Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2012 по делу n А19-6651/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-     отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-     учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

-     совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

-  создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-  взаимозависимость участников сделок;

-  неритмичный характер хозяйственных операций;

-  нарушение налогового законодательства в прошлом;

-  разовый характер операции;

-  осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

-  осуществление расчетов с использованием одного банка;

-    осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что установление факта недостоверности сведений в первичных документах, представленных на проверку по поставщикам ООО «Радиал», ООО «Викор», ООО «СтройСнабХолдинг», ООО «ГорТехСервис», имеет существенное значение при оценке обоснованности заявленных обществом налоговых вычетов.

Оценивая доводы налогового органа о том, что сделки, по которым налогоплательщиком заявлены спорные вычеты, являются формальными, направленными исключительно на необоснованное получение налоговой выгоды, суд первой инстанции правильно исходил из следующих установленных по делу обстоятельств.

В отношении контрагентов налогоплательщика ООО «Радиал» и ООО «Викор».

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, обществом по контрагенту ООО «Радиал» ИНН 540401001 в подтверждение вычетов, а также расходов на проверку и в материалы дела представлены документы: счета-фактуры: от 29.04.2008 №88 на сумму 47052 руб., в том числе НДС 7177,42 руб., от 24.10.2008 № 527 на сумму 45194 руб., в том числе НДС 6894 руб.; платежные поручения, товарные накладные ТОРГ -12, товарно-транспортные накладные.

Вместе с тем, договор поставки ни на проверку, ни суду первой инстанции представлен не был.

В счетах-фактурах в качестве руководителя, главного бухгалтера указана Лосева И.О.; продавец и грузоотправитель указан ООО «Радиал», адрес: г. Новосибирск, ул. Степная, 25 а. Номенклатура товара: поковка; круг.

В товарных накладных грузоотправителем на реализацию товара является ООО «Радиал», грузополучателем ООО Завод «СпецпромОборудование»; основание: основной договор поставки. Сведения о дате и номере товарно-транспортной накладной, доверенности на получение товара отсутствуют. В графах «Отпуск груза произвел» указана Лосева И.О., «груз получил» ген. директор ООО Завода «СпецПромОборудование» Сущевский Б.Н.

При этом судом первой инстанции также установлено, что представленные товарно-транспортные накладные не содержат обязательные реквизиты, а именно отсутствуют: номера и даты доверенностей, ф.и.о. и должности доверенных лиц, расшифровки подписей, номер путевого листа, ф.и.о. водителя. В транспортном разделе ТТН от 29.04.2008 №88, от 24.10.2008 №527 указан водитель Кузнецов М.И., автомобиль Камаз, государственный номер А 875 СА 38 пункт погрузки: г. Иркутск, ул. Олега Кошевого, 65, организация перевозчик ООО «Радиал».

Согласно Федеральному информационному ресурсу поставщик материалов ООО «Радиал» зарегистрирован по адресу: г. Новосибирск, ул. Степная, 25 а, филиалов, обособленных подразделений не имеет, следовательно, доставка товара могла осуществляться автомобильным либо железнодорожным транспортом и т.д.

Вместе с тем, такие накладные заявителем ни на проверку, ни суду первой инстанции представлены не были.

Согласно базе данных ИФНС по Ленинскому округу г. Иркутска, а также карточки учета транспортных средств, собственником автомобиля с государственным регистрационным знаком А 875 СА 38 является ООО «Элемент лизинг», модель DE LONG SX 4254NS294 регистрация транспортного средства марки типа Седельный тягач состоялась 20.02.2008г. Лизингополучателем автомобиля является ООО "Транспортное предприятие Терминал - Иркутск".

При этом, как следует из материалов дела, водитель Кузнецов М.И.. в 2008 году в ООО "Транспортное предприятие Терминал - Иркутск" не работал.

Таким образом, сведения указанные в товарно-транспортных накладных не недостоверны, так как машина, указанная в ТТН не соответствует государственному номеру (номер принадлежит другому автотранспортному средству).

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Условия поставки, предусматривающие возложение обязанности по доставке товаров силами и за счет поставщика, характер и объем поставляемой продукции предполагают доставку товара автомобильным или железнодорожным транспортом, в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагент - в качестве грузоотправителя, поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами. Такие документы обществом представлены не были.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правильно установил, что доставка товара каким-либо видом транспорта ООО завод «СПО» документально не подтверждена, так как, ни товарно-транспортные накладные, составленные надлежащим образом, ни железнодорожные накладные, а также договор по требованию о представлении документов от 10.06.2011 №05-30/78 к проверке и в материалы настоящего дела обществом представлены не были.

Согласно сведениям, полученным в ходе мероприятий налогового контроля по запросу от 03.06.2010 №05-15 011753, ООО «Радиал» ИНН 5404345130 состоит на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 07.11.2007г. Юридический адрес: 630077, г. Новосибирск, ул. Степная. 25 а. Организация относится к категории «не отчитывающихся» налогоплательщиков, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2008 года (бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2008года), отчетность «нулевая». Численность персонала -1 человек. Руководителем (учредителем) является Лосева Инна Олеговна, сведений о главном бухгалтере нет. Имущества, транспортных средств нет.

В соответствии с Актом осмотра помещения б/н от 07.06.2010г., составленным старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска Камяновым А.А., по адресу: г. Новосибирск, ул. Стенная, 25а установлено, что по данному адресу организация не находится, расположено 1 -этажное складское помещение.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 26.11.2008 № 25/23 Лосева Инна Олеговна, 15.03.1972 года рождения, проживающая по адресу: г. Новосибирск, ул. Первомайская, 92-11, относительно обстоятельств, имеющих значение по взаимоотношениям с ООО завод «СпецПромОборудование», показала следующее: в настоящее время Лосева И.О. работает машинистом-кочегаром в филиале «Локальные сети» ОАО «Новосибирскэнерго». В 2007 году у нее был украден паспорт вместе с телефоном из сумочки, затем его вернули, сказав, что нашли в электричке. Руководителем и учредителем ни каких организаций не является, ни каких документов, чистых листов не подписывала, о месте нахождения организаций оформленных на ее имя ничего не знает. По составлению бухгалтерской и налоговой отчетности и представлению ее в налоговые органы ей ничего не известно. Просит считать документы, подписанные от ее имени, а именно учредительные, финансовые документы, договоры, доверенности, приказы, счета-фактуры, накладные, акты и т.п. недействительными.

Кроме того, согласно федеральной базы данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Лосева Инна Олеговна (паспорт серии 50 01 №797148 выдан 21.12.2001 ОВД Первомайского р-на г. Новосибирска) является руководителем 57 организаций, учредителем 53 opганизаций.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлена недостоверность сведений, указанных в счетах-фактурах, выставленных ООО «Радиал», в связи с чем, данные счета-фактуры в соответствии со ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для применения налогового вычета по НДС.

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля был направлен запрос (от 15.07.2010 №02-14/78) в ФОАО «Дальневосточный банк «Иркутский» о предоставлении выписки по операциям на расчетном счете ООО «Радиал». Получена информация от 28.07.2010 за №19233 по расчетному счету №40702810713010000297, принадлежащему ООО «Радиал» за период с 09.04.2008 (дата открытия счета) по 17.03.2009 (дата закрытия счета).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Радиал» установлено следующее: все денежные средства, поступающие на счет в течение 1-2 дней транзитом перечисляются на счета различных юридических и физических лиц. Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Радиал» хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы, хозяйственные нужды и т.д.) с расчетного счета не производятся. При этом, расчетный счет ООО «Радиал» был открыт непродолжительное время с 09.04.2008 по 17.03.2009, за данный период времени проведены транзитные денежные потоки объемом 264 051 тыс. руб.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, а также затрат по налогу на прибыль по поставщику ООО "Викор» ИНН 2540148710 заявитель представил в инспекцию и в материалы дела по реализации товара (насос ручной гидравлический, трубогиб с электроприводом, съемник гидравлический): счет-фактуру от 05.05.2009 № 34 на сумму 181227 руб. 29 коп., в том числе НДС 27 644 руб. 84 коп., товарную накладную ТОРГ-12.

При этом договор поставки и товарно-транспортные накладные налогоплательщиком не представлены.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в счет - фактуре в качестве руководителя, главного бухгалтера указан Войничий А.С.; продавец и грузоотправитель указан ООО «Викор», адрес: г. Владивосток, ул. Алеутная. 11-915.

В товарной накладной грузоотправителем на реализацию товара является ООО «Викор», грузополучателем ООО Завод «СпецпромОборудование», содержится ссылка на основной договор, который представлен не был.

В товарной накладной формы № Торг-12 отсутствуют обязательные сведения: дата и номер товарно-транспортной накладной, номер доверенности на получение товара. В графах «Отпуск груза произвел» указан Войничий АС., «груз получил» ген. директор ООО завода «СпецПромОборудование» Сущевский Б.Н., даты отгрузки и даты получения не имеются.

Таким образом, на основании представленных документов инспекция правильно исходила из того, что идентифицировать фактическую дату принятия груза невозможно, так как пробег от г.Владивостока до г. Иркутска во временном отношении фактически определяется несколькими днями.

Кроме этого, если товар при его поставке транспортируется, товаросопроводительный документ должен входить в перечень документов, подтверждающих оприходование товара. Оприходование товарно-материальных ценностей должны осуществляться на основании унифицированных форм.

Указанные унифицированные формы товарных накладных, согласно постановлению Правительства РФ от 08.07.1997 №835, постановления Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 №№57а, 27н, постановления Госкомстата РФ от 24.03.1999 №20, предполагают содержание имеющихся в ней реквизитов:

-  номер и дата оформления;

-  наименование поставщика и покупателя;

-  наименование и краткое описание товара;

-  количество товара (и единицы измерения);

-  цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС;

- номер и дата транспортной накладной, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, а так же личные подписи указанных лиц и их расшифровки и сведения о доверенности на получение товара.

Перевозка