Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2014 по делу n А78-998/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

субподряда, заключенным Обществом с ООО «Сталкер», не подтверждена.

Инспекция посчитала, что при проведении выездной налоговой проверки были получены достаточные доказательства неправомерных действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего доводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В Определении от 16.10.2003 №329-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Изложенные правовые позиции нашли отражение в сохраняющих свою силу решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 25.07.2001 N 138-0 и от 04.12.2000 N 243-0). Разрешение же вопроса о добросовестности либо недобросовестности налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов.

По смыслу норм Налогового кодекса РФ, регулирующих основания и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, с учетом правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 N 138-0, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий вышеуказанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «ВАНТ» (Субподрядчик) в спорном налоговом периоде на основании договора субподряда №15-10/03-0053 от 28.06.2010, заключенного с ОАО «РЖДстрой» (генподрядчик), осуществляло строительные работы, а именно: строительство здания кузницы ЛВЧД-10 ст. Шимановская; комплексная реконструкция участка Карымская -Забайкальск Заб.ж.д., электрификация участка; локомотивное депо ст. Карымская Забайкальской железной дороги, 2 очередь строительства; комплексная реконструкция участка Карымская-Забайкальск Забайкальской ж.д., производственно-техническая база ПЧ-22 ст. Могойтуй; капитальный ремонт квартиры по ул. Космонавтов д.9 кв.2, г. Чита.

Из договоров субподряда следует, что Общество при выполнении работ может привлечь по согласованию с генподрядчиком субподрядные организации.

Как видно из представленных в налоговый орган документов, для выполнения работ по договорам субподряда Общество привлекало субподрядные организации, в частности, ООО «Сталкер» (ИНН 7536114203).

Согласно договору субподряда №28/10 от 05.11.2010, заключенному между ООО «ВАНТ» (подрядчик) и ООО «Сталкер» (субподрядчик), последнее принимает на себя выполнение комплекса работ по строительству: Комплексная реконструкция локомотивного депо ст. Карымская, объект - дежурный пункт района сети ст. Могойтуй, производственная база ПЧ-22, в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией. ООО «Сталкер» обязан выполнить порученные ему работы собственными силами, в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией.

Согласно дополнительным соглашениям к договору субподряда №28/10 от 05.11.2010, от 12.11.2010 и от 17.11.2010 ООО «ВАНТ» (подрядчик) и ООО «Сталкер» (субподрядчик), последнее принимает на себя выполнение комплекса работ по строительству: Локомотивное депо ст. Карымская, дежурный пункт района сети ст. Могойтуй, производственно-техническая база ПЧ-22, строительство здания кузницы ЛВЧД-10 ст. Шимановская; комплексная реконструкция участка Карымская-Забайкальск Заб.ж.д. Электрификация участка, капитальный ремонт квартиры по ул. Космонавтов д.9 кв.2 г. Чита в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией. ООО «Сталкер» обязан выполнить порученные ему работы собственными силами, с использованием собственного транспорта, инструментов в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией.

Стоимость порученных работ по договору определяется согласно справок форм КС-2, КС-3. Ежемесячно до 20 числа отчетного месяца субподрядчик передает подрядчику акт приемки выполненных работ по форме КС-2 и КС-3, а также исполнительную документацию на выполненные этапы работ, выставляет счета-фактуры не позднее 5 дней со дня подписания подрядчиком актов выполненных работ, оказания услуг, отгрузки товаров. Оплата выполненных работ производится на основании актов выполненных работ формы КС-2 и КС-3, перечислением денежных средств субподрядчику на расчетный счет, указанный в договоре, в течение 30 календарных дней после получения средств от Заказчика.

Условиями договора также предусмотрено, что подрядчик обязан обеспечить субподрядчику фронт производства работ и размещение на производство строительно-монтажных работ в сроки, согласно договора. Сроки выполнения работ: начало -05.11.2010, окончание - 31.12.2010. Датой фактического окончания работ на объекте считается дата подписания последнего акта приемки работ.

В соответствии с условиями договора в обязанности субподрядчика входит, в том числе: обеспечение производства работ в полном соответствии с проектами, сметами, рабочими чертежами и строительными нормами и правилами; ответственность и обеспечение в ходе строительства выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, пожарной безопасности и охраны окружающей среды; обеспечить наличие систем управления качеством в соответствии с международным стандартом, нести ответственность и обеспечить выполнение мероприятий по безопасности движения, согласно ПТЭ, обучить сигналистов за свой счет, получить аттестацию ИТР и рабочим на знание правил ПТЭ в отделении дороги; вести всю необходимую документацию в соответствии с нормативами; обеспечить проживание своих рабочих, питание и охрану техники и материалов и другого имущества на территории строительной площадки.

Обществом в подтверждение взаимоотношений по выполнению субподрядных работ ООО «Сталкер», правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения реальных расходов на проверку представлены, в том числе: договор субподряда, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Указанные документы со стороны контрагента ООО «Сталкер» подписаны от имени руководителя общества Григорьева М.Ю., со стороны ООО «ВАНТ» - руководителем общества Яковлевым В.А.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете ООО «ВАНТ», расчеты с ООО «Сталкер» осуществлены в рамках указанного договора субподряда от 05.11.2010 №28/10 за период с 07.07.2011 по 19.10.2011 путем перечисления денежных средств в сумме 53 716 262 руб., в том числе НДС в сумме 8 194 005 руб., на расчетный счет ООО «Сталкер».

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных