Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2012 по делу n А19-12547/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы были произведены.

Положения статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают возможность уменьшения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль при наличии реального осуществления хозяйственных операций. Поэтому налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в подтверждении расходов по налогу на прибыль, если они не подтверждены надлежащими документами или сформировавшие расходы хозяйственные операции не реальны.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО «Руспоставка» (поставщик) и ЗАО «Энергетические технологии» (покупатель) заключен договор 20.12.2007г. № 011207 поставки, в соответствии с условиями которого поставщик принял на себя обязательство передать, а покупатель – принять и оплатить силовые трансформаторы в количестве и ассортименте, предусмотренных в приложениях к договору.

Во исполнение вышеуказанного договора ООО «Руспоставка» выставлен в адрес ЗАО «Энергетические технологии» счет-фактура от 22.10.2008г. № 00000110 на сумму 128 750 000 руб. 00 коп. (в т.ч. НДС – 19 639 830 руб. 51 коп.), в которой в графе «продавец» указано ООО «Руспоставка», в графе «грузоотправитель» – ООО «Тольяттинский трансформатор», в графе «покупатель» – ЗАО «Энергетические технологии», в графе «грузополучатель» – ООО «Усольехимпром».

По результатам исполнения договорных обязательств контрагентами составлена товарная накладная унифицированной формы № ТОРГ-12 от 22.10.2008г. № 110, в которой указаны аналогичные сведения об участниках хозяйственной операции по поставке силовых трансформаторов на основании договора от 20.12.2007г. № 011207.

Судом также установлено, что доставка оборудования по договору осуществлялась посредством железнодорожного транспорта, что подтверждается транспортными железнодорожными накладными №№ ЭФ768392, ЭХ983815, ЭФ 769503, ЭХ244640, ЭФ517299, ЭФ513052, ЭФ 743104, ЭФ743178, ЭФ743140, ЭХ035835, предприятию ООО «Усольехимпром» по адресу «665462, Иркутская область, г. Усолье-Сибирское, п/о12, станция назначения: Мальта, код станции 931702, код получателя 5056».

Оплата товаров произведена заявителем путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Руспоставка» № 40702810162160007789, открытый в ОАО «Уральский банк реконструкции и развития», что подтверждается платежными поручениями от 25.12.2007г. № 1124 на сумму 11 800 000 руб. 00 коп., от 25.01.2008г. № 96 на сумму 27 500 000 руб. 00 коп., от 19.03.2008г. № 271 на сумму 7 500 000 руб. 00 коп., от 02.04.2008г. № 315 на сумму 10 000 000 руб. 00 коп., от 04.04.2008г. № 324 на сумму 3 500 000 руб. 00 коп., от 11.09.2008г. № 1034 на сумму 38 450 000 руб. 00 коп., от 25.09.2008г. № 1131 на сумму 30 000 000 руб. 00 коп., от 02.10.2008г. № 1174 на сумму 3 517 679 руб. 12 коп. При этом в поле «назначение платежа» платежных поручений указано “оплата по договору № 0011207 от 20.12.2007г., счет № 2 от 30.09.2008г. транспортные расходы”.

Факт дальнейшей реализации приобретенного ЗАО «Энергетические технологии» оборудования (силовых трансформаторов) подтвержден налоговой декларацией общества по налогу на добавленную стоимость и книгой продаж за 4 квартал 2008 года, выставленным последним счетом-фактурой от 22.10.2008г. № 215, товарной накладной от 22.10.2008г. № 215, транспортными железнодорожными накладными № ЭФ5172299, ЭФ513052, ЭФ743104, ЭФ743178, ЭФ743140, ЭФ769503, ЭФ768392, ЭХ035835, ЭФ983815, ЭХ244640, подтверждающими перевозку товара от поставщика в адрес ООО «Усольехимпром», договором от 18.12.2007 № И-78014/17 подряда на строительство комплекса энергоснабжения, заключенного заявителем с ООО «Усольехимпром», счетами-фактурами от 22.10.2008г. № 228, от 22.11.200г.8 № 242 за транспортные услуги и актами выполненных работ по доставке оборудования в адрес ООО «Усольехимпром», а также платежными поручениями об оплате поставленного оборудования.

Отгрузка спорного оборудования была произведена ООО «Тольяттинский трансформатор» перевозчику по поручению поставщика ООО «Руспоставка» на основании транспортных железнодорожных накладных № № ЭФ5172299, ЭФ513052, ЭФ743104, ЭФ743178, ЭФ743140, ЭФ769503, ЭФ768392, ЭХ035835, ЭФ983815, ЭХ244640 в установленный договором срок для доставки покупателю (ООО «Усольехимпром») по договору от 18.12.2007г. № И-78014/17 подряда на строительство комплекса энергоснабжения по реквизитам «Иркутская область, г.Усолье-Сибирское, п/о 12, станция назначения: Мальта, код станции 931702, код получателя 5056». Приемка оборудования производилась с участием ЗАО «Энергетические технологии», ООО «Усольехимпром» и субподрядчика ООО «Усолье ВСЭМкабель», которому было передано оборудование для такелажа, перевозки и последующего монтажа, в связи с чем были составлены акты № ОС-15. Для доставки трансформаторов к месту монтажа ЗАО «Энергетические технологии» было привлечено ОАО «Дорожная служба Иркутской области», поскольку габариты оборудования не позволяли его транспортировать к месту монтажа без произведения расширения дороги, в связи с чем были проведены работы по подготовке площадок для временного проезда.

