счету-фактуре,

- в платежном поручении № 159 от 01.03.2005 в разделе «Назначение