Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2012 по делу n А19-6651/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

груза не зависимо от вида транспорта подлежит оформлению соответствующими первичными документами (транспортными накладными).

Товарно-транспортная накладная (железнодорожная накладная) является основным перевозочным документом, по которому производится оприходование (списание) товарно-материальных ценностей.

Товарные накладные, без указания в них информации о транспортных накладных, а так же составленные с нарушением требований к порядку их заполнения не может служить доказательством принятия товаров на учет.

Согласно информации, полученной из ИФНС России по Фрунзенскому г. Владивостока, установлено, что собственником здания по адресу: г. Владивосток, ул. Алеутная, 11 является ЗАО «Общее дело». Данный собственник с ООО «Викор» договор аренды (субаренды, разрешения на аренду) помещения по указанному адресу за период с 01.01.2008г. по настоящее время не заключало.

Таким образом, в выставленном счете-фактуре указаны недостоверные сведения об адресе продавца, грузоотправителя, поскольку ООО «Викор» по юридическому адресу не находится и не находилось, отгрузка товара по адресу: г. Владивосток, ул. Алеутная, 11 не осуществлялась.

Кроме того, согласно полученному ответу от 27.08.2010 № 10-12/020135@ установлено, что, ООО «Викор» снято с учета 07.04.2010. Собственные складские помещения и транспортные средства у ООО «Викор» отсутствуют, среднесписочная численность работников по данным налоговых деклараций в 2008 году - 0 человек, в 2009, 2010 - 1 человек. Вид деятельности - производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения и столярные изделия. По юридическому адресу ООО «Викор» (г. Владивосток, ул. Алеутная. 11) зарегистрировано 668 организаций, данный адрес является адресом «массовой регистрации». Директор, учредитель - Войничий Александр Сергеевич.

По данным федерального информационного ресурса Войничий Александр Сергеевич является учредителем 11 организаций и руководителем 8 организаций. ООО «Викор» поставлено на учет 10.10.2008. Справки 2-НДФЛ за 2008 год не представлялись, за 2009 представлена только одна справка на имя руководителя Войничий Александр Сергеевич.

Из протокола допроса свидетеля от 26.08.2011 № 05-26.11/ 116 Сущевского Бориса Николаевича, генерального директора ООО завод «СпецПромОборудование» в отношении ООО «Викор» следует, что все договоры по предприятию заключал лично он, вместе с тем, как узнал о существовании данной фирмы не помнит, также как и контактных телефонов фирмы. Кем производилась доставка товара, кем передавались документы, пояснить не может.

В ходе мероприятий налогового контроля, инспекцией в Межрайонную ИФНС России № 11 по Приморскому краю было направлено поручение о допросе свидетеля Войничего Александра Сергеевича.

В соответствии с представленным ответом от 26.10.2010 №09-15/03229дсп@, старшим государственным налоговым инспектором МИФНС России №11 по Приморскому краю Новиковым А.А. был допрошен Войничий Александр Сергеевич (протокол допроса свидетеля от 25.10.2010 года), в ходе которого установлено, что Войничий А.С. в 2008-2009 годы работал в охранном агентстве «Пересвет ДВ», с 2010 года по настоящее время работает в ООО «Берег» поваром. Имеет среднее специальное образование повар-кондитер. В период работы в охранном агентстве «Пересвет ДВ» в должности охранника примерно в марте апреле 2008 года его познакомили с Алексеем, который проживал в городе Владивостоке, фамилию не знает. Алексей предложил за вознаграждение, два раза в месяц по 1 500 рублей подписать какие - то бумаги в банке название банка не помнит, а так же у нотариуса в городе Владивостоке заверял доверенность. Какие точно документы подписывал, точно сказать не может, так как было много разных бумаг.

Таким образом, суд первой инстанции правильно исходил из того, что указанные обстоятельства, достоверно свидетельствуют о том, что подписи на вышеуказанных документах выполнены неустановленным и неуполномоченным лицом, не являющимся должностным лицом организации.

