Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сумме 694 651 руб. и за 2007 г. в сумме 76 937 руб., что составляет 5% и 6% соответственно от поступивших денежных средств; на благоустройство земельных участков за 2006 г. в размере 11 777 441 руб. и за 2007 г. в размере 5 012 810 руб. что составляет 83% и 36% соответственно от поступивших денежных средств.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в договоре аренды, заключенном между обществом  и ООО «Фортуна 5 Плюс» не предусмотрено право арендатора возводить объекты строительства на арендуемых земельных участках. Также не установлен порядок возмещения расходов, понесенных ООО «Фортуна 5 плюс» на благоустройство арендуемых территорий. Несение таких значительных расходов для ООО «Фортуна 5 плюс» по собственной инициативе нельзя признать экономически целесообразным и обоснованным.

Все фактические финансово-хозяйственные отношения, в рамках договора аренды с обществом с 01.06.2007 года были прекращены. Следовательно, в дальнейшем ООО «Фортуна 5 плюс» было лишено возможности извлечь экономическую выгоду из произведенных улучшений арендуемого имущества.

Более того, согласно договоров аренды, заключенных ООО «Фортуна 5 плюс» с непосредственными арендополучателями (п. 3.2 типовых договоров), денежные средства за аренду поступали авансом за месяц вперед. С января по март 2007 года арендатором указанных площадей становится ИП Свердлов В.Л., при этом полученные авансовые платежи ООО «Фортуна 5 плюс» не перечисляет ИП Свердлову В.Л. и не возвращает субарендаторам. В свою очередь ИП Свердлов В.Л. не взыскивает с субарендаторов сумму недополученной арендной платы и не имеет к ним никаких претензий.

В дальнейшем ООО «Фортуна 5 плюс» арендует этот же земельный участок с апреля по май 2007 года, но в свою очередь ИП Свердлов В.Л. также не производит возврат ООО «Фортуна 5 плюс» ранее полученных платежей от субарендаторов.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что деятельность организации за 2006-2007 год была убыточной, более того ООО «Фортуна 5 плюс» произведены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, направленным на извлечение прибыли, а фактически сводится к созданию документооборота в целях незаконного применения упрощенной системы налогообложения всеми участниками схемы, являющимися взаимозависимыми.

Доводы общества о том, что деятельность арендатора не была убыточной, о чем свидетельствуют поданные им декларации, апелляционным судом отклоняется по следующим мотивам.

Как уже указано выше, данная организация находилась на УСНО с объектом обложения «доходы». Кроме того, ссылка на убыточность деятельности сделана в том смысле, что значительная часть доходов направлялась ООО «Фортуна 5 плюс» на расходы (благоустройство арендованных участков и т.п.), результатом которых ООО «Фортуна 5 плюс» воспользоваться не могло, а соответствующего возмещения от общества не получало.

Следовательно, доводы апелляционной жалобы, что произведеные ООО «Фортуна 5 плюс» расходы являются экономически обоснованными, судом апелляционной инстанции отклоняются по вышеуказанным основаниям.

По отношениям общества с ИП Саранчин С.С. ИНН 381200251919 суд первой инстанции сделал следующие правильные выводы.

Как следует из материалов дела, в 2006 году по договору № 3 от 02.01.2006г. в период 02.01.2006 - 31.12.2006 в аренду ИП Саранчину С.С. сдавался земельный участок по адресу: г. Иркутск ул. Рабочая, 1 (кадастровый номер 38:36:000020:0015).

ИП Саранчин С.С. ранее являлся руководителем ООО «Фортуна 5 плюс», учредителем которого является   Замаратский М.Н. (муж Замаратской А.П.  –дочери  Чекотовой  Н.А.). ООО  «Фортуна 5 Плюс» ранее арендовало те же земельные участки, что и ИП Саранчин С.С. Также Саранчин С.С. в спорном периоде являлся руководителем ООО «Автоград плюс», где учредителями являются   Чекотова Н.А. (60%) и Замаратская А.П. (40%).

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ИП Саранчину С.С.(арендатору) во временное пользование за плату земельный участок, общей площадью 996,54 кв.м. (50 % площади участка). Размер арендной платы составляет 52614 руб. в месяц, с 01.09.2006 – 80 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. с 02.01.2006г. по 30.08.2006г. составляет 52,80 руб., с 01.09.2006г. – 80,28 руб.

Кроме того, в 2006 году по договору № 5 от 02.01.2006г. в период 02.01.2006 -31.12.2006, с учетом дополнительного соглашения, в аренду ИП Саранчину С.С. сдавался земельный участок по адресу: г. Иркутск ул. Рабочая, 1 (кадастровый номер 38:36:000020).

