Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

из того, что регистрация счетов-фактур в книге покупок является обязанностью покупателя, а внесение изменений в книгу покупок путём оформления дополнительных листов при выявлении ошибок - возможностью соблюсти такие обязательства.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Сторонами даны дополнительные письменные пояснения и документы по каждому оспариваемому эпизоду, апелляционным судом производится оценка доказательств и пояснений последовательно в порядке решения.

Пункт 2.1.1 решения.

7. Налоговый орган установил, что на основании счета-фактуры ООО «Феррум» №03636 от 30.08.2004 на сумму 1246996 руб., в т.ч. НДС 190219,72 руб., в книге покупок за сентябрь 2004 года принят НДС в сумме 427442,5 руб., что на 237222,78 руб. больше установленного размера.

В сентябре 2004 года в адрес ООО «Феррум» произведена оплата платежным поручением №1035 от 02.09.2004 на сумму 2802123,02 руб., в т.ч. НДС 427442,49 руб. (т.3, л.д.12.).

В 2004 году налогоплательщик имел право на применение вычета по НДС при подтверждении факта оплаты.

При регистрации в книге покупок за сентябрь 2004 года произошла техническая ошибка в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца», вместо счета-фактуры № 03636 от 30.08.2004 следовало зарегистрировать 4 счета-фактуры, по которым произведена оплата платежным поручением №1035:

- №02620 от 05.07.2004 на сумму 1201598,30 руб., в т.ч. НДС 183294,65 руб. (т.3, л.д.13). Товарная накладная №02620 от 05.07.2004 (т.3 л.д.14),

- №02620а от 05.07.2004 на сумму 70388 руб., в т.ч. НДС 10737,18 руб. на ж/д тариф (т.3, л.д.15), с железнодорожной накладной № ЭД 315 578 (т.3, л.д.16),

- №02724 от 12.07.2004 на сумму 1454099,71 руб., в т.ч. НДС 221811,82 руб. (т.3, л.д.17). Товарная накладная №02724 от 12.07.2004 (т.3, л.д.18),

- № 02744-а от 12.07.2004 на сумму 76036,84 руб., в т.ч. НДС 11598,84 руб. (т.3, л.д. 19), с железнодорожной накладной № ЭД 455869 (т.3, л.д.20).

Всего по указанным счетам-фактурам сумма НДС составила 427442,49 руб.

В книге покупок за сентябрь вычет в размере 427442,49 руб. отражен на странице 4 (т.4, л.д.5).

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за сентябрь 2004 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа №1 (т.4, л.д.14).

Таким образом, общество при применении налогового вычета по НДС за сентябрь 2004 года по указанным счетам-фактурам выполнило все необходимые требования, предусмотренные статьей 172 НК РФ: представлены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, документы, подтверждающие оплату счетов-фактур, первичные документы, подтверждающие оприходование товара.

Налоговый орган, по мнению общества, по данному основанию неправомерно произвел начисление налога на добавленную стоимость в сумме 237222,78 руб.

Счет-фактура ООО «Феррум» № 03636 от 30.08.2004 на сумму 1246996 руб., в т.ч. НДС 190219,72 руб. (т.11, л.д.2) должен быть отражен в октябре 2004 года, так как оплата указанного счета-фактуры была произведена платежным поручением №1368 от 29.10.2004 (т.11, л.д.3).

Инспекция согласно пояснениям по делу возразила, указав следующее.

В платежном поручении №1035 от 02.09.2004 в разделе «Назначение платежа» указано на оплату счета-фактуры № 021620 от 05.07.2004, в счете-фактуре №02620 от 05.07. 2004  не читается наименование товара, отсутствуют товаросопроводительные документы; счет-фактура №02620 А от 05.07.2004 уже принят к вычету в книге покупок за октябрь 2004 года со ссылкой на счет-фактуру №4367 А от 07.10.2004, масса груза и дата отправки груза, указанная в железнодорожной накладной (44 т) не совпадает с массой груза и датой отправки груза по счету-фактуре (62,983 т); в счете-фактуре №02744 от 12.07.2004 не читается наименование товара, отсутствуют товаросопроводительные документы; по счету-фактуре № 02744 А от 12.07.2004 масса груза (70, 088 т) и дата отправки груза, указанная в железнодорожной накладной, не совпадает с массой груза (1,178 т) и датой отправки груза по счету-фактуре.