Согласно полученным сведениям от ОАО «Дальневосточный банк» от 20.12.2010 № 12/02-04-03-13088 по расчетному счету № 40702810000040000750, принадлежащему ООО «Викор» за период с 24.10.2008 (дата открытия) по 09.12.2009 (дата закрытия), движение денежных средств по расчетному счету ООО "Викор" носит транзитный характер - поступления от разных организаций, а именно от ООО «СпецТехГрупп» - в назначении платежа «за электроприборы». ООО «НОРМА» - в назначении платежа «бульдозер», ООО «ТС-Логистика» - в назначении платежа «за услуги». ООО «Тервис» - в назначении платежа «за колпачки для бутылок», ООО «ЭлектроМир» - в назначении платежа «дорожный отпариватель», ООО «ТВС-Строй» - в назначении платежа «за строительные материалы», ООО «Экстерн полиграфия» - в назначении платежа «за аренду». ООО «Азимут» - в назначении платежа «оплата за логические услуги». ООО «Индотранс» - в назначении платежа «оплата по договору подряда», в том числе от ООО 'Завод «СпецПромОборудование» и др. организации - в назначении платежа «оплата по договору за товар» и списание в течение 1 - 3 дней на счета других юридических лиц: ООО  «Техно Плюс», ООО «Техноимпорт», ООО «Грани», с расчетных счетов которых в дальнейшем производится приобретение валюты и перечисление на счет Владивостокской таможни. За непродолжительное время оборот по расчетному счету ООО «Викор» составил 173 277 063 руб. 50 коп.

По расчетному счету ООО «Викор» расходные операции, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности (не оплачиваются общехозяйственные расходы, не осуществляются коммунальные платежи, услуги телефонной связи, выплата заработанной платы и т .д.) не проводятся.

На основании вышеизложенного, судом первой инстанции правильно установлено, что документы по финансово-хозяйственным отношениям ООО завод "СПО" с ООО «Викор" содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленным лицом, не располагающим полномочиями директора ООО «Викор», и соответственно, не имеющим права подписи указанных документов и не могут быть приняты в состав налоговых вычетов.

По контрагентам общества ООО "СтройСнабХолдинг" и ООО «ГорТехСервис» апелляционный суд приходит к следующему.

В обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов и отнесения на расходы стоимости приобретенной продукции по поставщику ООО "СтройСнабХолдинг" ИНН 3808163522 заявитель представил в инспекцию и в материалы дела: договор на поставку продукции б/н от 01.12.2008г., дополнительное соглашение к договору от 22.12.2008, счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, платежные документы, товарно-транспортные накладные, путевые листы   и др. документы.

Согласно договору, заключенному между сторонами, Поставщик (ООО «СтройСнабХолдинг») обязуется передать в собственность покупателя (ООО завод «СПО») металлопродукцию, а Покупатель принять и оплатить продукцию в соответствии с условиями договора. В соответствии с пп.3.1 п.3 договора поставка продукции осуществляется путем отгрузки автотранспортом поставщика.

При реализации товара были выставлены счета-фактуры:

-  от 30.12.2008 № 00169 на сумму 200 130 руб., в том числе НДС 30528, 29 руб.;

-  -от 15.01.2009 №6 на сумму 317 460 руб., в том числе НДС 48426,10 руб.;

-  от 20.01.2009 № 7 на сумму 215 000 руб., в том числе НДС 32796,61 руб.;

-от 04.02.2009 № 13 на сумму 264 000.руб.,   в том числе НДС 40271,19 руб.;

-  от 12.02.2009 № 15 на сумму 315 000 руб., в том числе НДС 48050, 85 руб.;

-  от 20.02.2009 № 18 на сумму 192 000 руб., в том числе НДС 29288,13 руб.;

-  от 04.03.2009 № 21 на сумму 52 000 руб., в том числе НДС 7932,20 руб.;

-  от 06.03.2009 № 24 на сумму 398 000 руб., в том числе НДС 60 711,86 руб.;

-  от 14.04.2009 № 26 на сумму 350 000 руб., в том числе НДС 53389,84 руб.;

-  от 14.04.2009 № 28 на сумму 230 125 руб., в том числе НДС 35103,81 руб.;

-  от 14.04.2009 № 27 на сумму 67 000 руб., в том числе НДС 10220,34 руб.;