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ИП Саранчину С.С. (арендатор) во временное пользование за плату указанный выше земельный участок, общей площадью 2050 кв.м. (50 % площади участка). Размер арендной платы составляет 141 690 рублей в месяц, с 01.09.2006г. – 160 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. с 02.01.2006г. по 30.08.2006г. составляет 69,11 руб., с 01.09.2006 – 78,04 руб.

Согласно представленным в материалы дела документам в 2006 году (с января по декабрь) в адрес ИП Саранчина С.С. было предъявлено к оплате за аренду земельных участков 2 787 425 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2006 году произведена арендатором в сумме 2 787 425 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ИП Саранчин С.С. передавал указанные объекты в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам встречной проверки ИП Саранчина С.С. доходы, полученные ИП Саранчиным С.С. в 2006 году от сдачи полученного от общества  имущества в субаренду, составили 14 454 196 рублей.

В соответствии с выпиской из расчетного счета, книгой учета доходов и расходов, сумма полученных доходов ИП Саранчина С.С. в 2006 году (для исчисления УСН) составила 14 454 196 руб., сумма исчисленного налога составила 867 251 руб.

По отношениям общества и ИП Свердлов В.Л. ИНН 380800110234 судом первой инстанции сделаны следующие правильные выводы.

В 2007 году по договору б/н от 04.01.2007г. в период 04.01.2007 - 31.03.2007 в аренду индивидуальному предпринимателю Свердлову В.Л. сдавался в аренду земельный участок по адресу: г. Иркутск ул. Рабочая, 1 (кадастровый номер 38:36:000020).

В соответствии с материалами дела ИП Свердлов В.Л. также являлся руководителем ООО «Фортуна Авто» (учредители – Чекотова Н.А. и Замаратская А.П.), руководителем ООО «Фортуна Авто Плюс», учредителем которого является Чекотова Н.А., учредителем ООО «Единая энергетическая компания» (25%), где также является учредителем Замаратский Н.В. (25%).

В соответствии с условиями договора Общество (арендодатель) обязуется предоставить ИП Свердлову В.Л (арендатор) во временное пользование за плату указанный выше земельный участок, общей площадью 4100 кв.м. (100 % площади участка). Размер арендной платы – 320 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 78,04 руб.

Кроме того, в 2007 году по договору б/н от 04.01.2007г. в период 04.01.2007 -31.03.2007 в аренду индивидуальному предпринимателю Свердлову В.Л. сдавался земельный участок по адресу: г.Иркутск ул. Рабочая, 1 (кадастровый номер 38:36:000020:0015).

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ИП Свердлову В.Л (арендатор) во временное пользование за плату указанный выше земельный участок под кадастровым номером 38:36:000020:0015, принадлежащий арендодателю на праве аренды, расположенный по адресу г. Иркутск ул. Рабочая, 1. Общая площадь передаваемого по договору участка составляет 1993 кв.м. (100 % площади участка). Размер арендной платы – 160 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 80,28 руб.

Согласно представленным в материалы дела документам) в 2007 году (с января по март) в адрес ИП Свердлова В.Л. было предъявлено к оплате за аренду земельных участков 1 440 000 рублей. Оплата аренды в 2007 году предпринимателем произведена в сумме 1 440 000 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ИП Свердлов В.Л. передавал указанный объект в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам дела (книге учета доходов и расходов, выписке по расчетному счету) доходы, полученные ИП Свердловым В.Л. в 2007 году от сдачи полученного от общества имущества в субаренду, составили 6 851 219 рублей.

На расчетный счет ИП Свердлова В.Л поступило в 2007 году  23 954 797 руб., в том числе средства от полученных займов  – 16 100 000 руб. Из указанных сумм поступлений предпринимателем было перечислено: за аренду обществу в 2007 году в сумме 1 440 000 руб., что составляет 6% от поступивших денежных средств; налоги и сборы за 2007 г. в сумме 915 033 руб., что составляет 3,8% от поступивших денежных средств; на возврат займов и процентов по ним за 2007 г. в сумме 22 009 726 руб. организациям, входящим в ГК «Фортуна», что составляет 83% от суммы всей расходов.

Сумма полученных доходов ИП Свердлова В.Л. в 2007 году (для исчисления УСН) составила 7 778 989 рублей, сумма исчисленного налога 466 739 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД составила 3 015 рублей.

По отношениям общества и ООО «Ушаковский» ИНН 3808168634 суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

ООО «Ушаковский» является взаимозависимой по отношению к ООО «Чекотова П.А. Фортуна» организацией. Руководителем указанной организации назначен Саранчин С.С., ранее арендовавший на рынке «Ушаковский» земельные участки общества в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве руководителя ООО «Фортуна 5 Плюс».

