Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2013 по делу n А58-4193/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

деятельности не осуществляло. Сам факт представления отчетности не подтверждает осуществление реальной хозяйственной деятельности.

По отношениям общества и ООО «Земельный эксперт» было установлено следующее. Согласно выписке из ЕГРЮЛ адрес местонахождения Земельный эксперт – Тверская область, город Тверь, шоссе Петербургское, 93, 1, дата создания – 18.08.08, учредитель, директор – Стрельникова Ольга Юрьевна, сведения о видах экономической деятельности: дополнительные виды – подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений, покупка и продажа земельных участков, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, внесены изменения в отношении учредителей – Волкова Наталья Валерьевна, Семенов Кирилл Юрьевич, внесены изменения в отношении директора – Семенов Кирилл Юрьевич,  коды ОКВЭД по строительству не присвоены.

МРИ ФНС №12 по Тверской области в письме от 01.08.11 № 15-05/04664 дсп@ сообщила, что Земельный эксперт имеет признак фирмы-однодневки, адрес массовой регистрации, по юридическому адресу организация не располагается, состоит на налоговом учете с 18.08.08, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2008 год, по налогу на прибыль за 9 месяцев, по НДС за 1 и 2 квартал 2008 года, налогоплательщик не представил налоговые декларации по налогу на прибыль, декларации по НДС, декларации по ЕСН и ОПС за 09 год, среднесписочная численность по состоянию на 01.01.09 и на 01.01.10 составляет 1 человек, сведения по отчету 2-НДФЛ в инспекцию  не представлялись, недвижимого имущества, земли и транспортных средств не имеет, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Налоговый орган получил от УФМС по РС (Я) ответ от 11.10.11 №13/0179990 о том, что Земельный эксперт иностранных граждан за период с 01.01.08 по 31.12.09 не привлекало.

МРИ ФНС №9 по Тверской области в письме от 09.12.11 № 09-26/01676дсп сообщила, что по сведениям БД ФМС Стрельникова Ольга Юрьевна сменила паспорт серия 28 04 №384908, выданный 05.02.04, на паспорт серия 28 09 №968174, выданный 28.08.09, в связи со сменой фамилии Стрельникова на Присакарь.

Между тем счет-фактура от 02.09.09 №186 на сумму 4 262 838,98руб., акт выполненных работ от 30.06.09 №7, счет-фактура от 03.09.09 №187 на сумму 5 693 133,67руб., акт выполненных работ от 03.09.09 №10, справка о стоимости выполненных работ от 03.09.09 №10 подписаны от лица Стрельниковой О.Ю., а не Присакарь О.Ю.

МРИ ФНС РФ № 9 по Тверской области проведен 25.08.11 допрос директора Земельный эксперт Стрельниковой (Присакарь) Ольги Юрьевны в котором она показала, что не является руководителем и учредителем каких-либо организаций, в том числе Земельный эксперт, указанная организация ей не знакома, решения о создании каких-либо организаций, в том числе Земельный эксперт не принимала, никаких учредительных документов не подписывала, в том числе, относящиеся к Земельный эксперт, балансы, бухгалтерскую и налоговую отчетность Земельный эксперт не подписывала, бухгалтерскую и налоговую отчетность не сдавала, никаких доверенностей не выписывала и не выдавала, так как не является директором каких-либо организаций, в том числе, Земельный эксперт, никакого участия в ведении финансово-хозяйственной деятельности каких-либо организаций не принимала, в том числе, Земельный эксперт, Земельный эксперт ей не знакомо, чем оно занимается не знает, не принимала на работу сотрудников в Земельный эксперт, так как не является ни директором, ни учредителем указанной организации, не выплачивала зарплату сотрудникам Земельный эксперт, о численности сотрудников Земельный эксперт в период 2008 -2009 годов не знает; по какому адресу организация Земельный эксперт осуществляла свою деятельность в период 2008-2009 годов не знает, никаких документов в отношении Земельный эксперт не подписывала, паспорт не теряла (протокол допроса свидетеля от 25.08.11 №65).

Налоговым органом получены из МВД сведения по результатам проверки программно-технического комплекса «Розыск-магистраль» по базе данных проданных авиа и железнодорожных билетов период за 2008-2009 годов, о том, что Стрельникова О.Ю. (паспорт 28 04 № 384908), Присакарь О.Ю. (паспорт 2809 № 968174) не приобретала авиа и железнодорожные билеты в период с 01.01.08 по 31.12.09 до города Якутска или Республики Саха (Якутия).

МРИ ФНС №12 по Тверской области проведен осмотр помещения по юридическому адресу: 170000, город Тверь, Петербургское шоссе, 93, 1. По юридическому адресу Земельный эксперт не располагается, юридический адрес является адресом массовой регистрации, договоры аренды между владельцем помещения и Земельный эксперт не заключались, фактическое местонахождение неизвестно (протокол осмотра помещений от 04.04.10 №4).

Налоговым органом у заявителя истребованы расчеты стоимости субподрядных работ, исполнительная документация, деловая переписка, приложения к договорам с Земельный эксперт, которые заявителем не представлены (требования от 15.02.12 №1, требования от 04.10.11 №№13/1277-8, 13/1277-9).

Заявителем, как следует из допроса директора Приходько Р.В., не приведены доводы в подтверждение осмотрительности при выборе субподрядной организации, не были истребованы документы, подтверждающие государственную регистрацию, не проверена реальность существования выбранной организации, не были проверены полномочия лиц, представляющих интересы контрагентов составляющих и подписывающих хозяйственные документы (протокол допроса свидетеля от 06.10.11 №13/1277-9).

Налоговым органом направлен запрос 07.03.12 №16-62/000935дсп@ в МРИ ФНС РФ №12 по Тверской области, в котором предложено предоставить информацию направлял ли заявитель в 2008-2009 годах запрос о выписке из ЕГРЮЛ по Земельный эксперт.

МРИ ФНС РФ №12 по Тверской области письмом от 14.03.12 № 09-15/03260@ сообщила, что запрос от заявителя о представлении сведений в виде выписок из ЕГРЮЛ не поступал.

Заявителю требованием о представлении документов №1 (пункт 9) предложено предоставить письменное пояснение о том, каким образом проводилась проверка контрагента на предмет наличия техники, работников необходимых для проведения субподрядных работ.

Письмом от 28.02.12 №104 заявитель пояснил, в частности, что проверка контрагента на предмет наличия техники, работников законодательно не предусмотрена, так как любой подрядчик не лишен правовой возможности заключать договора  с субподрядчиками, у которых имеются и техника и работники.

В апелляционной жалобе по ООО «Земельный эксперт» приведены доводы о том, что создание организации незадолго до заключения договора подряда ни о чем не свидетельствует и не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Апелляционный суд данные доводы отклоняет, поскольку данное обстоятельство не является единственным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, а учтено в общей совокупности доказательств.

По отношениям общества и ООО «КАЛИСТО» было установлено, что согласно выписке из ЕГРЮЛ адрес местонахождения Калисто – 188447, Ленинградская область, Волосовский район, п. Беседа, ул. Беседская, 4, пом. 3, офис 3, дата создания – 11.05.06, учредитель – Зинаков Алексей Михайлович, адрес места нахождения учредителя – 194021, г. Санкт-Петербург, ул. Хлопина, 7, 1, 61, директор Титов Станислав Александрович, сведения о видах экономической деятельности: основной вид – прочая оптовая торговля, дополнительные виды – прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, предоставление прочих услуг, деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, коды по строительству не присвоены.

МРИ ФНС № 7 по Ленинградской области в письме от 06.07.11 № 22-06/14040@ сообщила, что Калисто с 2009 года представляет нулевую отчетность, 2-НДФЛ представлена только по руководителю организации – Титову Станиславу Александровичу, контрольно-кассовая техника не регистрировалась, отчетность предоставляется по ТКС, на балансе организации отсутствуют основные средства, недвижимое имущество и транспорт.

Налоговым органом получены из МВД сведения по результатам проверки программно-технического комплекса «Розыск-магистраль» по базе данных проданных авиа и железнодорожных билетов период за 2008-2009 годов, о том, что Зинаков А.М. (паспорт 40 05 №496651), Титов С.А. (паспорт 40 05 №672932), приобретавший билеты по 26 направлениям, не приобретали авиа и железнодорожные билеты в период с 01.01.08 по 31.12.09 до города Якутска или Республики Саха (Якутия).

Налоговым органом у заявителя истребованы расчеты стоимости субподрядных работ, исполнительная документация, деловая переписка, лицензии, приложения к договорам с Калисто, которые заявителем не представлены (требования от 15.02.12 №1, требования от 04.10.11 №№13/1277-8, 13/1277-9).

Заявителем, как следует из допроса директора Приходько Р.В., не приведены доводы в подтверждение осмотрительности при выборе субподрядной организации, не были истребованы документы, подтверждающие государственную регистрацию, не проверена реальность существования выбранной организации, не были проверены полномочия лиц, представляющих интересы контрагентов составляющих и подписывающих хозяйственные документы (протокол допроса свидетеля от 06.10.11 №13/1277-9).

На основе статьи 86 Кодекса налоговым органом запрошена и получена выписка о движении денежных средств Калисто по расчетному счету №40702810907030000547 в филиале «Петровский» ОАО БАНК «ОТКРЫТИЕ» (23.10.08 счет закрыт).

При анализе движения по расчетному установлено, что за проверяемый период операций для ведения хозяйственной деятельности (арендные платежи, коммунальные платежи за электроэнергию, воду и др., закуп строительных материалов, получение наличных денежных средств с расчетного счета на выдачу заработной платы или хозяйственные нужды), оплаты за авиа или железнодорожные билеты Калисто не производило.

За период с 01.01.08 по 23.10.08(дата закрытия) на расчетный счет Калисто от различных организаций поступило 560 129 971,75руб., перечислено с расчетного счета 560 129 971,75руб.

На расчетный счет Калисто производили платежи организации из г. Санкт-Петербург, Москова, Нижний Новогород, Якутск, Таттинский улус, г. Курган, г. Саратов с основанием платежа - «за товар»; «мясные продукты»; «колбасные изделия»; «за продукты питания»; «за стройматериалы»; «предоплата за конину»; «за мясосырье»; «за сырье колбасного производства»; «предоплата за шпик».

Денежные средства с основанием платежа «за выполненные работы» поступили от заявителя, ООО «Металлург».

Заявителем перечислено на расчетный счет Калисто в 2008 году 20 306 061,96руб., что составляет 3,6% от общей суммы всех поступивших платежей.

С расчетного счета Калисто денежные средства перечислялись с назначением платежа «оплата за товар» на расчетные счета открытые в том же банке (филиал «Петровский» ОАО БАНК «ОТКРЫТИЕ») следующим организациям: ООО «Альфаком» ИНН7802324958, ООО «Систем плюс» ИНН7810481986, ООО «Эгида» ИНН7810031930, ООО «Эрикон» ИНН 7810029995, ООО «Элконс» ИНН 7810050404, ООО «Промтранс» ИНН 7802372849, ООО «ГАММА» ИНН 78100300020.

В 2009 году движение по расчетным счетам указанных организаций одновременно прекращено.

Все эти организации имеют одинаковые признаки: относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность; все организации расположены в г. Санкт-Петербург или Ленинградской области Гатчинский район г. Гатчина: по одному и тому же адресу Ленинградская область г. Гатчина ул.7 Армии 10Б; имеют признаки фирмы-однодневки: адрес, указанный в учетных данных является адресом массовой регистрации; среднесписочная численность работающих 1-2 человека; транспортные средства, недвижимое имущество, лицензии, контрольно-кассовая техника не зарегистрированы; отсутствуют платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности.

По ООО «Калисто»  в апелляционной жалобе приведены доводы о том, что налоговым органом на стр.137 Акта проверки признано, что счета-фактуры содержат достоверные данные, в связи с чем непонятна причина отказа в вычете по данному контрагенту.

Доводы общества отклоняются апелляционным судом, поскольку, действительно в акте проверки на стр.137 (т.4 л.д.137), как и в решении на странице 202 (т.5 л.д.202), имеется текст следующего содержания: «На данном основании, счета-фактуры, полученные ООО «Строймонтаж 2002» от ООО «КАЛИСТО» содержат достоверные данные и не могут являться основанием для принятия суммы НДС к вычету». Вместе с тем, исходя из контекста акта проверки и решения, а именно из всех доводов, изложенных в них в отношении ООО «КАЛИСТО», с прямым указанием на тех же страницах о том, что счета-фактуры являются недостоверными, апелляционный суд полагает, что налоговым органом допущена опечатка, которая не изменяет смысла выводов налогового органа о необоснованности вычетов и неподтвержденности их документально.

По отношениям общества и ООО «Глобал Стандарт» было установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ адрес местонахождения ООО «Глобал Стандарт» – 125047, г. Москва, улица Миусская 1-я, 20, дата создания – 04.09.07,  учредитель,  генеральный  директор   –  Меляжева  Татьяна  Руслановна, сведения о видах экономической деятельности: основной вид – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, дополнительные виды – производство мебели, оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, оптовая торговля машинами и оборудованием, строительство зданий и сооружений, торговля автотранспортными средствами, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, рекламная деятельность, предоставление прочих услуг, деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита: консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием, прочая оптовая торговля, розничная торговля в неспециализированных магазинах, розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах, розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами, прочая розничная торговля в специализированных магазинах, розничная торговля вне магазинов, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, издательская деятельность, полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области.

ИФНС №7 по городу Москве в письме от 28.08.2011 № 23-05/30130 сообщило, что в отношении Глобал Стандарт проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел, документы по взаимоотношению с заявителем не представлялись, по результатам обхода установлено, что Глобал Стандарт по юридическому адресу не располагается, с целью нахождения организации направлен запрос