Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2013 по делу n А19-5596/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

внесенными решением №12-39/1 от 21.05.2012 (т.7 л.д.63), проведена выездная налоговая проверка ООО «ГлобалТрейдМаркет».

Инспекцией выездная налоговая проверка приостанавливалась на основании решения №02-10/1 от 30.12.2011 (т.7 л.д. 59). На основании Решения №12-39/02 от 21.05.2012  выездная налоговая проверка возобновлена (т.7 л.д. 60).

Справка № 12-44 о проведенной выездной налоговой проверки составлена инспекцией 6.07.2012 (т.7 л.д. 66).

По результатам проверки должностным лицом налогового органа составлен Акт выездной налоговой проверки от 05.09.2012 № 12-17-19/109 дсп, который вручен представителю  общества по доверенности 12.09.2012. (т.3 л.д.1-116).

Обществом были представлены возражения на акт № 12-17-19/109 от 05.09.2012 выездной налоговой проверки (т.7 л.д.161-169).

Уведомлением №12-15/257 от 18.09.2012 рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 09.10.2012 на 11 час. 00 мин. (т.7 л.д. 67-68).   Указанное уведомление вручено  представителю общества по доверенности 19.09.2012.

9 октября 2013 года инспекцией принято решение № 12-26/10 об отложении рассмотрения  материалов налоговой проверки  на 17.10.2012 на 14 час. 00 мин.(т.7 л.д 69), получено  представителем общества по доверенности 12.10.2012. Уведомление № 12-15/276 от 9.10.2012 о времени и месте рассмотрения материалов  выездной налоговой проверки получено представителем общества по доверенности 12.10.2012 (т.7 л.д. 70-71).

17 октября 2012 года инспекцией принято решение №12-20/11 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.7 л.д. 72-73). Указанное решение получено представителем общества по доверенности  24.10.2012.

22 октября 2012 года инспекцией было вынесено постановление №12-09/14 о назначении почерковедческой экспертизы, получено представителем общества по доверенности 26.10.2012 (т.7 л.д. 142-143).

26  октября 2012 года составлен протокол №12-09/5 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав (т.7 л.д. 144-145).

Уведомлением №12-15/282 от 22.10.2012 рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 16.11.2012 на 14 час. 00 мин. (т.7 л.д.111-112), получено представителем общества по доверенности  24.10.2012.

12 ноября 2012 года инспекцией вынесено постановление № 12-09/16 о назначении экспертизы  определения рыночной арендной платы  (ставки) за  передаваемый в аренду в 2008-2010 годы объект недвижимости, расположенный по адресу г. Иркутск ул.Байкальская, 202/4 (т.7. л.д. 146-147).

12 ноября 2012 года составлен протокол  об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы  определения рыночной арендной платы  (ставки) за передаваемый в аренду в 2008-2010 годы объект недвижимости и о разъяснении его прав (т.7 л.д. 148).

16 ноября 2012 года инспекцией составлена справка № 12-20/11 по проведенным дополнительным мероприятиям налогового контроля по выездной налоговой проверке (т.7 л.д. 74-75), получена представителем общества по доверенности 16.11.2012.

Решением №12-26/03 от 16.11.2012 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен (т.7 л.д. 113). Указанное решение получено представителем общества по доверенности 23.11.2012.

Уведомлением №12-15/301 от 19.11.2012 рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 12.12.2012 на 10 час. 00 мин. (т.7 л.д. 114-115). Указанное уведомление получено представителем общества по доверенности 23.11.2012.

12 декабря 2012 года инспекцией составлен протокол №12-21/19  об ознакомлении проверяемого лица с результатами экспертизы определения рыночной арендной платы  (ставки) (т.7 л.д. 149).

Уведомлением №12-15/320 от 12.12.2012 рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 10.01.2013 на 10 час. 00 мин. (т.7 л.д. 116-117). Указанное уведомление  получено представителем общества по доверенности   18.12.2012.

Уведомлением №12-32/01 от 10.01.2013 рассмотрение материалов выездной налоговой проверки перенесено на 15.01.2013 на 17 час. 00 мин. (т.7 л.д. 118-119). Указанное уведомление получено представителем общества по доверенности  11.01.2013.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и материалов проверки, возражений по акту, отчета от 03.12.2012 № 017-04-01925/1 «Об определении арендной платы  (ставки) за  передаваемый в аренду в 2008-2010 годы объект недвижимости, расположенный по адресу г. Иркутск ул. Байкальская, 202/4», дополнительных возражений налогоплательщика от 10.01.2012 б/н  по ознакомлению с указанным выше отчетом, пояснений от 15.01.2013 №017-04/01-3 Торгово-промышленной платы Восточной Сибири на дополнительные возражения налогоплательщика по отчету, ответа от 17.01.2013 налогоплательщика на пояснения Торгово-промышленной платы Восточной Сибири, ходатайства налогоплательщика о снижении штрафных санкций, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, иных материалов налоговой проверки, при участии представителей ООО «ГлобалТрейдМаркет», заместителем руководителя инспекции вынесено решение №12-10/3 дсп от 17.01.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2 л.д. 16-189). Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату минимального налога за 2010 год в виде штрафа в размере 21 831 руб. 80 коп., обществу начислены:

-  минимальный налог за 2008-2010 годы в сумме 242376 руб. и пени за его неуплату в сумме 46173 руб. 28 коп.;

-  налог на добавленную стоимость (налоговый агент) за 1 квартал 2009 года в сумме 770 339 руб. и пени за его неуплату в сумме 300 681 руб. 80 коп.

Налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, была подана апелляционная жалоба на решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (т.7 л.д. 171-177), решение которого указанное решение ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска оставлено без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы заявителю отказано (т.1 л.д.200 - 207).

Общество, считая, что решение инспекции в части не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, оспорило его в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «ГлобалТрейдМаркет» являлось налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на расходы».

Из оспариваемого решения инспекции следует, что при доначислении минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начислении пеней и санкций за его неуплату, налоговый орган исходил из следующих обстоятельств.

Инспекция посчитала, что заявитель занизил цену сдачи в аренду недвижимого имущества (помещений по адресу г.Иркутск, ул.Байкальская, 200/4) ООО «Торговый дом «Сибирь» в 2008-2009 годах, а также в январе 2010 года, и ООО «ГрандДевелопмент» в феврале-декабре 2010 года.

Посчитав, что участники этих сделок имеют признаки взаимозависимости на основании статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговый орган с учетом экспертного заключения установил рыночную цену сдачи аналогичного имущества в аренду и определил, что ООО «ГлобалТрейдМаркет» существенно занизило для целей налогообложения стоимость аренды, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу. 

Кроме того, рассчитывая сумму доначисленного минимального налога за 2010 год, инспекция посчитала внереализационным доходом сумму безвозвратно полученного займа от ООО «Продовольственная программа» в размере 20 266 339 руб.

При доначислении налога на добавленную стоимость и пеней за его неуплату налоговый орган исходил из того, что заявитель по договору купли продажи от 11.03.2009 приобрел у Администрации г.Иркутска нежилое помещение, расположенное по адресу: г.Иркутск, ул.Баррикад, 60-Г. Оплата по договору в сумме 5 050 000 руб. произведена в марте 2009 года. Инспекцией установлено, что данное имущество на момент продажи не было закреплено на праве ведения за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляло казну муниципального образования г.Иркутска. В связи с изложенным, заявитель на основании абз.2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ должен был в качестве налогового агента расчетным путем при оплате муниципального имущества исчислить, удержать налог на добавленную стоимость и перечислить его в бюджет.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход   к   упрощенной   системе   налогообложения   или   возврат   к   иным   режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии   с   настоящим   Кодексом   при   ввозе   товаров   на   территорию   Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 346.12 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили установленный законом лимит, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1)  доходы, указанные в статье 251 Кодекса;

2)  доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3)доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

Статья            346.16 Налогового кодекса           РФ предусматривает виды расходов, учитываемые при определении объекта налогообложения.

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Судом первой инстанции установлено и следует из акта выездной проверки, что Общество в книгах учета доходов и расходов, налоговых декларациях учло следующие доходы:

- за 2008 год в сумме 1 791 510 руб., в том числе от сдачи в аренду помещений по адресу г.Иркутск, ул.Байкальская, 202/4 - 1 791 510 руб. (из них от сдачи в аренду ООО «Торговый дом «Сибирь» - 1 791 510 руб.);

- за 2009 год в сумме 3 736 580 руб., в том числе от сдачи в аренду помещений по адресу г.Иркутск, ул.Байкальская, 202/4 – 3 736 580 руб. (из них от сдачи в аренду ООО «Торговый дом «Сибирь» - 3 736 580 руб.);

- за 2010 год в сумме 9 183 508 руб., в том числе от сдачи в аренду помещений по адресу г.Иркутск, ул.Байкальская, 202/4 – 4 065 021 руб. (из них от сдачи в аренду