Кроме того, в книге покупок за сентябрь 2004 года (т.4, л.д.5) принято на вычет 78782,98 руб.

В счете-фактуре № 03636 от 30.08.2004 не читается наименование товара, отсутствуют товаросопроводительные документы.

Доводы инспекции обществом не оспорены.

Поскольку в материалы дела заявителем представлены по части счетов-фактур нечитаемые копии документов, к которым не приложены товаросопроводительные документы, подтверждающие перевозку (доставку) грузов заявителю, а в части - счета-фактуры, по которым налог уже относился на налоговые вычеты, на разницу в количестве груза между счетами-фактурами и железнодорожными накладными не представлены документы на перевозку, следует признать обоснованность отказа инспекции в принятии налоговых вычетов.

8. Налоговый орган установил, что на основании счета-фактуры ОАО «Сибирьтелеком» №11-29-37328 от 30.09.2004 на сумму 50105,48 руб., в т.ч. НДС 7643,21 руб., в книге покупок за сентябрь 2004 года принят НДС в сумме 7359,31 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 2767,37 руб. т.е. на 2483,47 руб. больше установленного размера.

Данный счет-фактура (т.3, л.д.24), как указывает заявитель, оплачен частично в сентябре 2004 года в сумме 31051,50 руб. (НДС 4736,67 руб.) платежным требованием № 68 от 16.09.2004 (т.3, л.д.23).

Также в сентябре частично оплачен счет-фактура №11-29-32823 от 31.08.2004 (т.11, л.д.5) на сумму 44360,67 руб., в т.ч. НДС 6766,88 руб., платежным требованием №57 от 06.09.2004 в сумме 17035,37 руб., в т.ч. НДС 2598,62 руб. (т.3, л.д.21). Первоначальная частичная оплата указанного счета-фактуры была произведена в августе 2004 года платежным требованием №67 от 17.08.2004 в сумме 27325,30 рублей (т.11, л.д.6).

Поэтому к вычету в книге покупок за сентябрь 2004 года принята сумма 7359,31 руб., оплаченная в сентябре по двум счетам-фактурам №11-29-32-823 от 31.08.2004 и № 11-29-37328 от 30.09.2004. Специфика оплаты за связь ОАО «Сибирьтелеком» заключается в том, что в текущем месяце оплачивается аванс за текущий месяц и оплата по приборам по факту за предыдущий месяц.

Доплата по счету-фактуре №11-29-37328 от 30.09.2004 произведена 04.10.2004 в сумме 19053,98 руб. (НДС 2906,54 руб.) платежным поручением №56 (т.3, л.д.25), поэтому к вычету сумма НДС должна быть принята в октябре. Следовательно, сумма 2483,47 руб. не принята к вычету неправомерно.

При рассмотрении дела все необходимые пояснения по данному обстоятельству были даны как в письменном виде с приложением документов, так и устно. Указанных документов было достаточно для применения вычетов по НДС.

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за сентябрь 2004 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа №1 (т.4, л.д.14).

Фактически нарушения, допущенные в отражении счетов-фактур в сентябре 2004 года, не привели к завышению вычетов в октябре 2004 года.

Позиция инспекции: в платежном требовании №68 от 16.09.2004 в разделе «Назначение платежа» нет ссылки на счет-фактуру.

Доводы инспекции следует признать обоснованными, поскольку из доказательств налогоплательщика не следует оплата спорного счета-фактуры именно данным платежным поручением, отсутствует и не представлен акт сверки взаимных расчетов. Анализ доказательств налогоплательщика в совокупности позволяет апелляционному суду сделать вывод об отсутствии  взаимной связи доказательств налогоплательщика, касающихся оплаты спорного налогового вычета, так как не представляется возможным идентифицировать налоговый период и оплату спорного счета-фактуры.

