Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 по делу n А19-9891/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Энергия М» является юридическим лицом за основным государственным регистрационным номером 1033801750113, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ  по состоянию на 25.08.2010г.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения №02-26 от 16.06.2009г. проведена выездная налоговая проверка (т.5 л.д.89-90).

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 02-98/271дсп от 13.10.2009г. (далее – акт проверки, т.5 л.д.97-128). Как следует из акта проверки, в ходе проверки налоговым органом установлено завышение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов, уменьшающих доходы, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за проверяемые периоды, занижение налоговой базы по транспортному налогу за 2008 г., занижение доходов работников, полученных за выполнение трудовых обязанностей, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, неуплату единого социального налога, занижение базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в течение проверяемого периода, а также несвоевременное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет.

14 августа 2009г. налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверки №02-51 (т.5 л.д.96) и 22.12.2009г. справка о проведенных дополнительных мероприятиях №02-33 (т.5 л.д.202).

23 декабря 2009г. общество извещено уведомлением №377 (т.5 л.д.251) о времени и месте рассмотрения материалов проверки, которое назначено на 29.12.2009г. в 10 часов 00 минут.

29 декабря 2009г. налоговым органом в отсутствие представителя общества вынесено Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №02-10/353 дсп (далее – решение, т.1 л.д.22-71, т.5 л.д.43-67).

Решением налогового органа общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

1) п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налогов в виде взыскания штрафа: по транспортному налогу в размере 720 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 538 871руб. и в размере 507 570 руб.; по единому социальному налогу в общей сумме 17 110руб., в том числе: в ФБ в размере 13161 руб., в ФСС в размере 1908 руб., в ФФОМС в размере 724 руб., в ТФОМС в размере 1317 руб.;  по налогу на прибыль в общей сумме организаций в федеральный бюджет в размере 484731 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 1305046 руб.; в федеральный бюджет в размере 4446 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 11971 руб.;

2) ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление в установленный законом срок налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 8836 руб.

Всего налоговых санкций 2 879 301руб.

Пунктом 2 решения налогового органа обществу начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 4 847 408 руб.

Пунктом 3 решения налогового органа обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 14 523 446руб., доначисленные суммы пеней и штрафов. Подпунктом 3.4 предложено представить сведения по форме № 2-НДФЛ на физических лиц, по которым по результатам проверки был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога; подпунктом 3.5 предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за апрель 2006 г. в размере 8980 руб., за сентябрь 2006 г. в сумме 52450 руб., за октябрь 2006 г. в сумме 270248 руб., за декабрь 2006 г. в сумме 97530 руб., за январь 2007 г. в сумме 115045 руб., за июль 2007 г. в сумме 89869 руб., за август 2007 г. в сумме 592821 руб., за 1 квартал 2008 г. в сумме 36292 руб., за 3 квартал 2008 г. в сумме 7670 руб.; подпунктом 3.6 – внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; подпунктом 3.7 – разнести в карточку расчетов с бюджетом налогоплательщика сумму доначисленного транспортного налога за 2008 г. в размере 3600 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган (т.14 л.д.24-40).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-17/04394 от 18.03.2010 г. (далее – решение управления, т.1 л.д.95-104) решение налогового органа изменено, а именно:

В подпункте 2 пункта 1.1 резолютивной части решения сумма штрафа, предусмотренного «п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за июль 2007 года в сумме 17918 руб., за август 2007 года в сумме 31635 руб., за сентябрь 2007 года в сумме 90607 руб., за октябрь 2007 года в сумме 103089 руб., за декабрь 2007 года в сумме 22738 руб., за 2 квартал 2008 года в сумме 33627 руб., за 3 квартал 2008 года в сумме 88449 руб., за 4 квартал 2008 года в суме 7777 рублей» заменена на «п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за июль 2007 года - сумму исключить., за август 2007 года - сумму исключить, за сентябрь 2007 года в сумме 77793 руб., за октябрь 2007 года в сумме 63843 руб., за декабрь 2007 года в сумме 6965 руб., за 2 квартал 2008 года - сумму исключить, за 3 квартал 2008 года - сумму исключить, за 4 квартал 2008 года - сумму исключить». По строке «итого по налогу на добавленную стоимость: 538871 рубль» заменено на «итого: 291632 рубля».

