Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

– 7 536 004,00 руб.,

- доходы от сдачи в субаренду торговых мест, облагаемые ЕНВД – 5704883,06 руб. Сумма полученных доходов ООО «Маркет Строй» в 2006 году (для  исчисления УСН) составила 7 957 697 рублей, сумма исчисленного налога 477 462 руб. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход составила 402 426 руб.

В 2007 году по договору № б/н от 04.01.2007г., в период 04.01.2007 - 30.06.2007 в субаренду ООО «Маркет Строй» сдавался земельный участок по адресу: г.Иркутск ул. Челябинская № 29 (кадастровый номер 38:36:000012:0099).

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Маркет Строй» (арендатор) во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве аренды, общая площадь передаваемого по договору участка составляет 9623 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей.

Размер арендной платы установлен 120 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 12,47 руб.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2007 году (с января по июнь) в адрес ООО «Маркет Строй» было предъявлено к оплате за аренду указанного земельного участка 720 000 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2007 году организацией произведена в  сумме 720 000 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Маркет Строй» передавало указанный объект в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Маркет Строй» доходы от передачи в субаренду торговых мест, павильонов, находящихся на земельном участке по адресу г. Иркутск, ул. Челябинская, 29 с кадастровым номером 38:36:000012:0099, за 2007 год составили 6 686 341 руб.

В 2007 году по договору б/н от 04.01.2007г., дополнительному соглашению от 30.06.2007 о расторжении договора с 1.07.2007г., в период 04.01.2007-30.06.2007 2007 в аренду ООО «Маркет Строй» сдавался земельный участок по адресу: г.Иркутск, ул. Челябинская, №27А (кадастровый номер 38:36:000012:0194).

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Маркет Строй (арендатор) во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве собственности, общая площадь передаваемого по договору участка составляет 20516 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей.

Размер арендной платы с 04.01.2007 по 30.06.2007 составляет 150 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 7,31 руб.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2007 году (с января по июнь) в адрес ООО «Маркет Строй» было предъявлено к оплате за аренду указанного земельного участка 900 000 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2007 году организацией произведена в сумме 900 000 рублей, что подтверждается книгой  учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Маркет Строй» передавало указанный объект в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Маркет Строй» доходы от передачи в субаренду торговых мест, павильонов, находящихся на земельном участке по адресу г.Иркутск, ул.Челябинская, 27А, с кадастровым номером 38:36:000012:0194, за 2007 год составили 8 584 208 руб.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Маркет Строй» общие доходы, полученные ООО «Маркет Строй» в 2007 году от сдачи в субаренду имущества, полученного от общества, составили 19 852 487,69 руб.

Сумма полученных доходов ООО «Маркет Строй» в 2007 году (для исчисления УСН) составила 11 683 068 руб., с которых исчислена сумма налога 700 984 руб. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход составила 569 619 руб.

Согласно выписке с расчетного счета ООО «Маркет Строй» за период 2006-2007 годы установлено, что пополнение счета происходило за счет выручки от сдачи имущества в субаренду и получения займов. Полученные денежные средства организация перечисляла на расчеты по аренде ООО «Чекотова П.А.Фортуна», налоги и иные расходы. Основная доля полученной выручки от реализации услуг направлялась на приобретение материалов, подрядные работы, строительно-монтажные работы.

Кроме того, судом первой инстанции также правильно установлено следующее.

Платежным поручением от 15.03.2006г. № 30 ООО «Маркет Строй» произвело оплату по счету от 01.03.2006г. № 38, выставленному ООО «Аква - Профи» за монтаж системы пожарного водоснабжения, в сумме 68 460 рублей. Согласно документам (смета на устройство системы противопожарного водоснабжения, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 13 от 31.03.2006г., схема системы противопожарного водоснабжения, договор подряда от 01.03.2006г. № 01/03), представленным в ходе проведения встречной проверки ООО «Аква - Профи», монтаж системы пожарного водоснабжения производился на объекте: складской комплекс по адресу: г. Иркутск, ул. Челябинская с 01.03.2006 по 31.03.2006 года. В ходе проверки установлено, что по указанному адресу в 2006 году ООО «Чекотова П.А. Фортуна» объекты в аренду не сдавались.

Таким образом, ООО «Маркет Строй» оплатило строительно-монтажные работы за ООО «Чекотова П.А. Фортуна». Впоследствии земельный участок по данному адресу был сдан в аренду ИП Таюрской Л.А.

