Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2012 по делу n А19-6651/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

арендодателем является Сущевский Борис Николаевич (руководитель и один из учредителей ООО  завод «СПО»), арендная плата установлена в размере 16 092 рублей с учетом НДФЛ за полный календарный год. По условиям договора арендатор обязуется единовременно произвести оплату за аренду транспортного средства в срок не позднее 15.12.2009, оплата производится наличными денежными средствами из кассы арендатора за вычетом удержанного и перечисленного НДФЛ. Также ООО завод «СПО» представлены акт от 29.12.2008 приема-передачи транспортного средства и доверенность от 29.12.2008 предоставляющая право Черных СВ. представлять интересы ООО завод «СПО» при приеме-передачи транспортного средства. При этом, каких-либо документов, подтверждающих право на использование автомобиля с гос. номером Т 784 ТН заявителем не представлено.

Кроме того, из протокола допроса свидетеля Черных Сергея Владимировича от 21.11.2011 №05-26.11/141, следует, что в 2008 году работал на Тойоте Дюна, которая принадлежит Сущевскому Б.Н., грузоподъемность машины 1,5 тонны, товар получал по доверенности, ни имя, ни фамилию представителя ООО «СтройСнабХолдинг» не помнит, с базы Стройоптторга по адресу ул.Олега Кошевого получали большое количество материалов, от каких фирм не помнит, доставленный материал (листы, круги) сдавался в цех.

Суд первой инстанции, рассмотрев представленные в материалы дела путевые листы, пришел к правильному выводу, что данные документы противоречат представленным первичным документам, а именно в части транспортных средств, водителей, организаций осуществляющих доставку (самовывоз или силами поставщика). В представленных путевых листах отсутствует информация об организации ООО «СтройСнабХолдинг», водитель Черных С.В. сообщил, что с адреса г.Иркутск, ул.Олега Кошевого, 65 получал большое количество материалов, от каких конкретных фирм не помнит.

Следовательно, по данному адресу ООО завод «СПО» получало товар не только от ООО «СтройСнабХолдинг», что не позволяет по представленным путевым листам однозначно утверждать об их принадлежности к поставкам товара именно от ООО «СтройСнабХолдинг».

При этом, согласно справкам о доходах Сущевского Бориса Николаевича, являющегося ген. директором ООО завод «СПО» (форма 2-НДФЛ) за 2008, 2009 и 2010 года, Сущевскому Б.Н. выплаты по договорам гражданско-правового характера не начислялись. В декларации  по налогу на доходы  физических  лиц  за 2008 год  (форма 3-НДФЛ) Сущевский Б.Н. также не заявлял доходы от сдачи в аренду транспортного средства. Декларации 3-НДФЛ за 2009 и 2010 год Сущевским Б.Н. не представлены.

Таким образом, указанные обстоятельства судом правильно расценены как свидетельствующие об отсутствии отношений, которые бы безусловно подтверждали факт предоставления Сущевским Б.Н. транспортного средства в аренду организации ООО завод «СПО».

Кроме того, проверкой установлено, что у ООО «СтройСнабХолдинг» обособленных подразделений по адресу: г. Иркутск, ул. Олега Кошевого, 65 (пункт погрузки металлопродукции по данным представленных ТТН) не зарегистрировано.

Согласно протоколу осмотра от 03.11.2011 №05-41/176 установлено, что по адресу г.Иркутск, ул.Олега Кошевого, 65 расположено 3-х этажное административное складское с модулями нежилое кирпично-металлическое здание. Собственником является ЗАО «Иркутскстройоптторг». На момент обследования местонахождение ООО «СтройСнабХолдинг» не установлено. Из письма ЗАО «Иркутскстройоптторг» от 11.11.2011 №42/2-248 следует, что данная организация за период с 01.01.2008 по 01.12.2010 года с ООО «СтройСнабХолдинг» никаких взаимоотношений не имело (договоры аренды с данной организацией не заключались, в аренду помещения не предоставлялись).

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что Свиридова И.А. является номинальным руководителем, что подтверждается представленным суду протоколом допроса свидетеля Свиридовой И.А. от 06.05.2010 №05-09/37. Согласно полученным сведениям установлено, что Свиридова Ирина Александровна являлась руководителем ООО «СтройСнабХолдинг» до октября 2009 года, вместе с тем, информацию о финансово-хозяйственной деятельности названной организации (бухгалтерская и налоговая отчетность, количество работников, ассортимент реализованного товара, транспортировка товара) пояснить не смогла.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля была также опрошена Свиридова Надежда Александровна (протокол допроса от 17.11.2011 №05-26.11/139), которая в ходе опроса сообщила следующее. Об ООО «СтройСнабХолдинг» ей известно, так как руководителем и учредителем являлась сестра Свиридовой Н.А. - Свиридова Ирина Александровна. В данной фирме Свиридова Н.А. официально устроена не была, но услуги по банку оказывала (доставка, подпись документов по доверенности). Денежные средства получала по ООО «СтройСнабХолдинг» по чековой книжке и передавала поставщикам или их посредникам. Фамилии не помнит. Свиридова Ирина Александровна директором являлась номинально, деятельностью занималась Свиридова Надежда Александровна. Услуги клиентам по «СтройСнабХолдинг» оказывались заведомо по договоренности с клиентами за минимальную стоимость, а именно за 0,5% от суммы денежных средств. Документация Свиридовой Н.А. подписывалась в большом объеме, что влекло за собой не должное внимание к документам, которые готовились клиентами лично. Деньги, поступающие от клиентов, в части перечислялись на ООО «Версия», где Свиридова Надежда Александровна являлась руководителем, ООО «Доминант», ООО «Плутон XX», руководителем в котором являлся Балашов Александр Владимирович, КПК «Займ Плюс», где директором являлся также Балашов А.В., и ООО «Дивирон». С этих фирм также снимались денежные средства за минимальную оплату и передавались клиентам. В период 2008-2009 годы Свиридова Н.А. состояла в браке с Балашовым А.В. По ООО «СтройСнабХолдинг» и ООО «Версия» в отсутствие Свиридовой Н.А. в городе в 2010 году Лобанова Наталья Владимировна по просьбе Свиридовой Н.А. снимала денежные средства и за тот же минимальный процент передавала клиентам. Денежные средства передавались на нейтральной территории. По ООО «Версия», ООО «Доминант», ООО «СтройСнабХолдинг» бухгалтерские документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, ТТН) подписывались Свиридовой Н.А. в незаполненных формах.

Из ответа от 14.02.2011 № 07-11/03783®, полученного от ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска в отношении ООО «СтройСнабХолдинг» установлено, что ИФНС России по Правобережному округу было выставлено в адрес организации требование от 20.10.2010 №07-14/4140, которое вернулось в инспекцию с отметкой «организация не значится». ИФНС России по Правобережному округу был проведен осмотр и составлен протокол осмотра от 23.07.2010 №240 помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Грязнова,11 на предмет нахождения ООО «СтройСнабХолдинг».

Согласно протоколу осмотра по адресу г. Иркутск, ул. Грязнова, 11 находится одноэтажное административное здание (памятник архитектуры), в ходе обследования которого, установлено, что ООО «СтройСнабХолдинг» по данному адресу свою деятельность не осуществляет, фактическое местонахождение ООО «СтройСнабХолдинг» не известно, собственником имущества находящегося по адресу: г. Иркутск, ул. Грязнова, 11 является Областное государственное учреждение «Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутской области».

Из протокола допроса свидетеля от 10.03.2010 №09-21/29 Литвиненко Вадима Владимировича, директора Областного государственного учреждения «Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутской области» усматривается, что договор аренды с ООО «СтройСнабХолдинг» не заключался.

Исходя из изложенного установлено, что в счетах-фактурах выставленных в адрес ООО Завод «СпецПромОборудование» указаны недостоверные сведения о руководителе организации, об адресе продавца, грузоотправителя, так как Свиридова И.А. является номинальным руководителем ООО «СтройСнабХолдинг», при этом общество по юридическому адресу не находится и не находилось, отгрузку товаров по адресу: г. Иркутск, ул. Грязнова, 11 не осуществляло, что влечет нарушение п. 2. 5 ст. 169 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ООО «СтройСнабХолдинг» создано 26.02.2007г., при создании у организации зарегистрированы следующие виды деятельности: деятельность ресторанов и кафе (основной вид деятельности), деятельность гостиниц с ресторанами, деятельность гостиниц без ресторанов, деятельность баров, производство прочих строительных работ, производство прочих отделочных и завершающих работ, торговля автотранспортными средствами, торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, розничная торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы, розничная торговля алкогольными и другими напитками, розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами, оптовая торговля одеждой, включая нательное белье, и обувью, разборка и снос зданий; производство земляных работ, производство общестроительных работ, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, прочее денежное посредничество, финансовый лизинг, покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Таким образом, указанные обстоятельства подтверждают, что у ООО «СтройСнабХолдинг» деятельность, свидетельствующая об осуществлении оптовой торговли металлопродукцией не зарегистрирована.

Кроме этого, анализ движения денежных средств по счету № 40702810718000000181 ООО «СтройСнабХолдинг», открытому в Филиале «АТБ» (ОАО) г. Иркутска показал, что за период предоставленной выписки банка с 17.06.2009 по 29.12.2010 движение денежных средств по счету ООО «СтройСнабХолдинг» носит транзитный характер, то есть поступающие от различных покупателей денежные средства в течение 1-2 дней снимаются наличными денежными суммами с расчетного счета физическими лицами: Балашова Надежда Александровна сумма 9 260 000 руб., Свиридова Надежда Александровна сумма 8 888 490 руб., Лобанова Наталья Владимировна сумма в размере 6 010 950 руб.

