Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

счетов – фактур от 07.04.2007г. № 06-475 и от 13.06.2007г. № 07-527, копии актов от 13.06.2007г. № СФ07-527 и от 07.04.2007г. №СФ06-475, копии платежных поручений от 10.08.2007г. № 59, от 09.07.2007г. № 42, договор на пользование электрической энергией № 3, заключенный в 2002 году (далее -договор).

Вышеуказанный договор подписан директором рынка «Ушаковский» и заверен печатью ИП Саранчина С.С., а не ООО «Ушаковский». Кроме того, счет – фактура от 07.04.2007г. №06-475 и от 13.06.2007г. №СФ07-527 выставлены за передачу электроэнергии за периоды с 23.02.2007 – 22.03.2007 и с 23.04.2007 – 22.05.2007 года. Согласно договору аренды ООО «Чекотова П.А. Фортуна», рынок «Ушаковский» в данном периоде находился в аренде у иного предприятия. Кроме того, счет – фактура от 07.04.2007г. №6-475 выставлен ИП Саранчину С.С., а не ООО «Ушаковский», которое создано 18.05.2007 года. Таким образом, оплата за электроэнергию произведена ООО «Ушаковский» за иных лиц.

Платежными поручениями от 07.06.2007г. № 13 на сумму 500 000 руб., от 10.09.2007г. № 87 на сумму 500 000 руб. и от 01.11.2007г. № 122 на сумму 305 984 руб. ООО «Ушаковский» произведена оплата за выполненные работы по бетонированию ООО «СтройТехРесурс» по счету от 29.05.2007г. № 4. Согласно п. 1.1. договора подряда от 20.05.2007г. б/н, заключенному ООО «Ушаковский» с ООО «СтройТехРесурс», работы выполнялись на территории, прилегающей к рынку «Ушаковский». Согласно договору аренды с ООО «Чекотова П.А. Фортуна», рынок «Ушаковский» в мае 2007 года находился в аренде у иного предприятия. Таким образом, работы были произведены на объектах, не находящихся во владении и пользовании ООО «Ушаковский».

Платежным поручением от 25.06.2007г. № 22 на сумму 27 600 руб. ООО «Ушаковский» произведена оплата за размещение информации ООО Агентство «Комсомольская Правда - Байкал». Согласно материалам, представленным ООО Агентство «Комсомольская Правда - Байкал» в ходе проведения встречной проверки, оплата была произведена за публикацию материала в газете на тему: «Веселый праздник на «Фортуне». В представленной статье рассказывается о проведении праздника, устроенного компанией «Фортуна» для детей – сирот, впечатлениями о проведенном мероприятии делится генеральный директор предприятия «Фортуна» Нина Чекотова. Таким образом, оплата за размещение информации ООО Агентство «Комсомольская Правда - Байкал» произведена ООО «Ушаковский» за компанию «Фортуна».

Платежным поручением от 22.06.2007г. № 18 на сумму 6 840 руб. ООО «Ушаковский» произведена оплата за размещение информации об объектах недвижимости ООО РЦ «Информресурс». Согласно материалам, представленным ООО РЦ «Информресурс» в ходе проведения встречной проверки, оплата произведена по счету от 15.05.2007г. № 259, счету – фактуре от 15.05.2007г. № 00000259, акту выполненных работ от 15.05.2007г. №001/01. По данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Ушаковский» зарегистрировано 18.05.2007 года, т.е. организация не существовала 15.05.2007 года. Так как акт выполненных работ от 15.05.2007г. № 001/01 не подписан заказчиком, невозможно определить, кому фактически оказаны услуги.

Платежным поручением от 08.06.2007г. № 14 на сумму 500 000 руб. ООО «Ушаковский» произведена оплата за выполненные строительно–монтажные работы СК «Паритет» по счету от 07.06.2007г. № 2. Согласно Акту выполненных работ №1 за июнь 2007 года объектом выполнения работ являлся ТД «Акцент».