-  от 20.04.2009 № 31 на сумму 230 043 руб., в том числе НДС 35091,31 руб.;

-  от 20.04.2009 № 32 на сумму 301 239 руб., в том числе НДС 45951,70 руб.;

-  от 22.04.2009 № 35 на сумму 106 335 руб., в том числе НДС 16220,60 руб.;

-  от 24.04.2009 № 37 на сумму 128 000 руб., в том числе НДС 19525,42 руб.;

-  от 24.04.2009 № 38 на сумму 100 237 руб.. в том числе НДС 15290,39 руб.;

-  от 28.04.2009 № 43 на сумму 631 276 руб., в том числе НДС 96296,34 руб.;

-  от 28.04.2009 № 44 на сумму 137 600 руб., в том числе НДС 20989,83 руб.;

-  от 06.05.2009 № 48 на сумму 185 200 руб., в том числе НДС 28250,84 руб.;

-  от 19.05.2009 № 50 на сумму 293 121 руб., в том числе НДС 44713,37 руб.;

-  от 20.05.2009 № 52 на сумму 25 000 руб., в том числе НДС 3813.56 руб.;

-от 21.05.2009 № 54 на сумму 139 034 руб., в том числе НДС 21208.58 руб.;

-  от 01 22.05.2000 № 58 на сумму 52 910 руб., в том числе НДС 8071.02 руб.;

-  от 25.05.2009 № 61 на сумму 126 964 руб., в том числе НДС 19370.43 руб.;

-  от 03.06.2009 № 68 на сумму 232 804 руб., в том числе НДС 35512.47 руб.;

-  от 08.06.2009 № 71 на сумму 120 045 руб., в том числе 11ДС 18464.40 руб.;

-  от 00.06.2009 № 73 на сумму 423 280 руб., в том числе НДС 64568.13 руб.;

-  от 10.06.2000 № 82 на сумму 297 509.06 руб.,   в том числе НДС 45306.61 руб.;

-  от 20.06.2000 № 86 на сумму 581 371 руб., в том числе НДС 88683.86 руб.;

-  от 30.06.2000 № 88 на сумму 201 562 руб., в том числе НДС 30746.74 руб.:

-  от 09.09.2009 №139 на сумму 3 099 153 руб., в том числе НДС 472752.25 руб.

-  от 29.09.2009 № 14 на сумму 702605.77 руб., в том числе НДС 120905.97 руб.

В счетах-фактурах в качестве руководителя, главного бухгалтера указана Свиридова И.А.; продавец и грузоотправитель указан ООО «СтройСнабХолдинг», адрес: г. Иркутск, ул. Грязнова, 11. Номенклатура товара: лист, круг.

В товарных накладных-грузоотправителем на реализацию товара является ООО «СтройСнабХолдинг», грузополучателем ООО Завод «СпецпромОборудование»; основание: основной договор поставки. При этом сведения о дате и номере товарно-транспортной накладной, доверенности на получение товара отсутствуют. В графах «Отпуск груза произвел» указана Свиридова И.А., «груз получил» ген. директор ООО Завода «СпецПромОборудование» Сущевский Б.Н.

Представленные товарные накладные не содержат обязательных реквизитов, а именно отсутствуют: номера и даты доверенностей, должности доверенного лица, номера и даты товарно-транспортной накладной, количества мест.

Кроме того, представленные товарно-транспортные накладные, составленные к счетам-фактурам ООО «СтройСнабХолдинг» также не содержат обязательных реквизитов, в частности: в 1 разделе товарно-транспортной накладной нет номеров и дат доверенностей, ф.и.о. и должностей доверенных лиц, расшифровок подписей, номера путевого листа, ф.и.о. водителя. В транспортном разделе ТТН от 31.05.2009 №31, от 03.06.2009 №08, от 08.06.2009 №71, от 09.06.2009 №73, от 29.06.2009№86, от 19.06.2009 №82, от 30.06.2009 №88, от 09.09.2009 №130, от 29.09.2000 №147, от 20.05.2009 №52 указан водитель Кузнецов М.И., автомобиль Камаз, государственный номер А 875 СА 38, пункт погрузки: г. Иркутск, ул. Олега Кошевого.65, организация перевозчик ООО «СтройСнабХолдинг».

Как было установлено ранее, собственником автомобиля с государственным регистрационным знаком А 875 СА 38 является ООО «Элемент лизинг», модель DE LONG SX 4254NS294. Лизингополучателем автомобиля является ООО "Транспортное предприятие Терминал - Иркутск", водитель Кузнецов М.И. в 2008 году в ООО "Транспортное предприятие Терминал - Иркутск" не работал.

Учитывая изложенное, сведения указанные в товарно-транспортных накладных судом правильно признаны недостоверными, так как государственный номер автомобиля, указанного в ТТН, принадлежит другому автотранспортному средству.

В транспортном отделе ТТН: от 20.04.2009 № 32, от 22.04.2009 № 35, от 24.04.2009 №37, от 24.04.2006 №38, от 28.04.2009 №43, от 28.04.2008 №44, от 06.05.2009 №48, от 19.05.2009 №50, от 2 1.05.2009 №54, от 22.05.2009 №58 указан водитель Колосов (без инициалов), автомобиль Нисан Р 776 УВ38.

Вместе с тем, согласно базе данных ИФНС по Ленинскому округу г. Иркутска, а также карточки учета транспортных средств, полученной от МОГТО и РТС ГИБДД ГУ МВД России по Иркутской области, автомобиль с государственным регистрационным номером Р 776 УВ38 принадлежит Азизову Юсифу Орудж Оглы, дата peгистрации 10.08.2010, номер присвоен впервые, марка автомобиля NINO PROFIA. Ранее 03.06.2009 года данный автомобиль принадлежал Метляеву Игорю Владимировичу и имел транзитные номера ОЕ38 6813.

Кроме этого, в транспортном отделе ТТН: от 30.12.2008 № 169, от 15.01.2009 № 6, от 20.01.2009 №13, от 12.02.2009 №15, от 20.02.2009 №18, от 04.03.2009 №21, от 06.03.2009 №24, от 14.04. 2009 №26, от 14.04.2009 №27, от 14.04.2009 №28, от 14.04.2009 №31 указан водитель Иванов (без инициалов), транспортное средство Камаз Р 719 СН.

В соответствии с данными информационного ресурса и документами, автомобиль с государственным регистрационным знаком Р 719 СН 38 принадлежит Ермаченко Виктору Александровичу, регистрация по месту жительства, дата регистрации транспортного средства 22.01.1994г. по настоящее время, вид транспортного средства легковой автомобиль (легковой седан) DAEVU RACER.

Следовательно, вышеперечисленные товарно-транспортные накладные также содержат  недостоверные  данные  об  автомобилях, в связи с чем, не могут быть приняты в обоснование вычетов по НДС.

Более того, как установлено судом первой инстанции, что обществом к возражениям от 14.10.2011г. по акту выездной проверки в налоговый орган были представлены следующие документы:

- дополнительное соглашение от 22.12.2008 к договору поставки продукции от 01.12.2008, которым в договор внесены изменения в условия поставки: согласно договору - поставка осуществляется путем отгрузки продукции автотранспортом поставщика; согласно дополнительному соглашению - поставка продукции осуществляется на условиях самовывоза покупателем со склада поставщика по адресу: г.Иркутск, ул.Олега Кошевого. 65 (промбаза).

- путевые листы (форма 4-С) в количестве 45 штук за период декабрь 2008 - сентябрь 2009г. В путевых листах указан водитель - Черных Сергей Владимирович, транспортное средство: Тойота Дюна Н944СН. наименование и адрес заказчика - самовывоз, пункт погрузки - ул. Олега Кошевого. 65 (промбаза), пункт разгрузки - ООО  «ЗСПО» г. Иркутск, ул.Марии Ульяновой. 13, наименование груза - лист, крут, уголок и т.д. Кроме того, также представлены путевые листы с указанием транспортного средства Тойота Дюна Т 784 ТН.

- договор от 29.12.2008 аренды транспортного средства без экипажа, согласно которому ООО завод «СПО» принимает во временное пользование грузовой автомобиль Toyota Dyna (гос.per.номер Н944СН) для осуществления грузоперевозок металлопродукции,