9. Доводы общества: налоговый орган установил, что за октябрь 2004 года налог принят к вычету на 1394,34 руб. больше установленного размера по счету-фактуре ДМУП «Забайкалспецтранс» № 007414 от 06.09.2004 на сумму 4810,73 руб. (НДС 733,84 руб.): в книге покупок за сентябрь 2004 года принят НДС в сумме 1691,8 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 436,38 руб.

В сентябре в книге покупок ошибочно зарегистрирован счет-фактура №007414 от 06.09.2004. Следовало зарегистрировать 3 счета-фактуры:

- №005729 от 19.07.2004 в сумме 4810,73 руб., в т.ч. НДС 733,84 руб. (т.3, л.д. 27),

- №006837 от 21.08.2004 в сумме 4810,73 руб., в т.ч. НДС 733,84 руб. (т.3, л.д. 28),

- №007414 от 06.09.2004 в сумме 4810,73 руб., в т.ч. НДС 733,84 руб. (т.3, л.д. 29). Итого НДС на сумму 2201,52 рублей.

Все счета-фактуры приобщены к материалам дела с актами выполненных работ. Договор от 01.01.2003 № 000622 также приобщен к материалам дела (т.11, л.д.8-11).

Указанные счета-фактуры частично оплачены платежным поручением №1074 от 08.09.2004 в сумме 8139,44 руб., в т.ч. НДС 1241,61 руб. (т.3, л.д.26).

В счет зачета взаимных требований отремонтирован электродвигатель на сумму 1950 руб., в т.ч. НДС 224,12 руб. по счету-фактуре №115 от 01.09.2004 (т.11, л.д.7). Итого в сентябре 2004 года вычет применен на сумму 1691,80 рублей.

Доплата по счету-фактуре №007414 от 06.09.2004 в сумме 2860,73 руб., в т.ч. НДС 436,38 руб., произведена  платежным поручением №1301 от 14.10.2004 (т.3, л.д. 30).

Соответственно по указанным счетам-фактурам правомерно применен налоговый вычет в сумме 2201,52 рублей.

Налоговый орган неправомерно отказал в принятии к вычету суммы в размере 1394,34 руб., неправильно установив налоговый период, по которому отражено превышение вычетов. Как указано в решении, превышение произошло в октябре 2004 года на сумму 1394,34 руб. Однако в октябре вычет произведен по данному счету-фактуре в сумме 436,38 руб.

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок, в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за сентябрь 2004 года были внесены изменения путем заполнения дополнительного листа №1 (т.4, л.д.14).

Позиция инспекции: счет-фактура №7414 от 06.09.2004 не оплачен, отсутствует акт зачета взаимных требований.

Апелляционный суд полагает, что поскольку налоговым органом не приведены доводы относительно неправомерности налоговых вычетов по счетам-фактурам, внесенным в книгу покупок согласно оформленному дополнительному листу, а возражения сведены к оценке правомерности вычетов по первоначальному счету-фактуре без учета внесенных в книгу покупок исправлений, доводы налогоплательщика по данному эпизоду следует признать обоснованными и документально подтвержденными.

10. Доводы общества: в решении указано, что в октябре 2004 года НДС принят к вычету на 20850 руб. больше установленного размера на основании счета-фактуры ООО «ПКК «Крон-Энерго» №3254 от 03.09.2004 на сумму 266688,58 руб., в т.ч. НДС 40681,32 руб. В книге покупок за сентябрь 2004 года принят НДС в сумме 40681, 32 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 20850,80 руб.

При регистрации в книге покупок за сентябрь 2004 года в графе «Дата и номер счета-фактуры продавца» произошла техническая ошибка, необходимо было отразить счет-фактуру №2387 от 13.07.2004 на сумму 285689,30 руб. (НДС 43567,52 руб.) (т.3, л.д.33).