Как уже указывалось, учредителем ООО «Фортуна 5 Плюс» является Замаратский М.Н. (муж Замаратской А.П. – дочери Чекотовой Н.А.), также Саранчин С.С. в спорном периоде являлся руководителем ООО «Автоград плюс», где учредителями являются Чекотова Н.А. (60%) и Замаратская А.П. (40%).

В 2007 году по договору б/н от 01.06.2007г. в период 01.06.2007 - 31.12.2007 в аренду ООО «Ушаковский» сдавался земельный участок по адресу: г.Иркутск ул.Рабочая, 1 (кадастровый номер 38:36:000020:0015).

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Ушаковский» (арендатор) во временное пользование за плату указанный выше земельный участок, общей площадью 1993 кв.м. (100 % площади участка). Размер арендной платы – 160 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 80,28 руб.

В 2007 году по договору б/н от 01.06.2007г. в период 01.06.2007 - 31.12.2007 в аренду ООО «Ушаковский» сдавался земельный участок по адресу: г.Иркутск ул. Рабочая, 1 (кадастровый номер 38:36:000020). Размер арендной платы  – 320 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 78,04 руб.

Согласно материалам дела в 2007 году (с июня по декабрь) в адрес ООО «Ушаковский» было предъявлено к оплате за аренду земельных участков 3 100 000 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2007 году организацией произведена в сумме 3 100 000 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Ушаковский» передавало указанный объект в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «Ушаковский» установлено, что в договорах аренды между ООО «Ушаковский» и индивидуальными предпринимателями, организациями, указывается земельный участок с кадастровым номером 38:36:000020:0015. По требованию от 23.11.2009 № 14-39/134 были запрошены письменные пояснения по поводу отсутствия договоров аренды торговых мест, расположенных на земельном участке с кадастровым номером № 38:36:000020 (площадь земельного участка 4100, 00 кв.м.).

Согласно письменным пояснениям, представленным налогоплательщиком от 07.12.2009г. № 19: земельные участки с разными кадастровыми номерами и разной площадью являются смежными и использовались под один вид деятельности, т.е. сдавались в аренду субарендаторам вместе со строениями, на них находящимися, и эксплуатировались как розничный рынок: разделить точно торговые места, находящиеся на них по кадастровым номерам не представляется возможным, поэтому в договоре субаренды указывался только один кадастровый номер. Договоры аренды торговых мест, расположенных на земельном участке с кадастровым номером № 38:36:000020 отсутствуют не потому, что на нем нет арендных мест, а потому, что бухгалтер распечатала все договоры с одним кадастровым номером.

Согласно материалам выездной налоговой проверки общие доходы, полученные ООО «Ушаковский» в 2007 году от сдачи полученного от общества имущества в субаренду, составили 19 310 622.32   руб., в т. ч.: доходы от сдачи в субаренду павильонов и торговых площадок, облагаемые по УСН – 19 197 509.32 руб., доходы от сдачи в субаренду торговых мест, облагаемые ЕНВД – 113 113 рублей.

Сумма полученных доходов ООО «Ушаковский» в 2007 году (для исчисления УСН) составила 21 698 262 рубля, сумма исчисленного налога 1 301 896 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД составила 12 430 рублей.

Из выписки с расчетного счета ООО «Ушаковский» за 2007 год усматривается, что пополнение счета происходило за счет выручки от сдачи имущества в субаренду и получения займов. Полученные денежные средства организация перечисляла на расчеты по аренде с обществом, налоги, погашение займов. Значительная доля полученной выручки от реализации услуг направлялась на приобретение материалов, за металлопрокат, строительные работы и прочее.

Так, на расчетный счет ООО «Ушаковский» поступило денежных средств в 2007 году 20 430 001 рублей. Из указанных сумм поступлений организацией было перечислено: за аренду обществу в 2007 году в сумме 3 100 000 руб., что составляет 15% от поступивших денежных средств; налоги и сборы за 2007 г. в сумме 739 079 руб., что составляет 3,6% от поступивших денежных средств; на благоустройство земельных участков за 2007 г. в размере 14 354 715 руб., что составляет 70% от поступивших денежных средств.

Как  правильно указывает суд первой инстанции, также согласно материалам выездной налоговой проверки организации при проведении встречных проверок с контрагентами и иными лицами, располагающими документами информацией),  касающимися деятельности ООО «Ушаковский» установлено следующее.

Платежными поручениями от 10.08.2007г. № 59 на сумму 17 802,05 руб. и от 09.07.2007г. № 42 на сумму 6069,91 руб. ООО «Ушаковский» произведена оплата электроэнергии ООО ПКФ «СибАтом» по счетам-фактурам от 07.04.2007г. № 06-475 и от 13.06.2007г. № 07-527, соответственно. В ходе проведения встречной проверки ООО ПКФ «СибАтом» представлены документы: копии