Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2012 по делу n А10-483/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Как следует из материалов дела, основанием для начисления спорных налогов, пени и привлечения ООО «ТАН» к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о дроблении обществом бизнеса путем осуществления своей предпринимательской деятельности через взаимозависимых лиц - ИП Булханову М.Т., ИП Голева М.Л., ООО «Славия Тех».

По мнению налогового органа в статье 20 НК РФ не установлено ограничений случаев применения понятия взаимозависимости, таким образом, сфера применения ст. 20 НК РФ не ограничена проверкой правильности применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами в рамках ст. 40 НК РФ. Взаимозависимость участников сделки, хотя и не является сама по себе свидетельством получения необоснованной налоговой выгоды, тем не менее, имеет юридическое значение в целях налогового контроля, если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №2 по РБ установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об использовании ООО «ТАН» схемы снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства, выразившиеся в выводе из налогообложения доходов, полученных от реализации техники, с использованием взаимозависимых лиц ИП Булхановой М.Т., ИП Голева М.Л., находящихся на специальном режиме налогообложения, осуществляющих один и тот же вид деятельности и расположенных на одной территории.

Как установлено инспекцией, ООО «Тан» является учредителем ООО «Славия-Тех» с долей участия 90 %. В свою очередь ИП Голев М.Л. - является руководителем ООО «Славия-Тех», согласно ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" аффилированным лицом юридического лица является, в том числе, лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа. Главным бухгалтером ООО «Славия-Тех» является ИП Булханова М.Т.

ИП Голев М.Л., ИП Булханова М.Т. собственных грузовых автомобилей для транспортировки товаров не имеет. Товар до точек розничной торговли в соответствии с договорами поставки (Договор на поставку с ИП Голев М.Л. б/н от 04.01.2008г. и б/н от 11.01.2009 г., Договор на поставку с ИП Булханова М.Т. б/н от 04.01.2008г. и б/н от 11.01.2009г.,.) доставляется транспортом ООО «ТАН». Причем согласно протоколу допроса заведующего складом Батудаевой Е.Р. (протокол допроса № 12-152 от 03.11.2011 г.), главного механика Палий И.Д. (протокол допроса № 12-146 от 31.10.2011 г.), товарным отчетам, представленным ООО «ТАН», заявки от розничных точек поступают ежедневно, товар до розничных точек доставляется ежедневно. Таким образом, индивидуальные предприниматели не несут расходы по доставке товаров, по аренде складских помещений и хранению товара, пополняя ассортимент товара по мере реализации конечному потребителю.

ИП Голев М.Л., ИП Булханова М.Т. собственных офисных помещений не имеют, арендуют помещения офисов по месту нахождения ООО ТАН (проспект Автомобилистов,5а).

В декларациях, представляемых в налоговый орган ИП Голевым М.Л., ИП Булхановой М.Т. и ООО «ТАН» указан один и тот же телефонный номер (44-27-08).

ИП Голев М.Л., ИП Булханова М.Т. и ООО «Славия-Тех» осуществляют доступ к системе «Банк-клиент» с одного и того же IP адреса: 92.50.250.250.

В торговых точках ИП Голева М.Л., ИП Булхановой М.Т. и ООО «ТАН» используется единая программа 1С, с помощью которой, со слов бухгалтера ООО «ТАН» - Буруновой С.П. (протокол допроса «12-151 от 01.11.2011г.) сотрудники розничных точек могут просматривать остатки товаров на складах ООО «ТАН».

Согласно представленным, в соответствии со ст.93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, документам ООО «Байкал-Медиа» (вх. №17269 от 01.06.2011 г.), ЗАО ТРК АригУс (вх. №16981 от 31.05.2011 г.), ООО «Информполис» (вх. №16980 от 30.05.2011 г.) заказчиком рекламной продукции, в т.ч. в отношении товаров продаваемых ИП Голевым М.Л., ИП Булхановой М.Т., являлось ООО «ТАН», причем в рекламной продукции отсутствовала какая-либо информация об индивидуальных предпринимателях, реклама содержала информацию о компании Славия-Тех в целом.

Заключенные ООО «ТАН» договоры на поставку товаров, договоры аренды помещений для розничной торговли, договоры субаренды помещений для розничной торговли с индивидуальными предпринимателями, в том числе с ИП Голевым М.Л., ИП Булхановой М.Т. являются однотипными, имеют идентичный текст (права и обязанности сторон договора, размер арендной платы и т.д.) и заключены в один и тот же день.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «ТАН» в соответствии с требованием № 12-87 от 28.10.2011 г. представлены Соглашение о сотрудничестве с ИП Голевым М.Л. от 10.01.2008 г., Соглашение о сотрудничестве с ИП Булхановой М.Т. от 10.01.2008 г., согласно п.2.2.1 которых, индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять торговлю товарами, полученными от ООО «ТАН», по рекомендуемой розничной цене.

