Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2014 по делу n А19-16338/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 01.10.2010 (транспортные услуги) в качестве грузоотправителя указано ООО «Славия», а грузополучателя - ООО «Августсиб», вместе с тем, в счете-фактуре №99 от 01.10.2010 в качестве и грузоотправителя и грузополучателя указано ООО «Базис».

Таким образом, невозможно определить реального грузоотправителя и грузополучателя.

Пункт разгрузки в представленной ТТН №95 от 28.09.2010 (поставка запчастей) указано: склад ЗАО ГПП «Реткон», 09 км. г. Бодайбо, при этом невозможно проследить дальнейшее движение запчастей до Иркутска п. Смоленщина - ООО «Августсиб» не имеет филиалов, представительств и рабочих мест в г. Бодайбо (стр.188 прилож. док.).

Кроме того, согласно рассматриваемой ТТН перевозку груза осуществляло ООО «Августсиб» на автомобиле Beifa№g Be№chi №D 3310SAJ (данный автомобиль принадлежит ООО «Августсиб» на праве собственности), т.е. в данном случае необходимо было заполнять путевой лист, последний в ходе выездной налоговой проверки не представлен.

В представленной ТТН перевозку осуществлял водитель Лузгин Н.В., руководитель ООО «Августсиб» Картушин Д.Л. в своих пояснениях №10 от 20.02.2012 ссылается на то, что запасные части были получены водителем ООО «ИННОВА», осуществлявшим перегон техники со склада в г. Иркутске и доставлены автомобилем ООО «Августсиб» в г. Бодайбо, вместе с тем, ни ООО «Августсиб» ни ООО «ИННОВА» (организация, дальнейшем приобретавшая запчасти для бульдозера у ООО «Августсиб», руководитель - Картушин Д.Л.) сведения о доходах на Лузгина Н.В. за 2010 год не по­давали.

Кроме того, согласно доводам Общества о том, что товар вывозился ООО «ИННОВА» на транспорте арендованным у ООО «Августсиб», вместе с тем, ООО «ИННОВА» в товарно-транспортной накладной не отражено в качестве лица, перевозившего груз (сведения об ООО «ИННОВА» должны быть отражены в Транспортном разделе).

Общество указало, что из утверждения проверяющего следует, что такой человек (Лузгин Н.В.) не существует, вместе с тем, в решении указывалось иное, а именно то, что согласно данным информационного ресурса федерального уровня установлено, что Лузгин с инициалами Н.В. в г. Иркутске и Иркутской области не значится.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Августсиб» представлен Паспорт самоходной машины и других видов техники на Бульдозер Коматцу D 355-А3, в котором указано (стр.192 прилож. док.):

Наименование покупателя (собственника) машины:

Баканов Денис Леонидович, адрес: Тюменская обл, Тюменский район, дата регистрации 22.12.2008, дата снятия с учета 22.12.2008 (указаны серия и № свидетельства о гос. регистрации, стоит печать Государственной инспекции гостехнадзора Тюменского района);

Наименование нового собственника: ООО «Славия», адрес г. Иркутск, ул. Грибоедова, 1, стоит печать ООО «Славия», дата продажи (передачи) 05.07.2010, отсутствует отметка государственной инспекции Гостехнадзора об изменении регистрационных данных

Наименование нового собственника ООО «Августсиб», адрес Иркутская обл., Иркутский район, с. Смоленщина, Заводская, 1А. Дата продажи (передачи) - 01.10.2010, подпись прежнего собственника: стоит подпись, печать ООО «Славия». Дата регистрации 02.11.2010 (указаны серия и № свидетельства о гос. регистрации, стоит печать Государственной инспекции Гостехнадзора г. Иркутска и Иркутского района);

Дата снятия с учета 02.11.2010. Наименование нового собственника - ООО «ИННОВА» г. Иркутск, ул. Степана Разина, 42, свидетельство о регистрации выдано 02.11.2010 стоит печать Государственной инспекции Гостехнадзора г. Иркутска и Иркутского района.

Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 №938 (в ред. от 18.11.2011) «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» предусмотрено, что собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в органах Гостехнадзора в течение 5 суток после приобретения или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

Аналогичные положения содержит пункт 1.5 «Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора)», утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 16.01.1995.

Вместе с тем, ООО «Славия» в органах Гостехнадзора право на Бульдозер Коматцу D 355-А3, 1994 года выпуска не зарегистрировало.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Августсиб» представило договор купли-продажи б/н от 14.10.2010, заключенный между ООО «Августсиб» (Продавец) и ООО «ИННОВА» (Покупатель), в соответствии с которым, Продавец обязуется передать Покупателю бульдозер Коматцу D 355-А3 в срок до 10.10.2010 (т.е. срок передачи установлен ранее, чем заключен договор купли-продажи) за 6 050 000 руб. с учетом НДС.

