Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011 по делу n А19-18675/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установлено и подтверждается материалами дела следующее.

Согласно предоставленной Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в письме от 07.06.2008 №07-12/12181 дсп@ информации ООО «Виста» с момента постановки на налоговый учет бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляло.

Собственник помещения, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Баррикад, 101 (указанному обществом в качестве юридического адреса), Бехтерева И.А. в письме от 13.08.2008 факт заключения договоров аренды или субаренды с ООО «Виста» опровергала.

Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании формы №Р11001, договор банковского счета (в рублях) от 20.09.2007 №222, карточка с образцами подписей и оттиска печати подписано от имени ООО «Виста» Кашиным Николаем Константиновичем.

Допрошенный в качестве свидетеля Кашин Н.К. отрицает свое отношения к ООО «Виста», а также подписание и выдачу доверенностей и документов, относящихся в финансово-хозяйственной деятельности организации (протокол допроса свидетеля от 14.10.2008).

Нотариусом Иркутского нотариального округа Ивановой М.П. факт освидетельствования подлинности подписи Кашина Н.К. на карточке подписей и оттиском печати опровергнут (письмо от 16.10.2009 №322).

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету, открытому в Иркутском филиале ОАО «Дальневосточный банк» не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов, аренду помещений и транспортных средств. Движение денежных средств носит транзитный характер.

В соответствии с сопроводительным письмом Инспекции ФНС России №15 по г.Москве от 21.10.2008 №23-15/13Б94ДСП@ ООО «Акцент» с момента постановки на учет в инспекции (21.12.2005) не представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, снято с учета 05.04.2008.

Согласно писем Оперативно-розыскной части по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями ГУВД по г.Москве, Управления внутренних дел по Северо-Восточному административному округу ГУВД по г.Москве от 10.03.2009 №62/4/3032, от 22.06.2007 №2266 при проведении оперативно-розыскных мероприятий фактическое местонахождение организации не установлено.

Кольцов Д.В., указанный в учредительных документах в качестве единственного учредителя и руководителя ООО «Акцент», в объяснительной данной Управлению Федеральной миграционной службы по Йошкар-Оле, пояснил, что руководителем данной организации не является, отношения к ее финансово-хозяйственной деятельности не имеет.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету, открытому в филиале ОАО «Всероссийский банк развития регионов» в г.Иркутске не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов, аренду помещений и транспортных средств. Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, поступившие на расчетный счет денежные средства впоследствии обналичиваются физическими лицами.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагента общества - ООО «Тревис» - необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товаров в адрес ООО «СибРегионКомплект». Доводы заявителя апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 26.09.2007 единственным учредителем ООО «Тревис» и его директором является Николаева Елена Борисовна, проживающая по адресу: г.Иркутск, ул.Почтамтская, 88-34 и имеющая паспорт серии 2503 №853430, выданный УВД по Ленинскому району г.Иркутска 31.05.2003 (т.2, л.д.44-47).

Договор банковского счета в валюте РФ №21-1100-РК от 27.02.2007, карточка с образцами подписей и оттиска печати заключен и подписаны от имени ООО «Тревис» Николаевой Е.Б. Согласно карточке с образцами подписи, предоставленной кредитным учреждением, правом первой подписи наделена Николаева Е.Б., лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует (т.2, л.д.1-3).

В ходе допроса в качестве свидетеля Николаева Е.Б. сообщила, что в феврале 2007 года гражданка Федяшина В.В. познакомила ее с Александром, по предложению которого за вознаграждение она подписала документы, не читая их содержание, а также отдала паспорт. Бухгалтерскую и налоговую отчетность не составляла и не отправляла в налоговые органы. Отношения к деятельности фирм, зарегистрированных на ее имя, в том числе, ООО «Тревис», не имеет, документы, относящиеся к финансово-бухгалтерской деятельности, не подписывала (протокол допроса свидетеля №63 от 28.04.2009, т.1, л.д.138-141).

Протокол допроса Николаевой Е.Б. соответствует требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, содержит сведения о предупреждении лиц об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, является допустимым доказательством.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа контрагента, отрицает свою причастность к деятельности ООО «Тревис», отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

19 апреля 2010 года Инспекцией вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы №02-42/3, проведение которой поручено экспертам Сибирского инженерно-технического центра «ИНТЭКС» (т.2, л.д.48).

Уведомление о времени и месте проведения почерковедческой экспертизы от 22.04.2010 №02-16/010716 направлено в адрес налогоплательщика согласно реестру почтовой корреспонденции 23.04.2010 и получено им 29.04.2010, о чем свидетельствует уведомление №66403925047062.