В монтаже, установке, шефмонтаже, пуско-наладочных работах и поверке оборудования также принимали непосредственное участие привлеченные заявителем субподрядчики ООО «УсольеВСЭМкабель», ООО «Сервисный центр - Тольятинский Трансформатор», ФГУ «Иркутский центр стандартизации метрологии и сертификации», ООО «Инженерный центр «Иркутскэнерго», что подтверждается договором подряда от 18.08.2008 №3-08 с ООО «УсольеВСЭМкабель» (с приложением № 1 и доп. соглашением № № 1, 2, 3), локальными сметными расчетами с ООО «УсольеВСЭМкабель», счетами-фактурами ООО «УсольеВСЭМкабель» от 31.10.2008г. № 359, от 27.02.2009г. № 35, от 27.02.2009г. № 36, от 31.03.2009г. № 69, от 31.03.2009г. № 83, от 01.07.2009г. № 144, от 31.08.2009г. № 169, от 30.10.2009г. № 256, от 31.12.2009г. № 326, от 31.12.2009г. № 335, справками о стоимости выполненных работ и затрат от 23.10.2008г. № 2, от 27.02.2009г. № 5, от 27.02.2009г. № 6, от 31.03.2009г. № 7, от 31.03.2009г. № 8, от 30.06.2009г. № 9, от 31.08.2009г. № 10, от 31.10.2009г. № 11, от 31.12.2009г. № 13, от 31.12.2009г. № 12, акты о приемке выполненных работ с ООО «УсольеВСЭМкабель» от 23.10.2008г. № 2, от 27.02.2009г. № 5, от 27.02.2009г. № 6, от 31.03.2009г. № 7, от 31.03.2009г. № 8, от 30.06.2009г. № 9, от 31.08.2009г. № 10, от 31.10.2009г. № 11, от 31.12.2009г. № 13, от 31.12.2009г. № 12, актами на списание материалов, актами о приемке-передаче оборудования в монтаж от 19.08.2009г., от 23.03.2009г., договором от 22.10.2008г. № 39-08П ЗАО «Энергетические технологии» с ОАО «Дорожная служба Иркутской области», локальным сметным расчетом, счетом-фактурой от 07.11.2008г. № 234, справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 07.11.2008г. № 1, актом о приемке выполненных работ от 07.11.2008г. № 1 c ОАО «Дорожная служба Иркутской области», договорами от 06.04.2009г. № 455/35-09 (с доп. соглашением № 1), от 22.05.2009г. № 455/66-09) ЗАО «Энергетические технологии» с ООО «Сервисный центр-Тольятинский Трансформатор», счетом-фактурой от 29.07.2009г. № 174, актом от 29.07.2009г. № 60, счетом-фактурой от 04.10.2009г. № 289, актом от 04.10.2009г. № 81, счетом-фактурой от 24.06.2009г. № 10/0901539 ФГУ «Иркутский центр стандартизации метрологии и сертификации ФГУ «Иркутский ЦСМ», актом от 24.06.2009г. № 10/0901539; счетами-фактурами ООО «Инженерный центр «Иркутскэнерго» от 02.07.2009г. № 457, от 05.10.2009г. № 786, от 10.11.2009г. № 890, от 23.11.2009г. № 896, от 10.12.2009г. № 992, от 26.04.2010г. № 244, актами приемки выполненных работ ООО «Инженерный центр «Иркутскэнерго» от 02.07.2009г, от 10.11.2009г. № 1, от 23.11.2009г. № 2, от 08.12.2009г. № 1, от 26.04.2010г. № 1, сметами № 1, 2 (т. 5, л.д. 2-520).

Апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что ЗАО «Энергетические технологии» подтверждена реальность финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением последним и доставкой в адрес ООО «Усольехимпром» оборудования, предусмотренного условиями договора от 20.12.2007г. № 011207, заключенного ЗАО «Энергетические технологии» с ООО «Руспоставка» и поименованного в счете-фактуре от 22.10.2008г. № 00000110, в товарной накладной от 22.10.2008г. № 110, а также с оплатой налогоплательщиком данного оборудования посредством перечисления денежных средств на расчетный счет №40702810162160007789, открытый ООО «Руспоставка» в ОАО «Уральский банк реконструкции и развития».

Как установлено судом первой инстанции, отказывая налогоплательщику в подтверждении расходов по налогу на прибыль в размере 17 245 570 руб. 00 коп. налоговая инспекция исходила из следующих обстоятельств.

Согласно письму от 27.09.2010г. № 450/216 производителя отгруженной продукции ООО «Тольяттинский трансформатор», направленному в ответ на требование от 16.09.2010г. № 2973 Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, контракт от 19.12.2007г. №478/1350-07 на изготовление и поставку трансформаторов заключен ООО «Тольяттинский трансформатор» с ООО «Руспоставка» на основании входящего письма ООО «Руспоставка» от 27.11.2007г. № 3127/11-К, подписанного директором Суховой Л.А.; взаимный обмен документацией производился посредством почтовой связи, оригиналы документов в адрес ООО «Руспоставка» направлялись по адресу «620000, г. Екатеринбург, ул. Ленина, 39, Главпочтамт, а/я 168»; поставка трансформаторов в адрес железнодорожной станции ООО «Усольехимпром» производилась на основании письма ООО «Руспоставка» от 23.09.2008г. №136/09-И; отгрузка трансформаторов в количестве 4 штук на сумму 108 400 228 руб. 00 коп. произведена на основании товарных накладных от 31.07.2008г. №0080801080, от 30.09.2008г. № 0080801379, № 0080801232, № 0080801382, доставка оборудования производилась железнодорожным транспортом на основании транспортных железнодорожных накладных: ЭФ5172299, ЭФ513052, ЭФ743104, ЭФ743178, ЭФ743140, ЭФ769503, ЭФ768392, ЭХ035835, ЭФ983815, ЭХ244640.

В отношении почтового адреса «620000, г. Екатеринбург, ул. Ленина, 39, Главпочтамт, а/я168», налоговая инспекция располагает информацией, предоставленной филиалом ФГУП «Почта России» Екатеринбургским почтамтом, согласно которой договор от 12.12.2007г. № 168/п/104537/а на аренду ячейки абонементного почтового шкафа № 168 в ОПС Екатеринбург 620000 заключен с ООО «Энерго-Ком-Комплект» с 01.01.2008г.; по договору период абонирования составляет не более 1 календарного года с пролонгацией на тех же условиях на один год, что свидетельствует об отсутствии договорных отношений ООО «Тольяттинский трансформатор» с ООО «Руспоставка». В контракте от 19.12.2008 г. № 478/1350-07, заключенном между ООО «Руспоставка» и ООО «Тольяттинский трансформатор», указан почтовый адрес ООО «Руспоставка» «г. Екатеринбург, ул. Вайнера, д. 23», офис 208; по информации Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга собственником помещения по указанному адресу является Зеленский Александр Борисович, согласно пояснениям которого с 01.05.2008г. по 01.04.2009г. данное помещение (офис 208) было предоставлено в аренду ООО «Продим» по договорам аренды нежилого помещения от 07.05.2007г. № 06/07 и от 30.04.2008г. № 10/08; про ООО «Руспоставка» Зеленскому А.Б. ничего не известно; у налоговой инспекции также имеется Акт осмотра (обследования) помещения расположенного по адресу: 620014, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Вайнера, д. 23, оф. 208, проведенного Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, согласно которому ООО «Руспоставка» по указанному адресу не находится и никогда не находилось, договор аренды собственника на предоставление в аренду данного офиса с ООО «Руспоставка» не заключался, что по мнению налогового органа свидетельствует о том, что в договоре от 20.12.2007г. № 011207, контракте от 19.12.2008г. № 478/1350-07, указан недостоверный почтовый адрес ООО «Руспоставка».

По данным налоговой инспекции, ООО «Руспоставка» состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному округу г. Екатеринбурга с 20.10.2006г. по 22.01.2010г., имело юридический адрес «620046, г. Екатеринбург, ул. Армавирская, 20-520», по которому, как было установлено по результатам осмотра помещения, проведенного должностными лицами Инспекции ФНС России по Железнодорожному округу г. Екатеринбурга, ООО «Руспоставка» отсутствует и ранее не располагалось

Руководителем и единственным учредителем организации до 08.09.2008г. являлась Сухова Любовь Александровна, с 08.09.2008г. – Чернов Алексей Владимирович.

ООО «Руспоставка» не относилось к числу лиц, не представляющих налоговую отчетность; согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражены в сумме 3 165 618 руб. 00 коп., налоговая база определена в размере 75 741 руб. 00 коп., сумма исчисленного к уплате налога на прибыль составила 18 178 руб. 00 коп.; основные средства, оборотные активы на балансе организации отсутствовали; штатная численность работников в 2007 году составляла 2 человека, в 2008 году – 1 человек, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о неосуществлении ООО «Руспоставка» реальной финансово-хозяйственной деятельности и невозможности поставить в адрес налогоплательщика спорное оборудование.

Представленные на проверку первичные и иные документы подписаны от имени организации ООО «Руспоставка» Суховой Л.А., которая, по информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области, является номинальным учредителем и руководителем во многих организациях, употребляет наркотики в течение длительного времени, продолжительное время состоит на учете в Сухоложском отделении Управления федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков по Свердловской области, нигде не работает, по месту прописки появляется редко.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 09.02.2009г. № 15, а также объяснениям от 20.12.2010г. Сухова Л.А. директором ООО «Руспоставка» никогда не являлась, финансово-хозяйственные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, об организации ООО «Руспоставка» ничего не знает, проживала в г. Екатеринбурге в 2007 году и регистрировала организации на свое имя за вознаграждение.

По