Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2011 по делу n А10-2113/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (т.5, л.д.44).

До 1 января 2007 года общество находилось на общей системе налогообложения и в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с сентября 2003 года по декабрь 2005 года, по результатам которой 24 июля 2006 года принято решение №1114 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в за неуплату (неполную уплату), в том числе, налога на добавленную стоимость, виде штрафа в размере 224613,27 руб. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1123066,33 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 355948,08 руб. (т.5, л.д.4-32).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обжаловало его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 9 февраля 2007 года по делу А10-4795/06, вступившим в законную силу, решение инспекции №1114 от 24.07.2006 признано недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 187015, 17 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 32919 руб. и штрафа за неуплату налога в размере 18701, 50 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано (т.5, л.д.33-37).

Таким образом, признано правомерным доначисление обществу налога на добавленную стоимость в сумме 919 384 руб. 19 коп., пени за несвоевременную уплату налога в размере 323 029 руб., штрафа в сумме 93 605 руб. 13 коп.

23 мая 2007 года Обществом подано заявление о зачете переплаты по текущим платежам НДС в сумме 522 124,06 руб., отраженной в акте сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.03.2007, в счет задолженности по недоимке НДС, предъявленной  выездной налоговой проверкой за период с 06.06.2003 по 31.01.2006, т.е. по решению от 24.07.2006 № 1114 (т.6, л.д.83).

24 мая 2007 года по указанному заявлению общества налоговым органом приняты решения о зачете переплаты налогоплательщику в пределах одного КБК:

№ 268 по налогу на добавленную стоимость в сумме 68 293 руб. 52 коп.,

№ 267 по налогу на добавленную стоимость в сумме 240 727 руб. 06 коп.,

№ 266 по налогу на добавленную стоимость в сумме 40 190 руб.,

№ 265 по налогу на добавленную стоимость в сумме 172 913 руб. 48 коп.

Всего на сумму: 522 124 руб. 06 коп. (т.5, л.д.134-137).

Извещениями от 24.05.2007 №№ 1884, 1885, полученными обществом 31.05.2007, инспекция известила общество о принятых решениях (т.5, л.д.84-85).

В связи с проведением зачетов переплаты по налогу и соответственно уменьшения задолженности, налоговым органом 25.05.2007 в Кабанский районный отдел судебных приставов УФССП по Республике Бурятия направлено уточнение к постановлению № 302 от 28.08.2006 «О взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя» с приложением расшифровки задолженности, согласно которой у общества осталась задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 397 260, 10 руб., пени в сумме 323029, 08 руб., штрафу в размере 93605, 13 руб. (т.6, л.д.89-90).

24 октября 2008 года на основании статьи 78 Налогового кодекса РФ инспекцией приняты решения о зачете переплаты налогоплательщику:

№ 793 по НДС в сумме 397260 руб. 10 коп. (т.5, л.д.138);

№ 2224 по НДС с КБК 18210301000011000110 на КБК 18210301000013000110 (штраф по налогу на добавленную стоимость) в сумме 93 605, 14 руб. (т.5, л.д.140);

№ 2223 по НДС с КБК 18210301000011000110 на КБК 18210301000012000110 (пеня по налогу на добавленную стоимость) в сумме 323 029, 08 руб. (т.5, л.д.141).

О принятых решениях налоговым орган направил в адрес общества извещение №4777 от 24.10.2008, полученное им 13.11.2008 (т.5, л.д.87).

Таким образом, доначисленные решением налогового органа от 24.07.2006 №1114 с учетом решения Арбитражного суда Республики Бурятия от 09.02.2007 по делу № А10-4795/06 налог на добавленную стоимость, пени и штрафы, погашены в полном объеме путем зачетов.

Общество, полагая, что у него имеется переплата по налогу на добавленную стоимость и подлежащий возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, в том числе, в связи с представлением в налоговый орган уточненных налоговых деклараций, обратилось в суд с исковым заявлением об обязании налоговой инспекции возвратить налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 741 954,81 руб.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований общества в части (в рассматриваемой части) и принятии в указанной части нового решения об удовлетворении требований, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

На основании пункта 6 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно пункту 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа                       налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, в том числе и при пропуске срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете сумм.

Правовая позиция о возможности налогоплательщика при пропуске трехлетнего срока со дня уплаты налога обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства выражена также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой В.А. на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации».

В этом случае действуют общие правила исчисления сроков исковой давности.

В соответствии со статьей 196 Гражданского Кодекса РФ срок исковой давности устанавливается в три года. Пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Исходя из правой позиции, выраженной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Согласно подпункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса РФ.

В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктами 7 - 8 статьи 176 Налогового кодекса РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При этом пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой документально подтвержденных налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 Налогового кодекса РФ, за единственным исключением - когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по решению инспекции № 1114 от 24.07.2006 за периоды: ноябрь 2003 года, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2004 года, январь, февраль, апрель, май, июнь, июль, октябрь, декабрь 2005 года налоговой инспекцией доначислен налог на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением при определении налоговой базы налоговых вычетов; за сентябрь 2003 года доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 666 667 руб. в связи с занижением налоговой базы, по операции, оформленной счетом-фактурой от 24.09.2003 № 000000001 на сумму 4000000 руб.

Обществом после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение № 1114 от 24.07.2006, в налоговую инспекцию 8 августа 2006 года представлены уточненные налоговые декларации за проверенные периоды, в том числе, сентябрь, октябрь, ноябрь 2003 года, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2004 года, январь, февраль, апрель-июль, октябрь, декабрь 2005 года.

В данных уточненных налоговых декларациях, как указал заявитель, были исправлены (учтены) ошибки первичных деклараций (недоначисление налога, неверное применение налоговых вычетов, подтверждение заявленных налоговых вычетов), указанные в решении от 24.07.2006 № 1114.

Заявителем и налоговой инспекцией в материалы дела представлены таблицы с расчетами по налогу на добавленную стоимость, в которых отражены налог на добавленную стоимость, исчисленный к уплате, уплаченный, доначисленный по решениям выездных налоговых проверок, проведенные зачеты и возврат по НДС (т.7, л.д. 39-44, 66-69).

Как следует из пояснений Общества, в таблицах налоговой инспекции и общества содержатся одинаковые данные о налоге (за исключением мая 2004 года), исчисленном к уплате/возврату по первичным и уточненным налоговым декларациям, а также о сумме уплаченного налога (без учета зачетов налогового органа).

Разница между итогом расчета налогового органа и расчета налогоплательщика возникла из-за разного отражения последствий подачи уточненных налоговых деклараций для результатов первой выездной налоговой проверки (решение от 24.07.2006 № 1114).

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что требования заявителя об обязании возвратить налог на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела по данным первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества от 20.10.2003 за сентябрь 2003 года налог на добавленную стоимость с облагаемых операций – 0 руб., сумма налогового вычета – 0 руб., налог к уплате – 0 руб., к возмещению – 0 руб.

По результатам выездной налоговой проверки за сентябрь 2003 года доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 666667 руб., в связи с занижением налоговой базы, по операции, оформленной счетом-фактурой от 24.09.2003 №000000001 на сумму 4000000 руб.

По уточненной налоговой декларации от 08.08.2006 за сентябрь 2003 года налог на добавленную стоимость с облагаемых операций – 666 667 руб., налоговый вычет – 666 667 руб., к уплате – 0 руб., к возмещению – 0 руб.

В соответствии