Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2011 по делу n А19-17388/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проверки нарушений.

Копия акта проверки получена директором предприятия 04.05.2010, справка №02-41-9 о проведенной ВНП - 27.02.2010 (т.2, л.д.70, 134).  

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения (уведомление №02-41/007547 от 04.05.2010), в его отсутствие, заместителем руководителем Инспекции принято решение №02-41-21/29 от 07.06.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Муниципальное унитарное предприятие «Тепловодоснабжение Слюдянского муниципального образования» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа, за июнь 2007 года в размере 17314,40 руб., за июль 2007 года в размере 623,35 руб., за август 2007 года в размере 22943,25 руб., за сентябрь 2007 года в размере 40462,30 руб., за октябрь 2007 года в размере 24338,45 руб., за ноябрь 2007 года в размере 31676,70 руб., за декабрь 2007 года в размере 37601,10 руб., за 1 квартал 2008 года в размере 149510,30 руб., за 2 квартал 2008 года в размере 166705,35 руб., за 4 квартал 2008 года по уточненным налоговым декларациям в размере 59261,70 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 23940,85 руб., за 3 квартал 2008 года по сроку 20.10.2008 в размере 37165,15 руб., за 3 квартал 2008 года по сроку 20.11.2008 в размере 19877,65 руб., за 4 квартал 2008 года по сроку 22.12.2008 в размере 19877,70 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость (налоговый агент) в виде штрафа за июнь 2007 года в размере 253,24 руб.,  за июль 2007 года в размере 253,24 руб., за август 2007 года в размере 320,37 руб.,  за сентябрь 2007 года в размере 320,37 руб., за октябрь 2007 года в размере 320,37 руб., за ноябрь 2007 года в размере 320,37 руб., за декабрь 2007 года в размере 320,37 руб., за 1 квартал 2008 года в размере 961,10 руб., за 2 квартал 2008 года в размере 1194,06 руб.,  за 3 квартал 2008 года в размере 1402,34 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 1483,71 руб.     

Пунктом  2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 07.06.2010 в общей сумме 3595086,79 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 3526337,84 руб., по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) в сумме 44534, 48 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 24214,47 руб.

Пунктом 3.1 указанного решения налоговым органом предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 13131421,10 руб., в том числе: за май 2007 года – 433873 руб., за июнь 2007 года – 346288 руб., за июль 2007 года – 12467 руб., за август 2007 года – 458865 руб., за сентябрь 2007 года – 809246 руб., за октябрь 2007 года – 486769 руб., за ноябрь 2007 года – 633534 руб., за декабрь 2007 года – 752022 руб., за 1 квартал 2008 года – 2990206 руб., за 2 квартал 2008 года – 3334107 руб., за 3 квартал 2008 года – 2231977 руб., за 4 квартал 2008 года – 478817 руб.; по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) за февраль 2007 года – 5064,84 руб., за март 2007 года – 5064,84 руб., за апрель 2007 года – 5064,84 руб., за май 2007 года – 5064,84 руб., за июнь 2007 года – 5064,84 руб., за июль 2007 года – 5064,84 руб., за август 2007 года – 6407,34 руб., за сентябрь 2007 года – 6407,34 руб., за октябрь 2007 года – 6407,34 руб., за ноябрь 2007 года – 6407,34 руб., за декабрь 2007 года – 6407,34 руб., за 1 квартал 2008 года – 19222,03 руб., за 2 квартал 2008 года – 23881,18 руб., за 3 квартал 2008 года – 28046,89 руб., за 4 квартал 2008 года – 29674,26 руб.

Пунктом 3.2 решения налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 75382 руб.; пунктом 3.3 – предложено уменьшить сумму завышенного убытка, исчисленного налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 года в сумме 762484 руб.; пунктом 3.6 – уплатить пени, указанные в пункте 2 решения.

Пунктом 4 решения налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; пунктом 5.1 – при наличии переплаты (кроме авансовых платежей) подать заявление о зачете в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам проверки (т.1, л.д.30-53).

Предприятие в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/38717 от 20.08.2010 решение Межрайонной ИФНС России №1 по Иркутской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.1, л.д.69-72).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела и установлено в ходе выездной налоговой проверки, МУП «ТВС СМО» в спорных налоговых периодах фактически осуществляло следующие виды деятельности: содержание и обслуживание жилищного фонда; производство пара и горячей воды котельными; передача пара и горячей воды; распределение пара и горячей воды; деятельность по обеспечению работоспособности котельных; деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей; сбор, очистка сточных вод; удаление и обработка сточных вод; удаление и обработка твердых отходов; уборка территории.

МУП «ТВС СМО» заключен договор поручения №3 от 02.10.2006 с МУП «ИРЦ Слюдянского муниципального образования» (далее – МУП «ИРЦ СМО, расчетный центр) (приложение 1, л.д. 55-58).

Соглас­но условиям данного договора предприятие (доверитель) поручает, а расчетный центр (поверенный) обязуется заключать от своего имени и в интересах предприятия договоры с гражданами, бюд­жетными организациями и другими хозяйствующими субъектами на услуги, предос­тавляемые предприятием, осуществлять по ним сбор денежных средств, начислять и взыскивать пени по этим договорам, расторгать и изменять эти договоры, осуществлять иные платежи. Предприятие исполняет обязанности и несет ответственность по выра­ботке и транспортировке тепловой энергии в горячей воде и паре, холодному водо­снабжению, приему канализационных стоков, вывозу и утилизации мусора, содержа­нию жилого фонда по договорам с потребителями, заключенным расчетным центром согласно договору поручения. Из собранных средств расчетный центр обязуется про­изводить оплату за материалы и материальные ценности в течение 3 дней с момента получения заявки, а также аккумулировать для него на своем расчетном счете денеж­ные средства, предназначенные для производственной деятельности предприятия. Рас­четный центр собирает плату от потребителей через свою кассу и Шелеховское ОСБ и по взаиморасчетам по поручению предприятия. Договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до 31.12.2006. В случае, если за один месяц до ис­течения срока действия договора ни одна из сторон не изъявит желание прекратить его действие, договор считается пролонгированным на следующие календарный год.