Обороты денежных средств составили: по дебету 30 486 287.52 руб., обороты по кредиту 30 493 929 руб. Сумма в размере 24 150 440 руб. была снята с расчетного счета, что составляет 70.2 % от общего оборота.

По данному счету ООО «СтройСнабХолдинг» не проводятся расходные операции, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности (не оплачиваются общехозяйственные расходы, не осуществляются коммунальные платежи, услуги телефонной связи, налоговые платежи и т.д.)

По запросу инспекции от 17.01.2011 № 02-15/2 в ф-л «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО) о предоставлении выписки по счету №40702810700010000839 ООО «СтройСнабХолдинг» с 01.01.2008 по 31.12.2010 получен ответ от 24.01.201 1 №184, согласно которому движение денежных средств также носит транзитный характер: поступающие от различных покупателей денежные средства в течение 1-2 дней снимаются наличными денежными суммами в крупных размерах через кассу банка, более 50°/о от общего объема денежных средств, а также списываются в течение 1-2 дней на расчетные счета ООО «Доминант», ООО КПК «Займ Плюс», ООО «Плутон ХХ», ООО «Версия».

Учитывая изложенное, судом правильно установлено, что ООО «СтройСнабХолдинг» реальной предпринимательской деятельностью не занималось и не занимается. Цель создания организации является получение необоснованной налоговой выгоды путем участия в незаконных схемах по уходу от налогообложения.

Для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности по контрагенту ООО "ГорТехСервис" ИНН 3808176804, ООО завод "СПО" были представлены документы: договор на поставку товара № 054/10 от 30.09.2010 года, счета-фактуры: от 18.12.2009 № 421 на сумму 27066 руб., в том числе НДС 4266 руб., от 30.00.2010 № 334 на сумму 20500 руб., в том числе НДС 4500 руб., от 15.10.2010 № 326 на сумму 473683.71 руб., в том числе НДС 72256.84 руб., от 22.10.2010 № 377 на сумму 438948.41 руб., в том числе НДС 66958.23 руб., от 03.11.2010 № 395 на сумму 150525.88 руб., в том числе НДС 22961.58 руб., товарные накладные Торг-12,   товарно-транспортные накладные и др. документы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО Завод «СпецПромОборудование» (покупатель) и ООО «ГорТехСервис» (продавец) заключён договор поставки от 30.09.2010г. № 054/10, в лице директора Емельянова Геннадия Александровича, договор, подписан от имени Емельянова Г.А. ООО Завод «СпецПромОборудование» (покупатель) приобретает у ООО «ГорГехСервис» (продавец) продукцию производственно-технического назначения Захват ИРСЗ; Лист: Круг.

Согласно п.2.2 договора, поставка продукции осуществляется путем передачи ее Поставщиком Покупателю на складе Покупателя. Обязанность поставщика по поставке продукции считается исполненной с момента ее получения Покупателем и подписания им соответствующей товарно-транспортной накладной (п.2.4.).

В счетах-фактурах в качестве руководителя указан Емельянов Г.А.; продавец и грузоотправитель указан ООО «ГорТехСервис», адрес: г. Иркутск, ул. Рабочего Штаба, 118. Номенклатура товара: лист; захват.

В товарных накладных-грузоотправителем на реализацию товара является ООО «ГорТехСервис», грузополучателем ООО Завод «СпецпромОборудование». Сведения о дате и номере товарно-транспортной накладной, доверенности на получение товара отсутствуют. В графах «Отпуск груза произвел» указан Емельянов Г.А., «груз получил» ген. директор ООО Завода «СпецПромОборудование» Сущевский Б.Н.

Вместе с тем, товарные накладные не содержат обязательных реквизитов: номера и даты доверенности, ф.и.о. и должности доверенного лица, номера и даты товарно-транспортной накладной, массы груза (нетто и брутто), количества мест.

В товарно-транспортных накладных: от 18.12.2000 №123, от 30.00.2010 №072, от 15.10.2010 №79, от 22.12.2010 №81, от 03.11.2010 №87 также не содержатся обязательные реквизиты, а именно: в 1 разделе товарно-транспортной накладной нет номеров и дат доверенностей, ф.и.о. и должностей доверенных лиц, расшифровок подписей, номеров путевых листов, ф.и.о. водителя. В транспортном разделе указан водитель Панов В.В., автомобиль Камаз, государственный номер В 810 ТУ 38, пункт погрузки: г. Иркутск, ул. Р.Штаба. 118, организация перевозчик ООО «ГорТехСервис».

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 №78, товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Учитывая, что товарно-транспортная накладная является первичным учетным документом, отражающим конкретные факты хозяйственной деятельности, а именно: факт отправки и списания товара грузоотправителем, а также факт получения и оприходования товара грузополучателем, должна содержать достоверные