Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

павильона, т.е. вступительный взнос в размере 30 000 рублей. Данный взнос никакими оправдательными документами не оформлялся.

На вопрос: «Страховали ли Вы имущество (какое именно: павильон, товар) и ответственность причинения вреда в результате нарушения СЭН? Если да, то опишите подробно» все арендаторы показали, что страхование было обязательным, в страховой фирме, предложенной в договоре аренды, в фирме ОВС «Гарант». Предмет страхования: «пожар, умышленные противоправные действия третьих лиц» (Миронова), «страховали имущество и СЭН. СЭН страховали в «Инвестстрахе», а имущество - в ОВС «Гарант»» (Унжина), «страховали СЭН, риск нечаянного причинения вреда покупателю из-за недоброкачественности товара по вине производителя» (Манжула Е.П.).

Таким образом, павильоны, сдаваемые в аренду ООО «Фортуна 5 Плюс» арендаторам, устанавливались арендодателем. Согласно протоколу допроса главного бухгалтера Гуровой Т.В. от 05.10.2009г. на земельных участках, арендованных у общества согласно договорам от 02.01.2006г. № 4 и от 02.02.2006г. № 6, имелись павильоны и контейнеры. Директор ООО «Фортуна 5 Плюс» Саранчин С.С. также пояснил (протокол допроса свидетеля от 16.07.2009г. б/н), что организация сдавала в субаренду помещения, которые находятся на территории рынка «Ушаковский». Кроме того, согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «Фортуна 5 Плюс», платежным поручениям оплата за установку ООО «Фортуна 5 Плюс» павильонов и контейнеров не производилась. Следовательно, данные павильоны были установлены на момент оформления договоров аренды земельных участков между ООО «Фортуна 5 Плюс» и обществом.

В 2006 году ООО «Фортуна 5 Плюс» сдавало в субаренду 81 павильон, в 2007 – 156 павильонов. При сопоставлении арендаторов в 2006 и 2007 годах налоговым органом было установлено, что практически они не менялись и арендовали одни и те же объекты (павильоны, контейнеры).

Во всех представленных в ходе проверки договорах аренды, заключенных ООО «Фортуна 5 Плюс» с арендаторами в 2006 и 2007 годах, в обязанности арендатора входило обязательное страхование в ОВС «Гарант» своей гражданской ответственности перед арендодателем на сумму, не меньше стоимости передаваемого в аренду имущества. Таким образом, фактически по договору было предусмотрено страхование имущества арендодателя.

Согласно сведениям Федеральной базы учредителями Некоммерческой организации Общество взаимного страхования «Гарант» (ОВС «Гарант») ИНН 3808100467 являются: Замаратская А.П., Замаратский М.Н. и Чекотова Н.А. Договоры с арендаторами рынка «Ушаковский» заключались в административном здании ТЦ «Фортуна».

Судом первой инстанции указано, что в соответствии с выпиской по расчетному счету Общества взаимного страхования «Гарант», данная организация получила от страхователей в качестве взносов за 2005-2007 годы денежные средства в сумме более 20 миллионов рублей, однако произвело страховые выплаты на сумму порядка 65 тыс. руб., а остальные денежные средства выдавались в качестве займов организациям и физическим лицам, имеющим прямое или косвенное отношение к ООО «Чекотова П.А. Фортуна», либо (в меньшей степени) расходовались на установку стеклопакетов, а также в незначительных суммах – на различные эксплуатационные и канцелярские расходы. По существу сумма произведенных выплат ничтожно мала по сравнению с тем денежными средствами, которые получались ОВС «Гарант» от страхователей, пользующихся имуществом ООО «Чекотова П.А. Фортуна» на праве субаренды. По мнение суда такой способ страхования по существу был направлен на пополение денежных средств организации ОВС «Гарант», являющееся взаимозависимой (исходя из состава участников) по отношению к ООО «Чекотова П.А. Фортуна».