Платежным поручением от 20.07.2006г. № 84 ООО «Маркет Строй» произвело оплату по счету от 17.07.2006г. № 4, выставленному ООО «Южно-Байкальская строительная компания» за строительно-монтажные работы по договору подряда от 15.06.2006г., в сумме 500 000 рублей. Согласно документам (смета, справка о стоимости выполненных работ, акт о приемке выполненных работ за сентябрь 2006 года, счет-фактура № 25 от 30.09.2006г., договор подряда б/н от 15.06.2006г. № 01/03), представленным в ходе проведения встречной проверки подрядчика ООО «Южно­Байкальская строительная компания» установлено, что работы по устройству монолитных ж/бетонных полов с горизонтальной гидроизоляцией площадью 175,58 кв.м. выполнялись в здании по адресу: г.Иркутск, ул. Чехова, д.2. Согласно имеющейся информации по данному адресу расположен ТЦ «Фортуна-Плаза». Данный объект в проверяемом периоде не находился ни на праве собственности, ни на праве аренды у ООО «Маркет Строй». Таким образом, оплата строительно-монтажных работ произведена ООО «Маркет Строй» за иные предприятия, входящие в группу компаний «Фортуна».

Согласно договору энергоснабжения от 15.12.2003г. №8578, заключенному Иркутским отделением фирмы «Энергосбыт» ОАО «Иркутскэнерго» с ООО «Фортуна 9», энергоснабжающая организация обязуется отпускать абоненту (ООО «Фортуна 9») электрическую энергию по электроустановке, расположенной на рынке стройматериалов по адресу: г.Иркутск, ул. Челябинская, 27. В период с 01.01.2006г. по 30.06.2007г. ООО «Маркет Строй» оплачивало электроэнергию по счетам-фактурам, выставленным ОАО «Иркутскэнерго» в адрес ООО «Фортуна 9» (директор Ануфриев С.Г.) по данному договору. В 2006 году сумма платежей составила 483901 руб., в 2007 году – 470318 рублей. В проверяемом периоде общество не передавало в аренду ООО «Маркет Строй» земельный участок по адресу: г.Иркутск, ул.Челябинская, 27, на котором расположена электроустановка. Кроме того, при анализе материалов выездных налоговых проверок ООО «Капитал Сервис», ООО «Авто Премиум», ООО «Покровский», а также выписки по расчетному счету ИП Таюрской Л.А., арендующих различные земельные участки на рынке Покровский в тот же временной период, что и ООО «Маркет Строй», можно сделать вывод об оплате организацией в период с января 2006 года по июнь 2007 года электрической энергии за весь рынок «Покровский» за всех вышеперечисленных арендаторов-потребителей электроэнергии. Возмещение расходов ими ООО «Маркет Строй» не производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения ими самостоятельной хозяйственной деятельности и цели получения прибыли.

Таким образом, из материалов дела следует, что ООО «Маркет Строй» в период аренды земельных участков у ООО «Чекотова П.А. Фортуна» осуществляло различные расходы за иные предприятия так называемой группы компаний «Фортуна» и, в частности, за ООО «Чекотова П.А. Фортуна».

Из выписки банка по расчетному счету усматривается, что доходы, полученные ООО «Маркет Строй» от финансово-хозяйственной деятельности, в основном направлялись на благоустройство зданий и земельных участков, принадлежащих на праве собственности или в аренде общества. На расчетный счет ООО «Маркет Строй» поступило денежных средств в 2006 году в размере 12 528 206 руб., в 2007 году – 19 754 789 рублей. Из указанных сумм поступлений организацией было перечислено:

1)           за аренду ООО «Чекотова П.А. Фортуна в 2006 году в сумме 1 271 826 руб. и в 2007 году в сумме 1 620 000 руб., что составляет 10% и 8,2% соответственно от поступивших денежных средств;

2)           налоги и сборы в 2006 году в сумме 647 223 руб. и в 2007 году в размере 1 571 268 руб., что составляет 5% и 8% соответственно от поступивших денежных средств;

3)           на благоустройство земельных участков за 2006 г. в размере 10 221 938 руб. и за 2007 г. в размере 13 493 790 руб. что составляет 81,6% и 68% соответственно от поступивших денежных средств.