В ходе проверки бухгалтерских документов ООО «Августсиб» (оборотно-сальдовая ведомость за 2010 год, карточка счета 10 «Материалы « за 2010 год, карточка счета 44 « Расходы на продажу», карточка счета 90.2 «Себестоимость продаж» за 2010 год, карточка счета 90.1 « Выручка» за 2010 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «продажи») установлено, что на 31.12.2010 запасные части к трактору на сумму 526 797 руб. не реализованы (числятся на остатках на счете 10 «Материалы»). Каким образом данный товар без реализации передан 28.09.2010 ООО «ИННОВА», не представляется возможным установить (в соответствии с накладной №1 от 28.09.2010 поставщиком и покупателем товара является ООО «ИННОВА» - стр.234 прилож. док.).

В представленных на проверку счетах-фактурах выставленных ООО «Славия» в графе «адрес продавца» и «грузоотправителя» указано - адрес: 664039, г. Иркутск, ул. Грибоедова, 1.

В ходе настоящей проверки, а также в ходе ранее проведенных мероприятий налогового установлено следующее:

В ходе выездной налоговой проверки проведен осмотр юридического адреса организации (протокол осмотра №13-32/36 от 28.10.2011, стр.19 решения, стр.303 прилож. док.), в результате которого установлено, что по данному адресу располагается четырехэтажный жилой дом, на первом этаже дома (имеются отдельные входы), располагаются организации (имеются вывески): ООО «Аверс»-2», аптека №80, магазин алкогольной продукции «Реал» (ИП Гасанов) - пристрой к вышеуказанному дому. Вывески с информацией об организации ООО «Славия», а также иных организациях на доме и на подъездах дома отсутствует;

ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска также раннее проведен осмотр здания по адресу г. Иркутск, ул. Грибоедова, 1 (протокол осмотра помещения №06-032 от 24.02.2011, стр.19-20 решения, стр.297 прилож. док.) согласно которому установлено, что по данному адресу расположен 4 - этажный жилой дом с административными нежилыми помещениями на 1 этаже. Вывеска с информацией об организации ООО «Славия» на доме и на подъездах дома отсутствует. На момент обследования по указанному адресу в административном помещении находился Вторушин С.Б., который пояснил, что данное помещение принадлежит ООО «АВЕРС-2». Со слов Вто- рушина С.Б. организации с названием ООО «Славия» он не знает.

Согласно представленному ответу ООО «АВЕРС-2» (от 23.12.2010 б/н, стр. 19 решения, стр.299 прилож. док.) на запрос №05-17/030903 от 15.12.2010 ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска ООО «АВЕРС-2» указало, что договоров аренды с ООО «Славия» не заключало, ООО «Славия» никогда фактически не находилось по адресу: г. Иркутск, ул. Грибоедова, 1, финансовых отношений с данной организацией никогда не было».

Из представленному объяснению от 22.02.2011 от Гасанова Д.С. (объяснение получено старшим лейтенантом милиции УВД по г. Иркутску (УУМ ОМ-1УВД) Белоусовым П.В) следует: «принадлежащий ему павильон (магазин алкогольной продукции «Реал» находится по адресу Иркутск, ул. Грибоедова 1 на протяжении 6 лет, про ООО «Славия» слышит первый раз, с Кравцовым К.А. не знаком» (стр.298 прилож. док.).

В ходе выездной налоговой проверки получен ответ КУМИ г. Иркутска от 13.01.2011 № 505-71-19717/11 (запрос №13-16/1724 от 20.09.2011, стр.307 прилож. док.) установлено, что по адресу г. Иркутск, ул. Грибоедова, 1, расположено муниципальное нежилое помещение площадью 59.5 кв. метра. На данное нежилое помещение с 2004 года администрацией г. Иркутска заключен договор аренды с МУФП Аптека № 80. Согласований на передачу в пользование третьим лицам арендатору не выдавалось. Также сообщается, что с ООО «Славия» ИНН 3812089350 договоров аренды муниципального нежилого фонда г. Иркутска администрацией не заключалось.

В связи с тем, что выставленные ранее ООО «Славия» требования оставались без исполнения Инспекцией ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска был направлен запрос (от 07.12.2010 № 05-15/1/14893 дсп) в правоохранительные органы об инициировании розыскных мероприятий в отношении ООО «Славия», на 13.01.2011 розыскные мероприятия результатов не дали.

Таким образом, как правильно указано судом первой инстанции, инспекцией подтверждено, что ООО «Славия» фактически по юридическому адресу не находилось и не находится, следовательно, первичные документы, в том числе счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Славия» содержат недостоверные сведения относительно адреса продавца услуг и грузоотправителя.