Платежным поручением от 07.06.2007г. № 12 на сумму 200 000 руб. ООО «Ушаковский» произведена частичная оплата за цветочную рассаду ИП Горохову Ю.Р. по счету от 15.05.2007г. № 49. Из материалов дела следует, что оплата произведена по счету от 15.05.2007г. № 49, счету – фактуре от 16.05.2007г. № 40, выставленным в отношении ООО «Фортуна 5 Плюс». Кроме того, ООО «Ушаковский» зарегистрировано 18.05.2007 года.

Платежными поручениями от 15.05.2007г. № 53 и № 54 на сумму 48 735,18 руб., соответственно, ООО «Ушаковский» произведена оплата за уборку остановочного пункта ООО «СибЭкоТранс» по счетам от 01.03.2007г. № 465 и от 02.05.2007г. № 860. Согласно материалам, представленным ООО «СибЭкоТранс» в ходе проведения встречной проверки, договор на уборку территории от 28.02.2007г. № 304/07И заключен с ООО «Фортуна 5 Плюс», объектом являлась остановка автотранспорта ТЦ «Фортуна 5 Плюс», оплата произведена за услуги, оказанные в марте и апреле 2007 года (в то время как дата государственной регистрации ООО «Ушаковский» 18.05.2007 года).

Платежным поручением от 13.06.2007г. №10 ООО «Ушаковский» произвело оплату счета, выставленного ООО «Петр и Компания» 01.05.2007г. № 1954 за вывоз ТБО за май 2007 года в сумме 69310,32 рублей. Согласно материалам дела, счет от 01.05.2007г. № 1954 выставлен ИП Свердлову В.Л., в акте выполненных работ № П0022049 от 31.05.2007г. услуги оказаны по договору о предоставлении услуг на вывоз бытовых отходов № П2007-0385 от 01.01.2007г. (далее – договор от 01.01.2007г. № П2007-0385). Представленный договор от 01.01.2007 № П2007-0385 заключен с ИП Свердловым В.Л. Услуги оказываются по адресу: г.Иркутск, ул. Рабочая, нижний мост реки Ушаковка, ул. Октябрьской революции, 1. В счете – фактуре от 31.05.2007г. № П002347, выставленном ООО «Петр и Компания», грузополучателем указан ИП Свердлов В.Л.

На основании анализа представленных в материалы дела документов суд первой инстанции согласился с доводом налогового органа о том, что имела место частичная оплата и расчеты арендаторами за оказанные услуги, выполненные работы за иных лиц, состоящих в Группе предприятий «Фортуна».

Как правильно указывает суд первой инстанции, в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом были проведены допросы директора ООО «Фортуна 5+» и ООО «Ушаковский» Саранчина С.С., главного бухгалтера ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО Капитал Сервис», ООО «Ушаковский», ООО «Гринлайт Авто» Гуровой Т.В. и субарендаторов на рынке «Ушаковский». Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля по ходатайству ООО «Чекотова П.А. Фортуна» инспекцией опрошены Замаратский М.Н. - учредитель ООО «Фортуна 5 Плюс» (директор Саранчин С.С.), ООО «Фортуна 3» (директор Чекотова Н.А.), ООО «Лидер (директор Козлов А.Ю.); Свердлов В.Л. – индивидуальный предприниматель, директор ООО «Фортуна Авто Плюс» (учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Фортуна Авто» (учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Энергия Транс» ( учредитель Карасев А.В.).

Также налоговым органом были проведены допросы арендаторов: Миронова Наталья Александровна, руководитель ООО «Росинка», арендатор павильона на рынке «Ушаковский»   в 2006 – 2007гг.; Манжула Елена Павловна, по доверенности от Куницыной Марины Сергеевны, арендатора павильона на рынке «Ушаковский» с апреля 2007 года; Комарова Елена Анатольевна, директор ООО «ЛатКом», арендатор павильона на рынке «Ушаковский» с ноября 2007 г.; Дзассохов Георгий Вячеславович, директор ООО «Виктан», арендатор павильона на рынке «Ушаковский» с апреля 2007 г.;             Тигунцева Марина Индиковна, индивидуальный предприниматель, арендовала павильон на рынке «Ушаковский» в 2007 г.; Унжина Светлана Валерьевна, индивидуальный предприниматель, арендует павильон на рынке «Ушаковский» с января 2007 г.; Унжина Светлана Валерьевна, по доверенности от Санзаевой Татьяны Васильевны, арендатора на рынке «Ушаковский» с мая 2007 г.; Унжина Светлана Валерьевна, по доверенности от Мусаевой Айнур Тахир-Кызы, арендатора на рынке «Ушаковский» с 2006 г..