Довод апелляционной жалобы, что сопоставления суммы произведенных выплат с суммой полученных от страхователей взносов, не опровергает реальности деятельности страховой компании, судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим мотивам. Тот факт, что ОВС «Гарант» осуществляло реальную деятельность, не оспаривается, значение имеет то обстоятельство, что основная часть полученных денежных средств направлялась на займы, причем именно взаимозависимым лицам, а, с учетом того, что субарендаторы обязаны были по условиям договоров осуществлять страхование именно в ОВС «Гарант», создавался гарантированный фонд для пополнения оборотных средств организаций, входящих в группу компаний «Фортуна». По этим же основаниям отклоняются ссылки общества на то, что не установлена в правильном размере сумма страховых выплат, а также  довод общества о том, что не подтвержден довод налогового органа об обналичивании обществом денежных средств через ОВС «Гарант», и довод о том, что займы выдавались на условиях возмездности и возвратности.

Также согласно п.п. 2.4.16 п. 2.4 договоров субаренды в случае необходимости архитектурных и дизайнерских решений арендатор должен обращаться с соответствующим заказом в архитектурно – проектный центр предприятия «Фортуна».

Согласно базе ЕГРЮЛ ООО «Архитектурно – проектный центр» ИНН 3808100570 зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Октябрьской Революции, 1, учредителями являются: Чекотова Н.А. (доля участия – 33,3%), Замаратская А.П. (доля участия – 33,3%), организация входит в так называемую Группу предприятий «Фортуна».

Кроме того, в 2007 году все договоры аренды с арендаторами были заключены в соответствии с п.п. 7.1 п. 7 сроком действия до 31.12.2007, при этом само ООО «Фортуна 5 Плюс» арендует данное имущество на срок с 01.04.2007г. по 31.05.2007г., т.е. разработан типовой договор, условия которого не меняются в связи со сменой арендодателей.

Кроме того, судом первой инстанции также правильно установлено следующее.

На расчетный счет общества поступило денежных средств за аренду от арендаторов в 2006 году в размере 12 865 237 руб., в 2007 году – 17 104 420 рублей. Из сумм поступлений организацией было перечислено: за аренду КУМИ г. Иркутска в 2006 году в сумме 8 034 834 руб. и в 2007 году в сумме 5 714 921 руб., что составляет 62% и 33% соответственно от поступивших денежных средств; налоги и сборы за 2006 год в сумме 3 084 647 руб. и за 2007 год в сумме 4019704 руб., что составляет 24% и   24% соответственно от поступивших денежных средств; на оплату коммунальных платежей за 2006 год в размере 2 409 787 руб. и за 2007 год в размере 2 536 189 руб. что составляет 19% и 15% соответственно от поступивших денежных средств.

Одни и те же лица состояли в штате организаций, являющихся между собой взаимозависимыми. В случае прекращении деятельности организации на арендованном участке, её штатные сотрудники перемещались в другую взаимозависимую организацию, которая начинала осуществлять деятельность на тех же земельных участках.

Получение дохода от трудовой деятельности одних и тех же физических лиц во взаимозависимых организациях с ООО «Чекотова П. А Фортуна» также было проанализировано в ходе проверки. Согласно представленным документам (ведомости по начислению заработной платы, штатное расписание, приказы) физические лица, получали доход от трудовой деятельности за период 2006 -2007 гг. следующим образом:

ООО «Фортуна Моторс»: Шигорин А.В., директор, также являлся директором ООО «Автоград Центр», ООО «Автоград Трэйд»; Гурова Т.В., главный бухгалтер, также в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО «Капитал сервис», ООО «Ушаковский», ООО «Новый Ушаковский», ООО «Гринлайн авто» (одновременно является бухгалтером в 11 организациях).

ООО «Капитал Сервис»: Ануфриев С.Г. директор, в проверяемом периоде являлся директором ООО «Фортуна строй», ООО «Фортуна Интер», ООО «Покровский», ООО «Авто Премиум»; Таюрская Л.А. – главный бухгалтер ООО «Маркет Строй», ООО «Фортуна строй», ООО «Фортуна Интер», ООО «Покровский», ООО «Автопремиум», ТЦ «Покровский», ООО «Электрон»; Березовский И.В. - энергетик, осуществлял трудовую деятельность с января по февраль 2006 г. в должности энергетика, затем в ООО «Маркет Строй», в должности энергетика с марта 2006 по июнь 2007 г., затем перешел в ООО «Покровский» с июля 2007 года; Опара П.А. – заместитель директора с февраля 2006 года, затем в период с марта по август 2006 года заместитель директора в ООО «Маркет Строй»; Гурова Т.В. – главный бухгалтер, также в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО «Фортуна Моторс», ООО «Ушаковский», ООО «Новый Ушаковский», ООО «Гринлайн авто» (одновременно является бухгалтером в 11 организациях).