Основным поставщиком реализуемых товаров в розничных торговых точках ИП Голева М.Л., ИП Булхановой М.Т. и реализуемых ООО «Славия-Тех» является ООО «ТАН», предпринимателями закуп товара у производителей товаров и (или) других поставщиков (в т.ч. из других регионов, стран) не производился. Доля закупа предпринимателей у ООО «ТАН» в общей сумме закупа составляет более 85-90% (выписки банков за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г.)

ИП Голев М.Л.. ИП Булханова М.Т. в проверяемом периоде осуществляли розничную торговлю бытовыми электротоварами в помещениях, арендуемых у ООО «ТАН» по адресу:

а) г. Улан-Удэ, ул. Борсоева 7А (ежемесячная арендная плата за 1 кв.м. согласно п.3.1.1. договора субаренды б/н от 01.12.2008г. между ИП Голев М.Л. и ООО «ТАН» и согласно п.3.1.1. договора субаренды б/н от 31.12.2007 г. между ИП Булхановой М.Т. и ООО «ТАН» - 120 руб., в т.ч. платежи за коммунальные, эксплуатационные, административно-хозяйственные услуги и электроэнергию).

Арендаторы

Срок аренды в проверяемом периоде

Арендуемая площадь (в т.ч.  торговая),  в кв.м

Применяемая

система

налогообложения

ИП Голев М.Л.

с 01.12.2008г. по 31.10.2009г

109,4

ЕНВД

ИП Булханова М.Т.

с 01.01.2008г. по 01.04.2009г

255 (149)

ЕНВД

с 01.04.2009г. по 31.12.2009г

184 (149)

Согласно договору аренды между ОАО «Бурятпромстройпроект» и ООО «ТАН» расходы по аренде включают в себя ежемесячные арендные платежи и затраты на коммунальные платежи (электроэнергия, отопление). Расходы по аренде ООО ТАН с ОАО «Бурятпромстройпроект» (вх. №17882 от 07.06.2011г.) сдаваемых в субаренду индивидуальному предпринимателю помещений составили:

2008г.

Арендные платежи

сумма

арендной

платы за 1

кв.м., в руб. в

т.ч.НДС

ежемесячные арендные платежи за 1 кв.м.

Коммунальные платежи

вруб.

в руб., в т.ч. НДС

вруб.

в руб., в т.ч. НДС

январь

70

82.60

66.36

78.30

160.90

февраль

70

82.60

61.69

72.79

155.39

март

70

82.60

42.06

49.63

132.23

апрель

70

82.60

28.7

33.87

116.47

май

70

82.60

13.64

16.10

98.70

июнь

96.57

113.95

15.36

18.12

132.08

июль

96.57

113.95

18.32

21.62

135.57

август

96.57

113.95

14.93

17.62

131.57

сентябрь

96.57

113.95

15.6

18.41

132.36

октябрь

96.57

113.95

30.36

35.82

149.78

ноябрь

96.57

113.95

45.1

53.22

167.17

декабрь

96.57

113.95

50.11

59.13

173.08

2009г.

Арендные платежи

сумма

арендной

платы за 1

кв.м., в руб. в

т.ч.НДС

ежемесячные арендные платежи за 1 м.кв

Коммунальные платежи

в руб.

в руб., в т.ч. НДС

в руб.

в руб., в т.ч. НДС

январь

96.57

113.95

73.45

86.67

200.62

февраль

96.57

113.95

77.74

91.73

205.69

март

96.57

113.95

37.16

43.85

157.80

апрель

96.57

113.95

31.13

36.73

150.69

май

96.57

113.95

18.57

21.91

135.87

июнь

96.57

113.95

12.29

14.50

128.45

июль

96.57

113.95

12.95

15.28

129.23

август

96.57

113.95

12.74

15.03

128.99

сентябрь

96.57

113.95

15.94

18.81

132.76

октябрь

96.57

113.95

8.07

9.52

123.48

ноябрь

96.57

113.95

48.02

56.66

170.62

декабрь

96.57

113.95

71.73

84.64

198.59

Таким образом, субарендная плата, которую ООО «ТАН» получает за предоставленные в субаренду индивидуальным предпринимателям, в т.ч. ИП Булхановой М.Т., помещения по адресу ул.Борсоева, 7,А меньше арендных платежей, уплачиваемых ООО «ТАН» арендодателю - ОАО «Бурятпромстройпроект».

б) г. Улан-Удэ, пр-кт Автомобилистов, 19 (МегаТехника) (ежемесячная арендная плата за 1 кв.м. согласно п.3.1. договора аренды б/н от 04.03.2008 г. и 04.02.2009 г. между ИП Голевым М.Л. и ООО «ТАН» и согласно п.3.1. договора аренды б/н от 31.12.2007 г. и 01.12.2008 г. между ИП Булхановой М.Т. и ООО «ТАН» - 90 руб., в т.ч. платежи за коммунальные, эксплуатационные, административно-хозяйственные услуги и электроэнергию).

Арендаторы

Срок аренды в проверяемом периоде

Арендуемая площадь (в т.ч. торговая), в кв.м

Применяемая

система

налогообложения

ИП Голев М.Л.

с 04.03.2008г. по 31.12.2009г

150

ЕНВД

ИП Булханова М.Т.

с 01.01.2008г. по 31.10.2009г

160(110)

ЕНВД

Планировка сдаваемых в аренду помещений ТД «МегаТехника» предполагает функционирование ТД «МегаТехника» как единой территории, т.к. условное разделение на площади не превышающие 150 кв.м. не обособляют их друг от друга. Кроме того, в проверяемом периоде (как и сейчас) торговый зал ТД «МегаТехника» имеет общий торговый зал, (один вход, у покупателей имеется доступ к любому товару, выставленному в торговом зале, единая кассовая линия, единая информационная служба), товар представлен по ассортименту (т.е. телевизоры в одной стороне, холодильники в другой, мелкобытовая техника в третьей и т.д.), сотрудники имеют одинаковую форму одежды (в одном стиле), один сотрудник охраны при выходе проверяет наличие у покупателя чека, независимо у кого товар был приобретен. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в ТД «МегаТехника» осуществляется общее руководство и реализация товаров ООО «ТАН».

Вышеуказанные помещения оборудованы одним входом, т.е. реализуемый товар всех индивидуальных предпринимателей фактически находился в одном помещении, торговом зале; товар разлаживался (раскладывался) в соответствии с ассортиментом, а не по принадлежности товара тому или иному собственнику. Из анализа представленных договоров аренды видно, что площадь между подконтрольными индивидуальными предпринимателями - ИП Голевым М.Л. ИП Булхановой М.Т., применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД была распределена таким образом, что бы торговая площадь не превышала 150 кв.м., при этом четких границ и капитальных перегородок, позволяющих визуально разделить арендованную площадь между арендаторами не было.

Таким образом, инспекцией сделан вывод о том, что ООО «ТАН» в проверяемом периоде имея возможности для розничной реализации своего товара, предоставляет в аренду помещения подконтрольным индивидуальным предпринимателям с целью применения ими специального режима налогообложения в виде ЕНВД, предусматривающего освобождение от уплаты таких налогов как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.

Деятельность ИП Голева М.Л., ИП Булхановой М.Т., ООО «Славия-Тех» и ООО «ТАН» по реализации бытовых товаров и электроники осуществлялась под одним брендом «Славия-Тех» (от имени «Компания Славия-Тех»).

Согласно данным сайта slavia-tech.ru компания «Славия-Тех» осуществляла торговлю бытовой техникой и электроникой через: сеть салонов Славия-тех в г. Улан-Удэ (в которых реализацию товаров осуществляют ИП Голев М.Л. и ИП Булханова М.Т.); магазины Славия-Тех за пределами г. Улан-Удэ (в проверяемом периоде 2008-2009 гг. магазины за пределами г. Улан-Удэ деятельность не осуществляли); Торговый дом МегаТехника (пр-т Автомобилистов, 19 - по данному адресу розничную реализацию бытовых товаров в 2008-2009 гг. осуществляли ИП Голев М.Л., ИП Булханова М.Т.).

Реклама, рекламная продукция не содержала наименований индивидуальных предпринимателей, а только наименование компании Славия-Тех и адреса магазинов и салонов, входящих в состав этого объединения. Расходы на рекламу производило ООО «ТАН». По данным представленных документов (вх. №16980 от 30.05.2011 г.) ООО «Информполис» рекламные материалы содержат информацию о салонах «Славия-Тех» с указанием следующих адресов: ул. Борсоева,7А, пр. Строителей, 64, ул. Гагарина, 24, пл.Революции, 1 (Гостиные ряды), ТК «МегаДом» (пр. Автомобилистов, 19), статьи о проводимых акциях (в т.ч. розыгрыш призов, автомобиля «ФордФокусЗ» в октябре 2008 г.) и их результатах, объявления о вакансиях в компании «Славия-Тех»,