В подпункте 8 пункта 1.1 резолютивной части решения сумма штрафа, предусмотренного «п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в части уплаты в федеральный бюджет за 2006 год в сумме 246454 рубля, 2007 год в сумме 177092 рубля, за 2008 год в  сумме 61185 рублей» заменена на «п. 1 ст. 122 НК  РФ за неуплату налога на прибыль организаций в части уплаты в федеральный бюджет за 2006 год в сумме 222750 рублей, 2007 год в сумме 108944 рубля, за 2008 год в сумме 13741 рубль».

В подпункте 9 пункта 1.1 резолютивной части решения сумма штрафа, предусмотренного «п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в части уплаты в бюджет субъекта РФ за 2006 год в сумме 663530 рублей, 2007 год в сумме 476787 рублей, за 2008 год в сумме 164729 рублей» заменено на «п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в части уплаты в бюджет субъекта РФ за 2006 год в сумме 599711 рублей, 2007 год в сумме 293311 рублей, за 2008 год в сумме 36994 рубля».

По строке итого по пункту 1.1 «2879301 рубль» заменено на «2117736 рубля»; в подпункте 2 пункта 2 резолютивной части решения сумма пени «2313071 рубль» заменена на «1778642 рубля».

В подпункте 10 пункта 2 резолютивной части решения сумма пени «676715 рублей» заменена на «527928 рублей».

В подпункте 11 пункта 2 резолютивной части решения сумма пени «1820062 рубля» заменена на «1419482 рубля».

По строке «итого: 4847408 рублей» заменено на «итого: 3763612 рублей»; в подпункте 1 пункта 3.1 резолютивной части решения сумма недоимки «НДС - 5440759 рублей» заменена на «НДС - 3876358 рублей».

В подпункте 8 пункта 3.1 резолютивной части решения сумма недоимки «налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 2423655 рублей» заменена на «налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 1727172 рубля».

В подпункте 9 пункта 3.1 резолютивной части решения сумма недоимки «налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ - 6525229 рублей» заменена на «налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ - 4650078 рублей».

По строке «итого: 14523446 рублей» заменено на «итого: 10387411 рублей».

В пункте 3.5 резолютивной части решения «уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за июль 2007 года в сумме 89869 рублей, за август 2007 года 592821 рубль, за 3 квартал 2008 года» заменено «за июль 2007 года сумму исключить, за август 2007 года 326033 рубля, за 3 квартал 2008 года сумму исключить».

В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в редакции решения управления в части, общество обжаловало его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции заявленные  требования удовлетворил частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Как следует из апелляционной жалобы, обществом оспариваются выводы суда первой инстанции в части налога на добавленную стоимость (НДС) и расходов по налогу на прибыль по спорным контрагентам ООО «Импекс», ООО «Флэш», ООО «СК Трэйд», ООО «Промкомплекс» (далее также спорные контрагенты, поставщики), а также выводы суда по эпизоду с Нарцевым И.В., по которому отказано в удовлетворении требований в части ЕСН, НДФЛ и ОПС. Кроме того, общество оспаривает отказ в удовлетворении требований в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль.

По эпизодам по НДС и налогу на прибыль апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием для доначисления налоговым органом налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, а также соответствующих сумм пени и штрафов, послужили результаты мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов, на основании которых налоговым органом сделан вывод о том, что представленные обществом  на проверку документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций, указанные юридические лица созданы для совершения сделок, направленных на уход от налогообложения.

Рассматривая дело по данным эпизодам, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату   сумм   налога,   документов,   подтверждающих   уплату   сумм   налога,    удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или к возмещению, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 названной статьи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - ФЗ № 129) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский