Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 по делу n А19-14215/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для перепродажи (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров, приобретенных (оказанных, выполненных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров.

Следовательно, вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы налога за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или к возмещению.

Счет-фактура является доказательством на право применения налогового вычета и должен достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия. Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведении, которые в них содержаться. Право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика, если достоверность сведений, указанных в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ и отраженных в счетах - фактурах, не вызывает сомнений.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 указанной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлена по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее – ВАС РФ) в Постановлении Пленума от 12.10.2006г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком «налоговой выгоды» разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные им, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные и выездные проверки, предоставлено налоговым органам п. 8 ст. 88, ст. 93 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора, инспекцией могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Налогового кодекса РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки, налогоплательщиком, по требованию налогового органа от 28.07.1011 № 05-30,2/99 представлены книги покупок за проверяемый период.

Согласно книги покупок за 3 квартал 2009 года следует, что ООО «СПЕКТР-строй» приняты к учету счета-фактуры от контрагента ООО «Продимэкс»: от 27.07.2009 № 141 на сумму 1 287 521 руб. (НДС – 196 401 руб. 53 коп.); от 26.08.2009 № 156 на сумму 957 451 руб. 72 коп. (НДС – 146 051 руб. 96 коп.); от 28.09.2009 № 179 на сумму 736 400 руб. 32 коп. (НДС – 112 332 руб. 25 коп.).

Общая сумма НДС, принятая налогоплательщиком к вычету в 2009 году по ООО «Продимэкс» составила 454 786,74 руб., сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2009 год по контрагенту ООО «Продимэкс» заявлена обществом в общем размере 2 526 587,43 руб. Данный факт заявителем не оспаривается и подтверждается представленными в материалы дела доказательствами (книга покупок за 3 квартал 2009, анализ счета 68.2, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19.1 за 3 квартал 2009.

В ходе проверки, инспекцией было выставлено требование от 16.09.2011 № 05-30.2/125 о предоставлении документов (информации) по факту взаимоотношений с ООО «Продимэкс».

ООО «СПЕКТР-строй» письмом от 30.09.2011 исх. № 169 сообщило, что в связи с отсутствием взаимоотношений с фирмой ООО «Продимэкс» в проверяемом периоде, документы по названному предприятию отсутствуют, в книге покупок допущена бухгалтерская ошибка, в связи с чем в бухгалтерскую отчетность внесены изменения.

Вместе с тем, из документов следует, что изменения в книгу покупок и другие бухгалтерские документы обществом не вносились, как в ходе выездной налоговой проверки, так и при вынесении решения.

При этом при рассмотрении дела в суде первой инстанции указанные обстоятельства налогоплательщиком документально не опровергнуты. Кроме того, судом учтено, что уточненных деклараций ООО «СПЕКТР-строй» в адрес инспекции не также не представляло.

Более того, как следует из материалов дела и установлено судом, налогоплательщик направил письмо от 10.01.2012 исх. № 2 о том, что согласно ФЗ от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части I и II НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах», предусматривающие возможность выставлять корректировочные счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), обществом был выставлен корректировочный счет-фактура № 0000059 от 23.12.2011 к счет-фактуре № 00000030 от 31.07.2009 в адрес ООО «Волгоэнергострой», уменьшающий стоимость выполненных работ на 2 129 614,44 рубля, в том числе НДС 18 % - 324 856,24 рубля. По причине разделительного баланса в 2010 году между ООО «Волгоэнергострой» и ООО «Техноком», в результате которого должником перед ООО «Спектр-строй» стал ООО «Техноком». Со стороны ООО «Техноком» уведомления о принятии данной задолженности за оказанные услуги в адрес ООО «Спектр-строй» не поступало. Данная задолженность не была официально оформлена как перешедшая к ООО «Техноком», переданные суммы не уточнены, не оплачены, то есть в настоящий момент данные услуги нельзя считать оказанными со стороны ООО «Спектр-строй» и принятыми со стороны ООО «Волгоэнергострой».

Согласно вышеуказанного письма данные изменения должны быть проведены в 4 квартале 2011 года. Однако доказательств о представлении ООО «СПЕКТР-строй» уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года не представлены как налоговому органу, так и суду.

В соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

С учетом того, что указанные обстоятельства подтверждены налоговым органом представленными доказательствами, а обществом доказательств обратного в материалы дела не представлено и не заявлено соответствующих доводов в апелляционной жалобе, апелляционный суд приходит к выводу об обоснованности позиции суда первой инстанции о том, что обществом в нарушение положений ст.ст. 171, 172, 160, 252, 253 неправомерно приняты к вычету суммы НДС в 3 квартале 2009 по контрагенту ООО «Продимэкс» в размере 454 785 руб. 74 коп., а также заявлены материальные расходы в сумме 2 526 587 руб. 43 коп. по данному контрагенту. В связи с чем налоговым органом, в ходе выездной налоговой проверки, правомерно доначислен ООО «СПЕКТР-строй» НДС в сумме 454 785 руб. 74 коп., а также налог на прибыль 505 319 руб. по указанному контрагенту.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» выполняли для ООО «СПЕКТР-строй» подрядные работы (строительные, монтажные, ремонтные работы) по договорам подряда (субподряда), а также предоставляли в аренду оборудование и технические средства.

Кроме того, ООО «СибТоргСервис» в адрес ООО «СПЕКТР-строй» осуществлялась поставка товара (комплектующие запчасти, материалы). Затраты в размере 13 408 363,37 руб., осуществленные в рамках заключенных договоров, налогоплательщик признал в качестве расходов по налогу на прибыль организаций, а также применил вычеты по НДС в сумме 2 412 914 руб., уплаченных в составе цены за товар (работу, услугу), приобретенный у данных контрагентов.

Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС, уплаченных поставщикам в оспариваемой сумме, а также правомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, заявитель представил в налоговый орган, а также суду, первичные и иные документы, в том числе: книги покупок, договоры, заключенные с контрагентами; счета-фактуры; выставленные в его адрес субподрядчиками (поставщиками); акты выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), товарные накладные. В подтверждение оплаты по договорам обществом представлены платежные поручения по оплате товара (работ, услуг).

Вместе с тем, доводы общества о том, что указанные документы в полной мере подтверждают право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и получение налогового вычета по НДС по сделкам с указанными контрагентами, представляются апелляционному суду несостоятельными на основании следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «СПЕКТР-Строй» заключило договор субподряда от 01.07.2008 № 21/08 с ООО «Капитал» (субподрядчик), согласно которому ООО «Капитал» обязуется выполнить работы по технической рекультивации согласно сметы на объекте «ЦРС и БПО» в г. Братске, а также между ООО «Капитал» (арендодатель) и ООО «СПЕКТР-Строй» (арендатор) был заключен договор аренды техники от 01.07.2008 № 22/08, из условий которого следует, что ООО «Капитал» представляет налогоплательщику во временное пользование технику (Камаз-полуприцеп, кран-Ивановец г/п 25т, самосвал г/п 5¬15т, грузовой автомобиль с крановой установкой).

В подтверждение заключенных сделок налогоплательщиком представлены счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, акты приема-передачи. Также, при подаче возражений на акт выездной налоговой проверки, налогоплательщиком были представлены документы (счета-фактуры, акты КС-2 и справки КС-3 на выполнение субподрядных работ (ремонт тепловой изоляции) ООО «Капитал» для ООО «СПЕКТР-строй» по договору № 17-08 от 18.02.2008, а также сам договор.

Согласно счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок за 2008, общая сумма НДС, принятая налогоплательщиком к вычету по ООО «Капитал» составила 340 659 руб. 46 коп. Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008 год по контрагенту ООО «Капитал» заявлена обществом в общем размере 1 893 553 руб. 54 коп.

Также, обществом были заключены договоры с ООО «СибТоргСервис», а именно: договоры аренды оборудования и технических средств от 10.05.2010 № 1/002 и от 24.09.2010 № 1/09 (ООО «СибТоргСервис» - арендодатель, общество – арендатор), договор подряда на выполнение ремонтных работ от 14.07.2010 № 1 (ООО «СибТоргСервис»-подрядчик, ООО «СПЕКТР-Строй»-заказчик), договор поставки от 03.08.2010 б/н, в соответствии с которым ООО «СибТоргСервис» обязуется поставить комплектующие запчасти для грузовика «Мицубиси Фусо», договоры об оказании услуг (ремонтные работы) от 25.10.2010 № 03/10 и от 25.10.2010 № 02/10 (ООО «СибТоргСервис»-подрядчик, ООО «СПЕКТР-Строй»-заказчик). Также налогоплательщиком представлены документы на приобретение у ООО «СибТоргСервис» материалов для выполнения работ (маты прошивные, асбест, кирпич, листы алюминиевые и т.д.). В качестве подтверждения договорных отношений налогоплательщиком представлены: счета-фактуры, товарные накладные по форме № Торг-12, справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) и акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, акты приема-передачи.

Согласно счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок за 2009-2010, общая сумма НДС, принятая налогоплательщиком к вычету по ООО  «СибТоргСервис» составила 1 668 650,15 руб. Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2009-2010 по контрагенту ООО «СибТоргСервис» заявлена обществом в общем размере 9 272 226,40 руб.

Вместе с тем, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее.

ООО «Капитал» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.02.2008 по адресу: г. Иркутск, ул. Мира, 57, 43. Собственником жилого помещения по указанному адресу является Непокрытых Александр Геннадьевич, который указал, что ООО «Капитал» поданному адресу не располагалось, согласия на государственную регистрацию собственник квартиры не давал, в родственных отношениях с Лосковым А.В. (учредитель ООО Капитал») не состоял.