ООО «Авто Премиум»: Ануфриев С.Г. с марта 2006 года, в проверяемом периоде являлся директором ООО «Фортуна строй», ООО «Фортуна Интер», ООО «Покровский», ООО «Капитал Сервис»; Таюрская Л.А. - главный бухгалтер с марта по июнь 2007 года, в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Маркет Строй», ООО «Фортуна строй», ООО «Фортуна Интер», ООО «Покровский», ООО «Капитал Сервис», ТЦ Покровский, ООО «Электрон».

ООО «Маркет Строй»: Замаратский Н.В. – директор; Таюрская Л.А. – главный бухгалтер с января 2006 года, в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО  «Авто Премиум», ООО «Фортуна строй», ООО «Фортуна  Интер», ООО «Покровский», ООО «Капитал Сервис», ТЦ  Покровский, ООО «Электрон»; Опара П.А. – заместитель директора с марта 2006 года, в февраля 2006 года заместитель директора ООО «Капитал Сервис»; Березовский И.В. - энергетик с марта 2006 года по июнь 2007 года, с января по февраль 2006 года осуществлял трудовую деятельность в должности энергетика в ООО «Капитал Сервис», перешел в ООО «Покровский» с июля 2007 года; Шеметова – уборщица с мая 2007 года, с июля 2007 работала в ООО «Покровский» дворником; Максимов В.В. - электрик до июня 2007 года, с июля 2007 года работал электриком в ООО «Покровский».

ООО «Покровский» (с июля 2007 г.): Ануфриев С.Г. – директор, в проверяемом периоде являлся директором ООО «Фортуна строй, ООО «Фортуна Интер», ООО «Авто Премиум», ООО «Капитал Сервис»; Березовский И.В., энергетик с июля 2007 года, до этого осуществлял трудовую деятельность с января по февраль 2006 года в должности энергетика в ООО «Капитал Сервис», с марта 2006 по июнь 2007 года - в ООО «Маркет Строй»; Максимов В.В. – электрик, до июня 2007 года осуществлял трудовую деятельность в ООО «Маркет Строй»; Таюрская Л.А. - главный бухгалтер, в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Авто Премиум» ООО «Фортуна строй», ООО «Фортуна Интер», ООО «Покровский», ООО «Капитал Сервис», ТЦ «Маркет Строй», «Электрон»; Шеметова - дворник, предыдущее место работы - в ООО «Маркет Строй» уборщицей; Грачева А.С. – бухгалтер; Никончук С.В. – сантехник.

ООО «Автоград Плюс»: Гурова Т.В. – главный бухгалтер, также в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО «Фортуна Моторс», ООО «Ушаковский», ООО «Новый Ушаковский», ООО «Гринлайн авто», ООО «Автоград Плюс», ООО «Автоград центр», ООО «Автоград трэйд», ООО «Автоград», ООО «Центр Плюс», ООО «Авто Лидер», одновременно является бухгалтером в 11 организациях; Саранчин С.С. - директор, также получил доход от выполнения трудовых обязанностей в ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО «Автоград», ООО «Центр Плюс», ООО «Автоград трэйд», ООО «Автоград Плюс»; Кузьмичева Л.М., также с октября 2006 года менеджер по финансам ООО «Чекотова П.А. Фортуна».