Замечаний по кандидатуре эксперта и поставленным перед экспертом вопросам от Общества не представлено.

В соответствии с заключением эксперта Грамотеева А.Н. №66-04/10 от 29.04.2010 подписи от имени Николаевой Е.Б. в представленных документах: договоре на поставку товара б\н от 03.06.2007, счетах-фактурах от 25.06.2007 №№86-89, товарных накладных от 25.06.2007 №№86-89 выполнены не Николаевой Еленой Борисовной, а иными лицами (т.2, л.д.9-12).

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что заключение эксперта является допустимым, относимым и достоверным доказательством по рассматриваемому делу.

Оценка экспертного заключения, не содержащего каких-либо противоречивых выводов, осуществлена в совокупности с другими представленными в материалы дела доказательствами, в связи с чем у суда сомнений в обоснованности экспертного заключения не возникло.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что материалами дела подтверждается факт подписания первичных документов неустановленным лицом от имени ООО «Тревис» и наличия в первичных документах недостоверных сведений.

С учетом изложенного, довод заявителя о непредставлении налоговым органом доказательств подписания первичных документов неуполномоченным лицом, признается судом апелляционной инстанции несостоятельным и подлежащим отклонению.

Судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что представленные Обществом в подтверждение реальности поставки товара ООО «Тревис» и принятия его на учет товарные накладные (форма ТОРГ-12) не свидетельствуют с должной степенью достоверности о реальности операции по доставке товара в адрес Общества именно от спорного поставщика, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров (кабель, провод, рукавицы, сапоги, эмаль, картон, паронит, набивка сальниковая) ООО «Тревис» обществом представлены: договор б/н от 03.06.2007, товарные накладные от 25.06.2007 №№86-89, счета-фактуры  от 25.06.2007 №№86-89, платежное поручение №1 от 06.07.2007 (т.1, л.д.93-101).

Согласно договору б\н от 03.06.2007 (т.1, л.д.93) Поставщик (ООО «Тревис») обязуется поставить Продукцию, а Покупатель (ООО «СибРегионКомплект») принять ее и оплатить. Наименование, ассортимент, количество товара и иные условия поставки согласуются сторонами в Приложении (ях) (счетах), являющихся неотъемлемой частью договора.

Поставка товара осуществляется Поставщиком путем отгрузки (передачи) товара Покупателю или третьим лицам по разнарядке Покупателя, за счет Поставщика (пункт 5.1 договора). Поставка осуществляется на сумму, равную сумме оплаченного товара с учетом транзитной нормы отгрузки (пункт 5.2 договора). Поставка товара осуществляется железнодорожным транспортом грузовой скоростью. По согласованию с Покупателем вид транспорта может быть изменен (пункт 5.3 договора).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждений Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При составлении товарной накладной должны быть соблюдены требования, предусмотренные унифицированной формой данного документа. Товарные накладные формы ТОРГ-12 должны содержать: наименование, адрес грузополучателя, поставщика, плательщика; ссылку на номер и дату товарно-транспортной накладной; наименование товара, единицу измерения, количество, цена, сумму без НДС и с учетом НДС; количество мест и сумму прописью; должности, подписи и расшифровки подписей грузоотправителя, грузополучателя; номер и дату доверенности лица, принявшего груз; дату отгрузки и дату получения товара.

В нарушение вышеприведенных требований товарные накладные от 25.06.2007 №№86-89 не содержат обязательных реквизитов: отсутствуют указания на номер и дату основания передачи товарно-материальных ценностей, указания на номера и даты товарно-транспортных накладных, не указан вид операции, масса груза. Графы «груз принял», «груз получил грузополучатель» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить факт принятия товара получателем (т.1, л.д.94,96,98,100).

Суд первой инстанции, указывая на непредставление обществом необходимых товаросопроводительных документов в подтверждение доставки товара, правильно руководствовался следующим.

Как следует из представленных счетов-фактур и товарных накладных, адресом грузополучателя (ООО «Интерком») является Республика Саха (Якутия), г.Якутск, ул.Жорницкого, 9/4, адресом поставщика (ООО «Тревис») – г.Иркутск, ул.Чкалова, 39А. Таким образом, территориальная отдаленность места отправки груза от места его принятия покупателем предполагает использование транспортных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Статьей 513 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Согласно статьям 785 и 791 Гражданского кодекса РФ перевозка, погрузка и выгрузка груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

В силу пунктов 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

В соответствии со статьей 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

Согласно положений