На основании указанного договора поручения МУП «ИРЦ СМО» с населением и организациями заключены договоры на предоставление услуг по вывозу и захоронению мусора, по утилизации мусора, на предоставление коммунальных услуг по водоснабжению и водоотведению, на уборку территории, на отпуск и потребление тепловой энергии и горячей воды.

Исходя из оценки правоотношений по обеспечению населения (организаций) холодным и горячим водоснабжением, тепло- и энергоснабжением, с учетом действо­вавшего в спорный период гражданского законодательства, следует, что предприятие является поставщиком коммунальных услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ МУП «ТВС СМО» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предме­тов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по со­глашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имуществен­ных прав. Под услугой, в рамках налогового законодательства, понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьи 154 Налогового кодекса РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в со­ответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включе­ния в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы яв­ляется наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по­ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика). Таким образом, у предприятия налоговая база по налогу на добавленную стоимость возникает только в том налоговом периоде, в котором поверенным осуществлена реа­лизация услуг потребителям.

Так как поверенный в соответствии с условиями договора поручения заключает сделки с третьими лицами всегда от своего имени, но за счет доверителя, то договор на тепло/водоснабжение, а также все первичные документы, в том числе, счета-фактуры, расчетные квитанции при продаже выписывались МУП «ИРЦ СМО» потребителям от своего имени. Данное обязательство установлено сторонами в соответствии с условиями заключенного между ними договора поручения №3 от  02.10.2006.

В соответствии с договором поручения поверенный совершает определенные юридические действия от имени и за счет доверителя. Права и обязанно­сти по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (статья 971 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, суд первой инстанции правильно исходил из того, что  поверенному МУП «ИРЦ СМО» не переходило право собствен­ности на реализуемые товары (услуги), все поступления, полученные поверенным от третьих лиц, являлись собственностью доверителя (МУП «ТВС СМО») и, соответст­венно, подлежали передаче последнему.

В главе 21 Налогового кодекса РФ порядок оформления и выставления счетов-фактур регламенти­руется нормами статьями 168 и 169 Налогового кодекса РФ, а также Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и вы­ставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на до­бавленную стоимость» (далее – Правила).

Пунктом 7 Правил установлено, что в книге покупок заказчика (доверителя, комитента, принципала) регистрируются счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу посредниками на сумму своего вознаграждения. Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), преду­сматривающему продажу товаров  (работ, услуг), имущественных прав от имени  доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные по­купателю (пункт 24).

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций, а также отказа в возмещении налога из бюджета послужили выводы инспекции о нарушении налогопла­тельщиком подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и занижении объекта налогообложения в 2007 году на 21 850 358 руб., что привело, к занижению налога в сумме 3 933 064 руб.(21 850 358 руб. х 18%), в 2008 году объект налогообложения занижен на 34 409 563 руб., что при­вело к занижению налога на добавленную стоимость в сумме 6 193 722 руб.(34 409 563 руб. х 18%), основанные на анализе полноты полученных доходов налогоплательщика путем сопоставления записей в книге продаж с данными о размере полученного нало­гоплательщиком дохода, рассчитанными налоговым органом.

Содержащийся в решении анализ и перерасчет налоговым органом полученно­го дохода касался непосредственно услуг по заключенным МУП «ИРЦ СМО» в ин­тересах МУП «ТВС СМО» договорам с гражданами, бюджетными организациями иными хозяйствующими субъектами.

В основу расчета положены следующие документы, представленные МУП «ИРЦ СМО»: сводные ведомости в разбивке по месяцам; Отче­ты по водоснабжению и водоотведению, документы, название которых указанно как «Тепловые нагрузки в разбивке по котельным и категориям»; Отчеты по объемам по выставленным счетам по уборке территории и вывозу мусора; документы, устанавли­вающие утвержденные тарифы: Постановление Главы Администрации г. Слюдянки от 23.08.2004 №1204 «Об установлении предельных (максимальных) цен и тарифов на ус­луги, предоставляемые МУП «Слюдянская теплоэнергетика», МУП «Тепловодоснабжение и водоотведение», МУП ЖКХ г. Слюдянка, УММП ЖКХ г. Байкальск; Поста­новление Мэра Муниципального образования Слюдянский район от 28.02.2007 №172 «Об установлении тарифов на тепловую энергию, вырабатываемую МУП «Тепловодо-снабжение Слюдянского муниципального образования»; Постановление Администра­ции Слюдянского городского поселения от 26.03.2008 №121 «Об установлении платы за тепловую энергию»; Постановление Администрации Слюдянского городского посе­ления от 26.03.2008 №122 «Об установлении цен (тарифов) на услуги водоснабжения и водоотведения, предоставляемые МУП «Тепловодоснабжение Слюдянского муниципального образования»; Постановление Мэра Муниципального образования Слюдянский район от 26.03.2008 №281 «Об установлении тарифов на тепловую энергию, вырабатываемую МУП «Тепловодоснабжение Слюдянского муниципального образования»; калькуляция на уборку территории за 1 кв. м. на 2007 год, утвержденная руководи­телем предприятия (т.10).

Судом первой инстанции приняты во внимание доводы инспекции, приведенные также в апелляционной жалобе, о том, что расчет полученного дохода не был основан на актах по приему выполненных работ, поскольку все акты оформлены не надлежащим образом: отсутствуют подписи представителей