ООО «Автоград Центр», ООО «Автоград трэйд»: Гурова Т.В. - главный бухгалтер, также в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Фортуна 5 Плюс» ООО «Фортуна Моторс»,ООО «Ушаковский», ООО «Новый Ушаковский», ООО «Гринлайн авто», ООО «Автоград Плюс», ООО «Автоград Плюс», ООО «Автоград», ООО «Центр Плюс», ООО «Авто Лидер»; Шигорин А.В- директор, также являлся директором ООО «Фортуна Моторс»

ООО «Автоград»: Саранчин С.С. – руководитель и учредитель, также получил доход от выполнения трудовых обязанностей в «Фортуна 5 Плюс», «Центр Плюс», «Автоград трейд», «Автоград Плюс»; Гурова Т.В. – главный бухгалтер, также в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Фортуна 5 Плюс» ООО «Фортуна Моторс», ООО «Ушаковский», ООО «Новый Ушаковский», ООО «Гринлайн авто», «Автоград Плюс», «Автоград Плюс», ООО «Автоград Центр», ООО «Автоград трэйд», «Центр Плюс», «Авто Лидер».

ООО «Ушаковский»: Валик А.Б. - заместитель директора, с июня 2007 года исполняет обязанности заместителя директора в ООО «Фортуна 5 Плюс»; Гурова Т.В. – главный бухгалтер, также в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Автоград», ООО «Фортуна Моторс», ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО «Новый Ушаковский», ООО «Гринлайн авто», ООО «Автоград Плюс», ООО «Автоград Центр», ООО «Автоград трэйд», ООО «Центр Плюс», ООО «Авто Лидер»;  Карасева В.С. – бухгалтер   с октября по декабрь 2007 года; Мезенков С.Н. – завхоз, до июня 2007 года он исполнял обязанности заведующего хозяйством   в ООО «Фортуна 5 Плюс»; Потапова Т.И. - бухгалтер, до июня 2007 года исполняла обязанности бухгалтера в ООО «Фортуна 5 Плюс»; Саранчин С.С. - директор, также получил доход от выполнения трудовых  обязанностей в «Фортуна 5 Плюс», ООО «Центр Плюс», ООО «Автоград трэйд», ООО «Автоград Плюс»; Крысина И.Л. - бухгалтер, до июня 2007 года исполняла обязанности бухгалтера в ООО «Фортуна 5 Плюс».

ООО «Фортуна 5 Плюс»: Саранчин С.С. - руководитель, также получил доход от выполнения трудовых обязанностей ООО «Автоград», ООО «Автоград Плюс», ООО «Фортуна 5», ООО «Автоград Трэйд»; Гурова Т.В. - главный бухгалтер, также в проверяемом периоде являлась главным бухгалтером ООО «Автоград» ООО «Фортуна Моторс», ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО «Новый Ушаковский», ООО «Гринлайн авто», ООО «Автоград Плюс», ООО «Автоград Центр», ООО «Автоград трэйд», ООО «Центр Плюс», ООО «Авто Лидер»; Валик А.Б. - заместитель директора, с июня 2007 года исполняет обязанности заместителя директора в ООО «Ушаковский»; Крысина И.Л. – бухгалтер, с июня 2007 года исполняет обязанности бухгалтера в ООО «Ушаковский»; Мезенков С.Н. – заведующий хозяйством, с июня 2007 года исполняет обязанности заведующего хозяйством   в ООО «Ушаковский»; Потапова Т.И.- бухгалтер, с июня 2007 года исполняет обязанности бухгалтера в ООО «Ушаковский»; Шмаков В.И. – заместитель директора с 01.03.2007 по 31.05.2007г.

Кроме того, было установлено, что расходы по кредиту, полученному одними организациями, покрывались за счет других организаций.

При проверке ООО «Фортуна 5 Плюс» установлено, что в соответствии с договором кредитной линии от 10.05.2007г. № 56.Ф10/07.65 (далее – договор кредитной линии), заключенным между ООО «Фортуна 5 Плюс» (Заемщик) и Акционерным коммерческим банком «Московский Деловой Мир» (Банк), Заемщику предоставлен кредит в сумме 104 600 000 руб. на срок до 27.04.2012 года. Мемориальными ордерами от 13.06.2007г. № 442432 на сумму 104 500 000 руб. и от 13.06.2007г. № 442419 на сумму 100 000 руб. денежные средства перечислены на счет ООО «Фортуна 5 Плюс». Кредит предоставлен Заемщику для целевого использования: капитальные вложения, ведение обычной хозяйственной деятельности, пополнение оборотных средств.