На вопрос: «Что является объектом аренды (торговое место, павильон, киоск, контейнер)? Если это торговое место, то поясните, кто устанавливал павильон, Вы сами или Арендодатель? Или павильоны, киоски, контейнеры уже были установлены на момент аренды?» арендаторы по 8 протоколам допроса пояснили, что павильоны они сами не устанавливали, на момент начала аренды они уже находились на рынке. Объектом аренды являются как павильоны, контейнеры, так и торговые места под ними.

Унжина Светлана Валерьевна арендовала торговое помещение №0122, которое к моменту начала аренды уже стояло на месте, кто его устанавливал, она не знает.

Унжина С.В. пояснила за Санзаеву Татьяну Васильевну, что объектом аренды является торговый павильон, который был уже установлен, этот павильон она купила у предыдущего владельца, а затем переоформила договор аренды с рынком «Ушаковский».

Унжина С.В. пояснила за Мусаеву Айнур Тахир-Кызы, что объектом аренды является торговое помещение, павильон, Мусаева не устанавливала его сама, а купила у предыдущего владельца, затем переоформила договор аренды с администрацией рынка «Ушаковский» на себя.

Тигунцева Марина Индиковна пояснила, что объектом аренды являлся контейнер, который администрация рынка облагородила, сделала общую витрину на все контейнеры, в том числе и контейнер Тигунцевой.

Дзасохов Георгий Вячеславович пояснил, что его организация арендовала павильон на рынке «Ушаковский», павильон устанавливал арендодатель, а Дзассохов установил оборудование внутри павильона.

Манжула Елена Павловна пояснила за Куницыну Марину Сергеевну, что объектом аренды является павильон, который делал и устанавливал арендодатель, а она сама устанавливала оборудование, делала косметический ремонт.

Миронова Наталья Александровна пояснила, что объектом аренды является арендное место. Контейнер, стоящий на этом месте, она не покупала и не устанавливала, он принадлежит администрации рынка.

Комарова Елена Анатольевна пояснила, что объектом аренды является земля под контейнером, контейнер приобретен в собственность у ИП Горбачева Олега за 600 000 рублей.

Замаратский М.Н. пояснил, что на момент аренды земельных участков у ООО «Чекотова П.А. Фортуна» на них имелись металлические конструкции контейнерного типа, павильоны. В период аренды в 2006-2007гг. ООО «Фортуна 5 Плюс» пристраивало, достраивало уже имеющиеся строения, возводило новые, занималось озеленением. Также Замаратский М.Н. пояснил, что действия по благоустройству организация координировала с ИП Саранчиным С.С., который вел деятельность на соседнем участке рынка «Ушаковский».

Таким образом, с учетом того, что директором ООО «Фортуна 5 Плюс» являлся Саранчин С.С., работами по благоустройству на рынке «Ушаковский» в течение 2006 года занимался Саранчин С.С.

Свердлов В.Л. пояснил, что на момент аренды земельных участков у ООО «Чекотова П.А. Фортуна» в январе 2007 года на них имелись несколько десятков старых контейнеров и небольшое количество новых павильонов (два-три). В период аренды имущества у ООО «Чекотова П.А. Фортуна» Свердловым В.Л. велась деятельность по развитию рынка «Ушаковский», строительству, благоустройству, для чего приобретались контейнеры, бетонировались площадки, при этом Свердлов В.Л. не погасил задолженность по платежам перед Саранчиным С.С. в связи с тем, что им были вложены значительные денежные средства в строительство рынка, который затем перешел к фирмам Саранчина С.С. (следующий арендатор – ООО «Фортуна 5 Плюс»). Уход с рынка Свердлов В.Л. пояснил тем, что субарендаторы жаловались на его деятельность по строительству павильонов Саранчину С.С., который информировал Чекотову Н.А. о разногласиях, в результате которых договор аренды со Свердловым В.Л. был расторгнут. Также Свердлов В.Л. пояснил, что в период своей деятельности с января по март 2007 на рынке Ушаковский был вынужден сотрудничать с Саранчиным С.С.. Между тем, согласно материалам проверки, в период с января по март 2007 года Саранчин С.С. не арендовал на рынке Ушаковский торговые площади и не осуществлял деятельность на рынке.

