Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 по делу n А19-14215/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

По факту регистрации юридических лиц по адресу: ул. Мира, 57, 43, г. Иркутск, в частности ООО «Капитал» обращался с письмами в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска, Ленинское РУВД и прокуратуру Ленинского района, на что получил подтверждение государственной регистрации юридических лиц по своему месту жительства. Единственным учредителем и руководителем ООО «Капитал» является Лосков А.В.

ООО «СибТоргСервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.09.2008 в ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска. Единственным учредителем и руководителем ООО «Капитал» является Винокурова А.Ю. В качестве юридического адреса в представленных налогоплательщиком документах указан адрес: г. Иркутск, м-н Университетский, 46, 23. Согласно протоколу осмотра помещения от 17.02.2011 № 05-26.6/3 юридический адрес ООО «СибТоргСервис» являлся домашним адресом, Винокуровой А.Ю., Журавлева И.В., Винокуровой В.В. В ходе мероприятий налогового контроля, в порядке ст. 90 Налогового кодекса РФ, инспекцией были проведены допросы лиц, проживающих по данному адресу из которых следует, что квартира используется для проживания, ООО «СибТоргСервис» никогда по данному адресу не находилось (протоколы допросов от 26.05.2011 № 05-26.11/70, от 17.02.2011 № 05-26.11/12, от 18.02.2011 № 05-26.11/17).

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что среднесписочная численность работников ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» составляет по 1 человеку (заявлены только Лосков и Винокурова соответственно), имущество, складские и производственные помещения, основные и транспортные средства у организаций отсутствуют.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» показал, что в проверяемый период средства на выплату заработной платы, общехозяйственные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении хозяйственной деятельности не снимались, машины и механизмы, складские, производственные и офисные помещения не арендовались, денежные средства за аренду основных средств и транспортных средств не перечислялись, организации выступают «поставщиками» самого широкого спектра товаров, которые не производили и не закупали и услуг, производство которых требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов, которыми данные организации не располагают, а также использования рабочей силы, которая не нанималась. При этом за выполнение общестроительных ремонтных работ; оказание транспортных услуг; аренду транспорта, оборудования, инструмента, механизмов; приобретение материалов и запчастей, привлечение рабочего персонала для выполнения работ ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» в адрес своих контрагентов денежных средств не перечисляет.

Выписка о движении денежных средств по расчетным счетам, принадлежащим ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис», свидетельствует о том, что движение денежных средств носит транзитный характер, денежные средства, поступившие от разных организаций (покупателей), в том числе от ООО «СПЕКТР-строй» списываются в течение 1-2 дней на расчетный счет КПКГ «Прима» (ИНН 3812100580) и КПКГ «СибАльянс» (ИНН 3808180487) с назначением платежа: оплата по договору займа.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам КПКГ «Прима» и КПКГ «СибАльянс» показал, что впоследствии поступившие денежные средства обналичиваются или поступают на счет КПГК «СибАльянс» в Иркутском филиале «Братского АНКБ» (ОАО) с назначением платежа «перемещение денежных средств для пополнения счета», откуда выдаются в виде займов наличными денежными средствами.

Таким образом, из полученных в ходе мероприятий налогового контроля сведений в отношении ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» следует вывод о том, что указанные организации в проверяемый период фактически по юридическому адресу не находились; налоговая отчетность не представлялась и не уплачивалась, либо представлялась и уплачивалась с «нулевыми, минимальными» показателями; указанные контрагенты не имеют фактической возможности осуществлять поставку товара (работ, услуг), так как у них отсутствует имущество, а также основные и транспортные средства, необходимый рабочий персонал.

Как следует из материалов дела, все документы, оформленные по вышеуказанным сделкам, подписаны руководителями сторон: от имени ООО «СПЕКТР-строй» - Жилкиной М.С., от имени ООО «Капитал» – Лосковым А.В., от имени ООО «СибТоргСервис» – Винокуровой А.Ю.

В соответствии с п. 1 ст. 90 Налогового кодекса РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Согласно п. 5 ст. 90 Налогового кодекса РФ перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В целях получения показаний, имеющих значение для осуществления налогового контроля, налоговым органом в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса РФ были проведены допросы свидетелей Лоскова Алексея Владимировича и Винокуровой Анны Юрьевны (протоколы допроса от 25.08.2011 № 0526.11/115 с приложением собственноручного объяснения; от 26.05.2011 № 05-26.111/70), согласно которым, Лосковым А.В. и Винокуровой А.Ю. зарегистрированы соответственно ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» за денежное вознаграждение; подписывали для регистрации организаций пакеты документов, которые заверялись у нотариуса, также Винокурова подписывала документы на открытие банковского счета. Какие еще подписывали документы, не помнят, доверенности каким либо лицам не давали; налоговую и бухгалтерскую отчетность не подписывали; кто занимался ведением финансово-хозяйственной деятельностью организаций, где находились организации и чем фактически занимались – не знают. К финансово-хозяйственной деятельности организаций фактического отношения не имеют, документы: счета-фактуры, товарные накладные, договоры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ, товарные накладные, от имени зарегистрированных организаций никогда не подписывали. Организация ООО «СПЕКТР-строй» им неизвестна, с директором Жилкиной М.С. незнакомы.

При проведении повторного допроса (протокол допроса свидетеля от 30.09.2011 № 05-25.11/122) Лоскову А.В. были представлены копии документов представленных ООО «СПЕКТР-строй» договор (об оказании услуг, аренды техники) счета-фактуры, акты, акты о приемке выполненных работ формы КС – 2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС – 3, полученных от ООО «Капитал». При осмотре документов Лосков А.В. заявил, что подписи в представленных документах выполнены не им.

Кроме того, налоговый орган, воспользовавшись правом, предусмотренным ст.ст. 31, 95 Налогового кодекса РФ, постановлением от 17.01.2012г. № 10-26,9/1 назначил почерковедческую экспертизу с целью подтверждения (опровержения) факта принадлежности подписи от имени ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» физическим лицам соответственно Лосковой А.В. и Винокуровой А.Ю. в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, актах и справках. По результатам проведенной экспертизы составлено заключение эксперта Грамотеева А.Н., предупрежденного об ответственности за дачу заведомо ложных заключений эксперта по ст. 307 Уголовного кодекса РФ, от 23.01.2012г.) от 27.01.2012г. № 09/01-12.

В связи с тем, что у суда первой инстанции возникли сомнения в обоснованности заключения эксперта при наличии противоречий в выводах эксперта, суд первой инстанции удовлетворил ходатайство общества о проведении повторной экспертизы.

Определением от 21.08.2012 в порядке части 2 статьи 87 Арбитражного процессуального кодекса РФ в рамках данного дела назначена повторная экспертиза по факту подтверждения (опровержения) принадлежности подписи от имени ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» физическим лицам соответственно Лосковым А.В. и Винокуровой А.Ю. в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, актах и справках (обществом представлены оригиналы документов) при сравнении их со сравнительным материалом (свободными, условно-свободными, и экспериментальными образцами). Проведение экспертизы поручено ФБУ Иркутская лаборатория судебной экспертизы министерства юстиции России. Экспертиза проведена экспертом Луневой В.М.

По результатам проведенной экспертизы составлено заключение эксперта Луневой В.М., предупрежденной об ответственности за дачу заведомо ложных заключений эксперта по ст. 307 Уголовного кодекса РФ, от 31.08.2012) № 01/01-12 от 05.01.2012.

Апелляционный суд считает, что представленное в настоящее дело экспертное заключение отвечает критериям относимости и допустимости доказательств и подлежит исследованию наряду с другими доказательствами.

Из представленного экспертного заключения следует:

- подписи от имени Лоскова А.В. от имени ООО «Капитал» в представленных документах (в договорах, счетах-фактурах, актах, справках) выполнены не Лосковым А.В., а иным лицом;

- подписи от имени Винокуровой А.Ю. от имени ООО «СибТоргСервис» в представленных документах (в договорах, счетах-фактурах, актах, справках, товарных накладных) выполнены не Винокуровой А.Ю., а иным лицом. Выполненная почерковедческая экспертиза содержит все необходимые выводы и полностью отвечает на поставленные вопросы.

Таким образом, непричастность Лоскова А.В. и Винокуровой А.Ю. к деятельности ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис», подтверждена также заключением почерковедческой экспертизы № 01/01-12 от 05.01.2012.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о непричастности Лоскова А.В. и Винокуровой А.Ю. к деятельности ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» соответственно. Указанные лица не заключали и, соответственно, не подписывали от имени ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» документы, представленные обществом в налоговый орган, то есть фирмы зарегистрированы на подставных лиц.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что документы от имени указанных лиц подписаны неуполномоченным лицом (лицами), то есть содержат недостоверные сведения о руководителе, что в совокупности с установленными по делу обстоятельствами ставит под сомнение реальность выполнения хозяйственных операций заявителя с данными контрагентами.

В подтверждение факта оказания соответствующих работ (услуг) и соответственно понесенных расходов по спорным контрагентам общества (ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис»), являющихся субподрядчиками, представлены акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат, выставленные в адрес ООО «СПЕКТР-строй».

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» (далее – Постановление № 100) первичным документом, на основании которого осуществляется приемка заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, является унифицированная форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ». Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Указанные документы должны быть подписаны полномочными представителями заказчика и подрядчика с расшифровками их подписей и указанием должностей.

При исследовании представленных обществом документов, подтверждающих выполнение ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» работ, судом первой инстанции установлены нарушения при оформлении данных документов, установленные положениями Постановления № 100.

Так, в актах выполненных работ по форме КС-2 и справках о стоимости выполненных работ КС-3 ООО «Капитал», отсутствуют адреса объектов, на которых субподрядчиком выполнялись работы, либо только указан населенный пункт, в связи с чем невозможно определить по каким адресам были произведены работы. В указанных документах невозможно установить полномочного представителя заказчика и подрядчика, поскольку отсутствуют их фамилии и расшифровки их подписей и указанием должностей.

Кроме того, в актах и справках как ООО «Капитал» так и ООО «СибТоргСервис» отсутствуют адреса заказчиков и подрядчиков.

Также обществом, как в налоговый орган, так и суду, не представлены сметы на выполнение работ или какая-либо другая техническая документация, на основании которых выполнялись работы по договорам подряда (об оказании услуг), в связи с чем судом правильно указано на отсутствие возможности определить и сопоставить перечень выполненных работ, а также объем и стоимость выполненных работ.

Из анализа актов о приемке выполненных, представленных ООО «СПЕКТР-строй» следует, что во всех актах отражена стоимость материалов, использование машин и механизмов, фонд оплаты труда ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис», которые изначально закладываются в стоимость общестроительных ремонтных работ.

Из актов о приемке выполненных работ усматривается, что субподрядчикам ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» для осуществления подрядных работ требовалась определенная численность технического персонала с разными профессиональными навыками и опытом работы (учитывая специфику работ), а также необходимости привлечения специализированной техники.

Однако из анализа документов и с учетом выявленных обстоятельств в отношении данного контрагента, суд приходит к выводу, что ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» не могли выполнить собственными силами работы, согласно заключенных договоров подряда, в виду отсутствия у них трудовых и технических ресурсов, основных средств для осуществления строительно-ремонтных работ, производственных активов, специализированной техники. При этом, как указывалось выше, из анализа расчетного счета ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» не установлен факт привлечения третьих лиц, для выполнения таких работ, а также факт аренды транспорта (технического оборудования).

В соответствии со ст. 49 Гражданского кодекса РФ, сделка юридического лица, которое не имеет обязательной лицензии, выходит за пределы его правоспособности.

При этом согласно актам о приемке выполненных работ ООО «Капитал» и ООО «СибТоргСервис» осуществляли комплекс работ по монтажу и ремонту объектов, в том числе: работы по технической рекультивации, капитальный ремонт тепловой изоляции котельного оборудования, капитальный ремонт внутридомовых систем жилых домов, ремонт лесов строительных, замена розлива системы горячего и холодного водоснабжения и так далее. В спорный период работы, указанные в договорах и актах о приемке выполненных работ, подпадали под действие Положения «О лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом» от 21.03.2002г. № 174, поскольку, исходя из указанных