Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2012 по делу n А19-8876/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

этих обязанностей.

Апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что налоговой инспекцией в ходе проведения налоговой проверки не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что ЗАО «Стройкомплекс», совершая хозяйственные операции с ООО "Кристалл", не проявил должную осмотрительность и осторожность, что он знал или мог знать о нарушениях, допущенных его контрагентом.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки обществом по поставщику ООО «Кристалл» в подтверждение правомерности примененных налоговых вычетов налогоплательщиком представлены следующие первичные документы:

- счета-фактуры от 16.12.2008 № 53, от 17.12.2008 № 54, от 17.12.2008 № 55, от 21.04.2009 № 0156, от 29.04.2009 № 0163, от 20.05.2009 № 0175, от 28.05.2009 № 0189, от 04.06.2009 № 0195, от 01.07.2009 № 207, от 02.07.2009 № 210, от 03.08.2009 № 256 на сумму 1 117 975,90 рублей, от 03.08.2009 № 257, от 31.08.2009 № 273, от 31.08.2009 № 275;

- товарные накладные от 16.12.2008 № 53, от 17.12.2008 № 54, от 18.12.2008 № 55, от 29.04.2009 № 0163, от 28.05.2009 № 0189, от 21.04.2009 № 0156, от 20.05.2009 № 0175, от 04.06.2009 № 0195, от 01.07.2009 № 0207, от 02.07.2009 № 0210, от 03.08.2009 № 256 на сумму 1 117 975,90 рублей, от 03.08.2009 № 256 на сумму 2 333 876,69 рублей, от 31.08.2009 № 273, от 31.08.2009 №0275.

- товарно-транспортные накладные;

- выписки из книги покупок за 2008-2009 годы;

- акты сверки за период с 01.01.2009 по 31.08.2009; за период с 01.09.2009 по 25.10.2009; за период с 26.10.2009 по 31.12.2009; за период с 01.01.2010 по 31.03.2010; за период с 01.01.2010 по 26.08.2010;

- ведомость аналитического учета по счету 60 « Расчеты с постащиками и подрядчиками» за 2008-2010 годы;

- накладные от 26.12.2008 № 001563/ В1, от 29.05.2009 № 002037/ В1, от 29.05.2009 № 000055/ 013, 31.07.2009 № 002231/ 013, от 31.08.2009 № 002398/013, от 31.08.2009 № 002399/013, от 15.09.2009 № 002436/013, от 30.09.2009 № 002538/013, от 30.09.2009 № 002474/013, от 30.10.2009 № 002690/015, от 30.11.2009 № 002743/013, от 13.11.2009 № 002725/013, от 20.11.2009 № 002737/013, от 18.12.2009 № 002859, от 26.12.2009 № 002973/013, от 11.12.2009 № 002846/013, от 30.11.2009 № 002747, от 04.12.2009 № 002837/013, от 30.12.2009 № 002997/013, от 29.01.2010 № 000026/013, от 28.02.2010 № 000126/013;

- платежные поручения от 12.05.2009 № 1725, от 14.05.2009 № 1767, от 25.05.2009 № 1967, от 03.06.2009 № 2179, от 09.06.2009 № 2306, от 07.07.2009 № 2756, от 12.08.2009 № 3209, от 13.08.2009 № 3235, от 07.09.2009 № 3703;

- уведомления о проведении взаимозачетов от 26.10.2009, от 26.02.2010, от 31.08.2009.

Договор поставки не представлен. Предприятием по требованию от 17.08.2011 № 11-1575/2 представлены письменные пояснения о том, что договор, составленный в виде единого документа, подписанного сторонами, не может быть представлен по причине его отсутствия, так как Товар поставлен по разовым сделкам, заключаемым сторонами путем обмена документами (товарные накладные, платежные документы и др.).

Все представленные документы со стороны ООО «Кристалл» подписаны директором Новиковым Андреем Анатольевичем.