Таким образом, фактически им осуществлялось общее руководство на рынке в течение 2006-2007 годов.

Директор ООО «Фортуна 5 Плюс» Саранчин С.С. также пояснил (протокол допроса свидетеля от 16.07.2009г. б/н), что организация сдавала в субаренду помещения, которые находятся на территории рынка «Ушаковский».

На вопрос: «С кем именно заключался договор аренды (с руководителем рынка Саранчиным С.С., его представителем или иным лицом) и в каком месте?»: Комарова Елена Анатольевна пояснила, что договор заключался в помещении бухгалтерии ТЦ «Фортуна» - строительные материалы, подписывал Саранчин Сергей Сергеевич; Миронова Наталья Александровна пояснила, что образец договора был выдан в бухгалтерии ТЦ «Фортуна» - строительные материалы, третий этаж, вход с торца. Договор   подписывался Саранчиным С.С. в присутствии Мироновой Н.А.; Манжула Елена Павловна пояснила за Куницыну Марину Сергеевну, что пакет документов готовит бухгалтерия на рынке ТЦ «Фортуна» - строительные материалы, подписывал договор сам Саранчин С.С. в помещении администрации на рынке «Ушаковский»; Дзассохов Георгий Вячеславович пояснил, что договор заключался в здании ТЦ «Фортуна»-строительные материалы, в бухгалтерии, в присутствии директора рынка «Ушаковский» Саранчина С.С.; Тигунцева Марина Индиковна пояснила, что договор заключался непосредственно с Саранчиным и его представителем, фамилию представителя она не помнит;  Унжина С.В.            пояснила за Мусаеву Айнур Тахир-Кызы, что договоры заключались в 2006 году с ООО «Фортуна 5 Плюс», в 2007 году с ИП Свердловым, затем с ООО «Ушаковский». В каком месте заключались договоры, пояснить не смогла; Унжина С.В. пояснила за Санзаеву Татьяну Васильевну, что договор заключался в бухгалтерии, в административном блоке, на территории ТЦ «Фортуна». Договор на аренду павильона подписывал Саранчин С.С.; Унжина Светлана Валерьевна пояснила, что с 1 января 2007 года по 31 мая 2007 года договор аренды заключался с ИП Свердловым, с 1 июля 2007 г. по 31.12.2007г. договор заключался с ООО «Ушаковский» в лице генерального директора Саранчина С.С. Договоры заключались в бухгалтерии рынка «Ушаковский».

На вопрос: «Перезаключали ли Вы договоры аренды в связи со сменой Арендодателя и как часто? С какими организациями? Опишите подробно» арендаторы пояснили, что договоры перезаключались в связи со сменой арендодателя. В разные периоды арендодателями выступали – в 2006, 2007 годах ООО «Фортуна 5 Плюс», ООО «Ушаковский», ИП Свердлов, в 2008 году - ООО «Ушаковский», ООО «Новый Ушаковский».

На вопрос: «Каким образом Вы узнавали о смене Арендодателя?» арендаторы по 8 протоколам допроса пояснили, что представители арендодателя (охрана рынка) разносили по павильонам письменное уведомление, в котором говорилось о смене арендодателя и необходимости перезаключить договор аренды.

На вопрос: «Вносили ли Вы какие-либо денежные средства помимо арендной платы (при первоначальном заключении договора аренды за вхождение в рынок, за новогоднее оформление), какими документами это оформлялось?» арендаторы сообщили, что помимо арендной платы ежегодно вносились платежи за новогоднее оформление рынка, стоимость включалась в счет за аренду, отдельной строкой.

Кроме этого, Унжина Светлана Валерьевна пояснила за себя, за Мусаеву Айнур Тахир-Кызы, за Санзаеву Татьяну Васильевну, что этими арендаторами вносился первоначальный взнос за оформление договора на аренду