Счет-фактура №3254 от 03.09.2004 (т.11, л.д.12) частично в сумме 130000 руб. (НДС 19830,51 руб.) оплачен платежным поручением от 10.09.2004 №1091 (т.11, л.д.15), в сумме 136688,59 руб. (НДС 20850,80 руб.) оплачен платежным поручением от 04.10.2004  №1219 (т.11, л.д.16). Приход товара подтверждается товарной накладной от 03.09.2004 № 2085 (т.11, л.д.13) и ж/д накладной ЭЕ № 644721 (т.11, л.д.17).

Соответственно в октябре 2004 года вычет по счету-фактуре № 3254 от 03.09.2004 произведен правомерно.

В ходе проведения проверки необходимые документы у налогового органа имелись в полном объеме. Налоговый орган не оспаривал наличие счета-фактуры № 3254 и его оплату в сентябре и октябре 2004 года. При этом в ходе рассмотрения дела налоговый орган не доказывал неправомерность применения вычета по данному основанию, им в материалы дела не представлены счета-фактуры.

В связи с допущенными ошибками в заполнении книги покупок в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 в книгу покупок за сентябрь 2004 года внесены изменения путем заполнения дополнительного листа №1 (т.4, л.д.14).

Позиция инспекции: налогоплательщик утверждает, что в сентябре 2004 года необходимо было отразить счет-фактуру №2387 от 13.07.2004 на сумму 285689,30 руб., в т.ч. НДС 43567,52 руб. Счет-фактура №2387 от 13.07.2004 выставлен в июле 2004 года, сумма по данному счету-фактуре не соответствует сумме по счету-фактуре № 3254, кроме того, налогоплательщиком не представлены товарные, товарно-транспортные, платежные документы к счету-фактуре № 2387.

Апелляционный суд полагает возражения инспекции обоснованными, доводы налогоплательщика - содержащими противоречия. Налогоплательщик указывает на правомерность вычетов одновременно по двум счетам-фактурам № 3254 и №2387, в то же время ссылается на ошибки в заполнении книги покупок и внесение в нее соответствующих исправлений путем оформления дополнительного листа, на замену счета-фактуры №3254 счетом-фактурой №2387. К счету-фактуре №2387 не представлены товарные, товарно-транспортные, платежные документы. Платежное поручение №1219 подтверждает оплату счета-фактуры №3254. Таким образом, обществом не доказано соблюдение условий для заявления налоговых вычетов.

13. Доводы общества: за ноябрь 2004 года налоговый орган установил, что на основании счета-фактуры ООО «Сибспецкоммаш» №59 от 04.10.2004 на сумму 572000 руб. (НДС 87254,23 руб.), в книге покупок за октябрь 2004 года принят НДС в сумме 87254, 23 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 188614,8 руб., что на 188614,80 руб. больше установленного размера.

В книге покупок за ноябрь 2004 года вместо счета-фактуры №59 от 04.10.2004 (т.3, л.д.38) следовало зарегистрировать два счета-фактуры:

- №58 от 04.10.2004 на сумму 166474,78 руб., в т.ч. НДС 25 394,47 руб. (т.3, л.д. 37),

- №55 от 24.09.2004 на сумму 1070000 руб., в т.ч. НДС 163220,33 руб. (т.3, л.д. 35). Итого НДС на сумму 188614,78 руб.

По счету-фактуре №58 от 04.10.2004 на сумму 463000 руб. (НДС 70627,01 руб.) регистрация в книге покупок отражена в следующих месяцах: октябрь - 296525 руб. (НДС 26927,45 руб.), ноябрь - 166474,78 руб. (НДС 25394,47 руб.). Не включен в книгу покупок НДС в сумме 18305,11 руб.

Оплата счета-фактуры №55 произведена платежным поручением №1183 от 24.09.2004 в сумме 1070000 руб., в т.ч. НДС 163220,34 руб.