Вместе с тем, в договоре, заключенном ООО «Маркет Строй» с арендодателем, не предусмотрено право арендатора возводить объекты строительства на арендуемых земельных участках. Также договором аренды не установлен порядок возмещения расходов, понесенных ООО «Маркет Строй» на  благоустройство арендуемых территорий. Несение таких значительных расходов для ООО «Маркет Строй» по собственной инициативе нельзя признать экономически целесообразным и обоснованным.

Фактические финансово-хозяйственные отношения, в рамках договора арены с обществом с июля 2007 года прекращены и в дальнейшем ООО «Маркет Строй» было лишено возможности извлечь экономическую выгоду из произведенных улучшений арендуемого имущества.

Согласно договорам аренды, заключенных ООО «Маркет Строй» с арендополучателями – индивидуальными предпринимателями (п.3.2 типовых договоров), денежные средства за аренду поступали авансом за месяц вперед. С июля 2007 года арендатором указанных площадей становится ООО «Покровский Стройматериалы», при этом полученные авансовые платежи ООО «Маркет Строй» не перечисляет ООО «Покровский Стройматериалы» и не возвращает арендаторам. С момента прекращения арендных отношений сообществом, ООО «Маркет Строй» прекратило финансово-хозяйственную деятельность.

Исходя из указанных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к выводу, что  деятельность организации за 2006-2007 год была убыточной, более того, ООО «Маркет Строй» произведены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, направленным на извлечение прибыли, а фактически сводится к созданию документооборота в целях незаконного применения упрощенной системы налогообложения всеми участниками схемы, являющимися взаимозависимыми.

Доводы общества о том, что деятельность арендатора не была убыточной, о чем свидетельствуют поданные им декларации, апелляционным судом отклоняются по следующим мотивам.

Как уже указано выше, данная организация находилась на УСНО с объектом обложения «доходы». Кроме того, ссылка на убыточность деятельности сделана в том смысле, что значительная часть доходов направлялась ООО «Маркет Строй» на расходы (благоустройство арендованных участков и т.п.), результатом которыхоно воспользоваться не могло, а соответствующего возмещения от общества не получало.

Следовательно, доводы апелляционной жалобы, что произведеные ООО «Маркет Строй» расходы являются экономически обоснованными, судом апелляционной инстанции отклоняются по вышеуказанным основаниям.

По взаимоотношениям общества и ООО «Покровский» ИНН 3808168987 судом первой инстанции сделаны следующие правильные выводы.

Как правильно установлено судом первой инстанции, данная организация создана незадолго до начала хозяйственных отношений с обществом (28.05.2007) Руководителем и учредителем указанной организации в рассматриваемом периоде являлся Ануфриев С.Г., который также являлся руководителем ООО «Фортуна Строй» и ООО «Фортуна Интер» (учредители – Замаратская А.П. и Чекотова Н.А., которые также являются учредителями общества).

Ранее земельные участки на рынке «Покровский» арендовались ООО «Капитал Сервис», руководителем которого также являлся Ануфриев С.Г

В 2007 году по договору б/н от 01.07.2007г. в период 01.07.2007 - 31.12.2007 в субаренду ООО «Покровский» сдавался земельный участок по адресу: г. Иркутск ул. Челябинская, кадастровый номер 38:36:000012:0663.

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Покровский» (арендатору) во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве аренды, общей площадью передаваемого по договору участка составляет 12295 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей. Размер арендной платы – 184 535 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 15 рублей.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2007 году (с июля по декабрь) в адрес ООО «Покровский» было предъявлено к оплате за аренду указанного земельного участка 922 675 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2007 году организацией произведена в сумме 922 675 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Покровский» передавало указанные объекты в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

В 2007 году по договору б/н от 01.06.2007г. в период 01.07.2007 - 31.12.2007 в субаренду ООО «Покровский» сдавался земельный участок по адресу: г. Иркутск ул. Челябинская, 27 с кадастровым номером 38:36:000012:0037.

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Покровский» (арендатору) во временное пользование за плату указанный выше земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве собственности, расположенный по адресу г. Иркутск, ул. Челябинская, 27 с кадастровым номером 38:36:000012:0037. Общая площадь передаваемого по договору участка составляет 29914 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей. Размер арендной платы по договору составил 220 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 7,35 руб.

Кроме того, в 2007 году по договору № б/н от 01.06.2007г. в период 01.07.2007 -31.12.2007 здания, расположенные на земельном участке, сдавалась в аренду ООО «Покровский».

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется