Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2014 по делу n А19-16338/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях исчисления налога на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В соответствии со ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 5 названного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком либо его поставщиками указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому негативные последствия выбора контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Не принимается судом довод налогоплательщика о том, что нарушение контрагентами налоговых обязательств не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесение затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (принятии расходов), а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов (не подтвердить спорные затраты в составе расходов при налогообложении прибыли), если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведе­ния, сформировавшие вычеты (расходы), а хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей. В соответствии с пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода и расходов на налогоплательщике лежит бремя доказывания факта и размера понесенных расходов.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по доказыванию факта и размера понесенных расходов и права на заявления НДС к вычету. При чем представляемые документы, в обоснование произведенных затрат и вычетов по НДС, должны содержать достоверную информацию и соответствовать фактическим обстоятельствам сделок.

Рассмотрев дело в части НДС, соответствующих пеней и штрафов (оспариваемые обществом в апелляционной жалобе), суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в ходе выездной налоговой проверки ООО «Августсиб» установлено, что в книгах покупок Общества за 3 и 4 кварталы 2010 года зарегистрированы счета-фактуры, выставленные ООО «Славия» (ИНН 3812089350) за приобретение бульдозера, запчастей и транспортных услуг на сумму 7 751 620 руб., в том числе НДС 1 182 450 руб.

Согласно Информационному ресурсу федерального уровня ООО «Славия» (ИНН 3812089350 КПП 381201001) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска с 31.05.2006. Юридический адрес организации: г. Иркутск, ул. Грибоедова, 1. Организация состоит на общей системе налогообложения. Отчетность предоставлялась по телекоммуникационным сетям.

В обоснование примененных вычетов (расходов) по товарам (услугам), приобретенным у ООО «Славия» налогоплательщиком представлены: счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акт приемки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений), договоры купли-продажи, паспорт самоходной машины и других видов техники, транспортная железнодорожная накладная, акт проверки размещения и крепления негабаритного (тяжеловесного) груза, акт приема (сдачи) вагонов, контейнеров с грузами, книга покупок за 2010 год.

Согласно представленному договору купли - продажи б/н от 13.08.2010 Продавец (ООО «Славия») обязуется передать в собственность Покупателю (ООО «Августсиб») Бульдозер Коматцу Д 355 А-3, заводской № 13148, 1994 года выпуска, а Покупатель обязуется принять данное имущество, оплатить его стоимость и транспортные расходы, включая погрузо-разгрузочные операции.

Стоимость бульдозера составляет 5 200 000 руб., с учетом НДС. Цена определена на условиях франко-склад Продавца - г. Новый Уренгой ЯНАО, Тюменской области. Расходы Продавца по доставке бульдозера с территории склада Продавца, до станции назначения Таксимо ВСЖД включая погрузо-разгрузочные работы составляют 750 000 руб., с учетом НДС. Общая цена договора составляет 5950000 рублей с учетом НДС.

Также налогоплательщиком заключен договор купли-продажи б/н от 24.09.2010, согласно которому ООО «Славия» (Продавец) обязуется передать в собственность ООО «Августсиб» (Покупатель) запасные части к трактору KOMATSU D 355 А3 в количестве, ассортименте и сроки, предусмотренные настоящим договором, а Покупатель обязуется принять и оплатить данный товар.

Цена за товар по договору составляет 1 801 620 руб., включая НДС.

Основанием для отказа в подтверждении Инспекцией вычетов по НДС (расходов по прибыли) по указанному контрагенту послужило следующее:

Представленные налогоплательщиком первичные документы не отвечают требованиям, предъявляемым к их заполнению, не заполнены многие обязательные реквизиты:

В частности, товарные накладные формы ТОРГ-12 №95 от 28.09.2010 (на поставку запчастей), №98 от 01.10.2010 (на поставку бульдозера), №99 от 01.10.2010 (на транспортные расходы) оформлены с нарушением требований постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций»: отсутствуют сведения о товарно-транспортной накладной; о массе груза (брутто); в графе «отпуск груза произвел» отсутствуют должность, подпись и расшифровка подписи; в графе «груз получил грузополучатель» также отсутствуют должность, подпись и расшифровка подписи; в товарной накладной в товарной накладной №99 от 01.10.2010 указана дата получения груза - 01.10.2010, в остальных товарных наклад­ных дата получения груза не отражена; в товарных накладных №98 от 01.10.2010, №99 от 01.10.2010 не заполнена графа «основание» (стр.8 решения).

Налогоплательщик в заявлении (стр.23) указывает, что «оприходывание товара может подтверждаться товарной накладной при отсутствии в ней предусмотренных унифицированной формой реквизитов, если при этом она соответствует общим требованиям к составлению и оформлению первичных документов», вместе с тем, согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты...». В данном, случае никакие общие требование не могут приниматься, поскольку форма ТОРГ-12 предусмотрена и содержится в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации.

Представленная на проверку товарно-транспортная накладная на перевозку запчастей также имеет пороки заполнения: не заполнены графы «к путевому листу №», «водительское удостоверение №», «Вид перевозки», «погрузочно-разгрузочные операции»; в графах «Отпуск груза произвел», груз «Сдал» отсутствуют должность, подпись и расшифровка подписи; в графе «пункт погрузки: склад ООО «Славия», не указан адрес пункта погрузки; в графе «Принял водитель - экспедитор» указана фамилия - Лузгин Н., отсутствует подпись; в графе «Груз принял к перевозке» указана должность, расшифровка подписи - Лузгин Н.В, отсутствует подпись (стр.9 решения, стр.187 прилож. док.).

Общество указало суду первой инстанции о том, что ООО «Славия» не могло корректно заполнить товарно-транспортную накладную, поскольку не осведомлено о реквизитах водителя транспортного средства другой организации, так как запчасти были вывезены транспортом, арендованным ООО «ИННОВА» у ООО «Августсиб».

Вместе с тем, как правильно указано судом первой инстанции ООО «ИННОВА» и ООО «Августсиб» являются взаимозависимыми лицами (ст.20 НК РФ), у обеих организаций руководитель одно и тоже лицо - Картушин Денис Леонидович, который от имени ООО «ИННОВА» заключил договор возмездного оказания услуг от 24.09.2010 с водителем Лузгиным Н.В. по выполнению функций водителя при перегоне транспортного средства. Таким образом, довод налогоплательщика, о том, что ООО «Славия» не осведомлено о реквизитах водительского удостоверения Лузгина Н.В. (водителя ООО «ИННОВА») неправомерен.

В результате анализа документов представленных налогоплательщиком, а также документов, полученных Инспекцией в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, выявлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о противоречии и несоответствии сведений отраженных в представленных Обществом документах:

В соответствии со сведениями отраженными в товарных накладных груз принял и получил лично руководитель ООО «Августсиб» Картушин Д.Л., вместе с тем, в счете-фактуре №98 (поставка бульдозера) от 01.10.2010 грузополучателем заявлено ООО «Базис».

В товарной накладной №99