Постановлением от 19.08.2011 № 11-27 была назначена почерковедческая экспертиза документов, проведение которой поручено сотруднику Общества с ограниченной ответственностью «СибРегионЭксперт» Абдусалямовой Элине Александровне.

Почерковедческой экспертизой от 24.08.2011 № 249/08-11 установлено, что подписи от имени Новикова А.А., в счетах-фактурах, товарных накладных от ООО «Кристалл» выполнены не Новиковым А.А., а другим лицом.

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование примененных налоговых вычетов, составлены с нарушением действующего законодательства РФ, поскольку содержат недостоверные сведения о руководителе предприятия поставщика (подписаны неустановленным лицом).

Оценивая довод инспекции о подписании документов неустановленными лицами, первая инстанция правильно исходила из следующего.

Согласно постановлению от 09 марта 2010г. по делу №А79-6542/2008г. ВАС РФ не принял во внимание доводы налогового органа о нарушении порядка оформления документов (подписание их от имени лица, исключенного на дату исполнения договора из ЕГРЮЛ) для целей исчисления налога на прибыль, поскольку при не опровержении инспекцией доказательств, свидетельствующих о реальности хозяйственных операций, вывод о документальной неподтвержденности спорных расходов, как понесенных именно в рамках сделки с конкретным контрагентом, не влечет безусловного отказа в признании данных расходов для цели исчисления налога на прибыль со ссылкой на положения пункта 1 статьи 252 Кодекса».

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 года по делу № А11-1066/2009 , Президиум ВАС РФ, отменяя ранее вынесенные судебные акты, признал неправомерным доначисление НДС на основании счетов-фактур, подписанных неустановленными (неуполномоченными) лицами, в связи с наличием доказательств проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагентов, включая запрос ограниченного по количеству перечня документов: выписки ЕГРЮЛ, копий учредительных документов и протоколов на руководителей, чьи подписи были проставлены на спорных счетах-фактурах. При этом практику возложения на налогоплательщиков обязанности по проведению личных встреч с руководством фирм контрагентов или проверки их подписей на документах высшая судебная инстанция признала незаконной.

К числу мер, необходимых и достаточных для подтверждения налогоплательщикам должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента Минфин в письме от 10 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-177 относит проверку факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ и получение документов, подтверждающих полномочия директора (лица, подписывающего документы от имени контрагента), а также использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента (имеется ввиду сведения, размещенные на сайтах ФНС и её территориальных органов).

Таким образом, для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль налогоплательщик должен представить документы, свидетельствующие о реальности хозяйственных операций.

Согласно представленным счетам-фактурам, налогоплательщик приобрел у ООО «Кристалл» лес пиловочник, песчано-гравийную смесь, песок растворный, адрес продавца и грузоотправителя указан: 665463, Иркутская область, г.Усолье-Сибирское, ул. Ленина, 79.

В подтверждение факта доставки товара (лес пиловочник, песчано-гравийная смесь, песок гравийный), приобретенного у ООО «Кристалл» ЗАО «Стройкомплекс» представлены товарно-транспортные накладные, корешки путевых листов, где перевозчиком выступает ИП Смирнова З.С.

Из анализа товарно-транспортных накладных установлено, что пунктами погрузки являются: леса пиловочника - г.Ангарск, промышленная зона, причал Ангара; песка растворного – Большая Елань, песчаный карьер; песчано-гравийной смеси – Ангарский промышленный район, поселок Зверево, карьер, а пунктом разгрузки является – г.Ангарск, мрн. Шеститысячник, ул.Фурманова, 3.

Согласно условиям договоров от 25.10.2007 №У-58/07, от 11.01.2010 № У-27/10, заключенным ЗАО «Стройкомплекс» (Заказчик) с ИП Смирновой З.С. (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказывать Заказчику транспортные услуги на основании заявок, представленных Заказчиком.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным товар перевозился грузовыми автомобилями японского производства марки ИСУДЗУ госномер Е196ОТ, самосвал госномер В218ОУ, кран–борт госномер В018 ОУ, принадлежащим ИП Смирновой З.С. Перевозку груза осуществляли водители Иванов Алексей Витальевич, Никитин Эдуард Валерьевич, Берсенев Эдуард Юрьевич на грузовых автомобилях.

Представленные ЗАО «Стройкомплекс» товарно-транспортные накладные свидетельствуют о факте доставки товара от поставщика ООО «Кристалл» ИП Смирновой на базу мкрн. Шеститысячник.

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос коммерческого директора ЗАО «Стройкомплекс» Наумова О.Л.. Свидетель подтвердил, что в его обязанности входил поиск контрагентов, подготовка и оформление договоров с поставщиками товара. С руководителем ООО «Кристалл» Новиковым А.А. лично не знаком. При обсуждении условий сделки в офис ЗАО «Стройкомплекс» приезжал человек по имени Александр, высокого роста, в очках, в возрасте около 40 лет. Для перевозки товаров от ООО «Кристалл» в адрес ЗАО «Стройкомплекс» привлекалась – ИП Смирнова. Поставка товара осуществлялась автомобильным транспортом: самосвалы, кран-борт. На основании заявок от ЗАО «Стройкомплекс», в пункты погрузки для получения товаров, ИП Смирновой направлялись автомобили. Лес получали прямо с барж базы причала, которая находилась по адресу: промзона г.Ангарска, причал. Песчано-гравийная смесь отгружалась с Промзоны г.Ангарска, пос.Зверево, с карьеров. Главным критерием отбора поставщиков в тот период времени выступало наличие и поступление товара в адрес ЗАО «Стройкомплекс», его проверка на качество и количество, отсрочка платежа (протокол допроса от 23.08.2011 № 365) (т. 6 л.д. 40-43).

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Чулакова Сергея Николаевича, представителя ИП Смирновой, согласно которому установлено, что им контролировалось исполнение договоров на перевозку грузов в адрес ЗАО «Стройкомплекс» (лес пиловочник, песок растворный, песчано-гравийная смесь). На основании заявок от ЗАО «Стройкомплекс», транспортные средства направлялись в пункты погрузки. Пункты погрузки находились на причале р. Ангара, в карьерах пос.Зверево Промышленный район г.Ангарска, в песчаных карьерах пос. Б. Елань. Водители, перевозившие грузы – Иванов Алексей Витальевич, Никитин Эдуард Валерьевич, Берсенев Эдуард Юрьевич (протокол допроса от 19.08.2011 № 11-356).( т. 6 л.д. 26-29).

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Иванова Алексея Витальевича, согласно которому установлено, что он осуществлял перевозку груза в адрес ЗАО «Стройкомплекс (лес круглый) в период 2008-2009 годы. Перевозки осуществлялись на японском автомобиле марки НИНО (самосвал) В 018 ОУ. Пункты погрузки леса находились на причале, р.Ангара. Разгрузка леса осуществлялась на базе ЗАО «Стройкомплекс», пос.Шеститысячник. (протокол допроса от 19.08.2011 № 11-357). (т. 6 л.д. 59-63).

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Никитина Эдуарда Валерьевича, согласно которому установлено, что он осуществлял перевозку груза в адрес ЗАО «Стройкомплекс» (песчано-гравийная смесь, песок растворный) в период 2008-2009 годов. Перевозки осуществлялись на японском автомобиле марки ИСУДЗУ (самосвал) номер 918. Пункты погрузки находились: песчано-гравийная смесь - карьеры промышленной зоны г.Ангарск, пос.Зверево, а песок растворный - песчаные карьеры в с.Большая Елань. Разгрузка товара осуществлялась на базе ЗАО «Стройкомплекс», пос.Шеститысячник (протокол допроса от 19.08.2011 № 11-358). (т. 6 л.д. 64-69).

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Берсенева Эдуарда Юрьевича, согласно которому установлено, что он осуществлял перевозку груза в адрес ЗАО «Стройкомплекс» (песчано-гравийная смесь, песок растворный) в период 2008-2009 годов. Перевозки осуществлялись на японском автомобиле марки ИСУДЗУ номер 196. Пункты погрузки находились: песчано-гравийная смесь - карьеры промышленной зоны г.Ангарск, пос.Зверево, а песок растворный - песчаные карьеры в с.Большая Елань. Разгрузка товара осуществлялась на базе ЗАО «Стройкомплекс», пос.Шеститысячник (протокол допроса от 19.08.2011 № 11-357). (т. 6 л.д. 84-86).

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Разумовой Ирины Павловны, согласно которому установлено, что свидетель в период 2008-2009 годы и по настоящее время работает в ЗАО «Стройкомплекс» в должности кладовщика. В должностные обязанности ее входит приемка товара от поставщиков. Организация ООО «Кристалл» ей знакома, как поставщик песчано-гравийной смеси. С Новиковым Андреем Анатольевичем лично не знакома. На вопрос, каким образом происходила передача товара и кто из должностных лиц поставщика присутствовал при передаче, ответила, что товар привозили водители (протокол допроса от 03.08.2011 № 347). (т. 6 л.д. 127-129).

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Мишаковой Зинаиды Николаевны, согласно которому установлено, что в период 2008-2009 годы и по настоящее время она работает в ЗАО «Стройкомплекс» в должности мастера деревообрабатывающего цеха. В должностные обязанности ее входит приемка товара от поставщиков. Организация ООО «Кристалл» ей знакома, как поставщик леса пиловочника. С Новиковым Андреем Анатольевичем, лично не знакома. На вопрос, каким образом происходила передача товара и кто из должностных лиц поставщика присутствовал при передаче, ответила, что товар привозили водители (протокол допроса от 03.08.2011 № 348). (т. 6 л.д. 124-126).

В соответствии со ст.90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Пономаревой Лидии Алексеевны, согласно которому установлено, что в период 2008-2009 годов и по настоящее время она работает в ЗАО «Стройкомплекс» в должности технолога деревообработки. В должностные обязанности входила приемка товара от поставщиков. Организация ООО «Кристалл» ей знакома, как поставщик леса пиловочника. С Новиковым Андреем Анатольевичем лично не знакома. На вопрос, каким образом происходила передача товара и кто из должностных лиц поставщика присутствовал при передаче, ответила, что товар привозили водители (протокол допроса от 19.08.2011 № 353). (т. 6 л.д. 115-117).

Анализ показаний свидетелей и представленных на проверку товарно-транспортных накладных, свидетельствует о том, что доставка леса пиловочника от ООО «Кристалл» осуществлялась работниками ИП Смирновой с пунктов погрузки на причале р. Ангара. Доставка песчано-гравийной смеси от ООО «Кристалл» осуществлялась работниками ИП Смирновой с пунктов погрузки в карьерах пос. Зверево Промышленный район г.Ангарска. Доставка песка растворного от ООО «Кристалл» осуществлялась работниками ИП Смирновой с пунктов погрузки в песчаных карьерах пос. Б. Елань.

В ходе проверки инспекцией установлено, что песчаный карьер пос. Б. Елань используется ОАО «Ангарское управление строительства» для добычи растворных песков на основании договора аренды, заключенного с КУМИ Усольского района от 14.05.1996 года № 61/96. В материалах дела имеется лицензия выданная ОАО «Ангарское управление строительства» на право пользования недрами серии ИРУС № 00007 ТЭ со сроком действия до 01.10.2016 года. Из письма ОАО «Ангарское управление строительства» № 19-08/427 от 13.09.2011 года следует, что договоров о передаче указанного выше карьера в субаренду предприятие не заключало. Кроме того, в проверяемый период ОАО «Ангарское управление строительства» (ОАО «АУС») не