Обществом также были приведены доводы о том, что протокол осмотра от 24.02.2011 б/н не может являться доказательством отсутствия ООО «Славия» по юридическому адресу, поскольку получен с нарушением закона (ст.92 НК РФ), так в последнем заявлен только один понятой - гр. Вторушин С.Б., к тому же последний давал свои пояснения, при условии, что такое процессуальное действие для понятого действующим законодательством не предусмотрено.

Данный довод правильно был отклонен судом первой инстанции в связи со следующим.

Статьей 92 Налогового кодекса РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков), в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Протокол осмотра, составленный с нарушением требований Налогового Кодекса Российской Федерации, не может являться надлежащим доказательством.

В материалах выездной налоговой проверки ООО «Августсиб» имеется протокол осмотра помещения по адресу места нахождения ООО «Славия» - г. Иркутск, ул. Грибоедова, 1 (протокол осмотра от 24.02.2011 б/н), при этом, в нарушение порядка предусмотренного статьей 92 Налогового Кодекса Российской Федерации при составлении данного протокола (осмотра помещения) в качестве понятого присутствовало только одно лицо - Вторушин С.Б.

В связи с чем, Управлением ФНС России по Иркутской области в Решении от 23.07.12 №26-16/012291@ отмечено, что протокол осмотра от 24.02.2011 б/н составлен с нарушением требований Налогового Кодекса Российской (стр.6 решения УФНС России по ИО).

Вместе с тем, судом первой инстанции установлено, что в материалах выездной налоговой проверки имеется также протокол осмотра от 28.10.2011 №13-32/36 (стр.19 Решения Инспекции от 04.06.2012 №13-19/20-802, стр.303 документов приложенных к отзыву Инспекции от 10.08.2012 №14-13/015661), составленный инспектором, проводившим выездную налоговую проверку налогоплательщика, и соответствующий нормам статьи 92 НК РФ.

Осмотр здания по адресу, указанному в протоколе от 28.10.2011 №13-32/36, проведен с участием двух понятых, протокол оформлен по форме утвержденной приказом ФНС России от 31.05.2007 г. №ММ-3-06/338@, в связи с чем, он является относимым и допустимым доказательством по делу.

Относительно доводов Заявителя о том, что непредставление клиентом банка информации об изменении юридического или фактического адреса является существенным нарушением условий договора банковского обслуживания и основанием для расторжения договора по решению суда (пп.1 п.2 ст.450 ГК РФ), что не имело место быть в отношениях ООО «Славия» и обслуживающих его банков (филиал ОАО «Всероссийский банк развития регионов», филиал ОАО «Дальневосточный банк» в г. Иркутске), судом первой инстанции правильно отмечено, что ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска неоднократно предоставляло в банковские учреждения информацию об организациях - участников схем уклонения от налогообложения, имеющих признаки фирмы - «однодневки», а именно: отсутствующих по адресу, указанному в учредительных документах. В полученных ответах указывается: «Так как в договоре отсутствует условие о праве Банка на одностороннее расторжение договора в случае отсутствия организации по юридическому и /или фактическому адресу, банк не имеет право в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета».

Кроме того, в ходе проверки установлено, что регистрационное дело ООО «Славия» не содержит договора аренды и гарантийного письма (ответ МИФНС России №1 7 по Иркутской области от 28.10.2011 №07-10/0047054 на запрос от 26.10.2011 №13-16/1805).

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что за 2006 - 2009 гг., 1 квартал 2010 г. ООО «Славия» (ИНН 3812089350) предоставлялась только «нулевая отчетность» (не содержащая показателей финансово-хозяйственной деятельности). Организация не имеет транспортных средств, объектов недвижимого имущества, земельных участков, лицензий (нет начислений и перечислений указанных налогов за весь период деятельности - ответ ИФНС России по Свердловскому району г. Иркутска от 13.04.2011 №05-14/04413дсп на запрос №09- 16/008267@ от 06.04.2011 - стр.293 прилож. док., ответ ИФНС России по Свердловскому району г. Иркутска от 27.10.2011 №05-14/11048дсп на запрос №13-16/1795 от 24.10.2011 (стр.343 прилож. док.).

Численность работающих в организации в 2009 году человек - нулевая, в 2010 году - 1 человек, при этом, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2006-2010 гг. ООО «Славия» не представлялись, в том числе на Кравцова В.А., Рябухина Е.С., Саловарову Л.А.

Декларации по ЕСН, ОПС за 2008-2009 год представлены с нулевыми показателями, за 2010 год начислено страховых взносов - 6904 рублей, перечислено 6904 руб. Согласно ответу Управление пенсионного фонда РФ по Свердловскому району г. Иркутска от 05.10.2011 №МС-10/15046 (стр.302 приложения к отзыву) ООО «Славия» за 2010 год начислено и перечислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 904 руб., сумма выплат и вознаграждений в пользу физического лица исчислялась в течении 2 месяцев: в сентябре и октябре 2010 года.

В