Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А10-3488/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из вышеприведенных норм следует, что проверка законности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов осуществляется арбитражным судом исходя из установленных им обстоятельств на дату принятия соответствующих актов, решений и совершения оспариваемых действий (бездействия) государственных органов, а также из тех документов, сведений, которые представил на проверку в указанные органы налогоплательщик.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения соглашается с судом первой инстанции, посчитавшего обоснованными выводы налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком права на применение ставки налога на имущество организаций в размере 0 процентов, предусмотренной статьей 1 Закона Республики Бурятия от 26.11.202 №145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» для организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств республиканского и местных бюджетов, исходя из следующего.

Оспариваемым решением инспекции установлено, что ОАО «Водоканал» в 2009 - 2010 годах неправомерно применяло ставку налога на имущество организаций в размере 0%, предусмотренную статьей 1 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 №145-III, предоставленную для организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств республиканского и местных бюджетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ ОАО «Водоканал» является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 1 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 №145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями, действующими в спорный налоговый период) предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов организациями в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств республиканского и местных бюджетов.

Как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики имеют право использовать льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.07.2009 №2518/09, обязанность обосновать право на применение налоговой льготы возложена на налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 18.12.2003 №472-0 указал, что положения статьи 23 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 его статьи 21 Кодекса предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Предусмотренная пунктом 1 статьи 65 и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, не освобождает налогоплательщика от обязанности доказать правомерность применения им льготы по налогообложению.

Из буквального толкования статьи 1 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 №145-III следует, что необходимыми условиями получения права на применение налоговой ставки 0 процентов являются: нахождение объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на балансе предприятия; факт использования спорного имущества для удовлетворения потребностей в сфере жилищно-коммунального хозяйства, оказания жилищно-коммунальных услуг; полное или частичное финансирование содержания этих объектов за счет средств республиканского и местных бюджетов. При этом ставка 0 процентов не может применяться в отношении всех основных средств, учитываемых на балансах организаций, осуществляющих деятельность в жилищно-коммунальной сфере, а распространяется лишь на те объекты основных средств, которые относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и фактически используются в целях оказания жилищно-коммунальных услуг.

Как следует из материалов проверки, основными видами деятельности ОАО «Водоканал» являются: распределение воды, удаление и обработка сточных вод, выдача технических условий на строительство систем водоснабжения и водоотведения, текущий и капитальный ремонт систем водоснабжения, согласование проектов строящихся в г. Улан-Удэ систем водоснабжения и водоотведения, услуги по изготовлению нестандартных заготовок для систем вентиляции, водоснабжения и водоотведения.

Согласно пункту 3.1 устава МУП «Водоканал» (до приватизации предприятия), имущество предприятия находится в муниципальной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками. Имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

В подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на имущество организаций за 2009 год налогоплательщиком представлены следующие документы:

1.  устав МУП «Водоканал»,

2. договор от 20.01.2006 №5-В о закреплении муниципального имущества на праве хозяйственного ведения, согласно которому комитет передает, а предприятие принимает на праве хозяйственного ведения в оплату уставного капитала имущество общей стоимостью 29 381 048,89 руб., согласно Приложению № 2;

Договор от 19.04.2006 № 6-В о закреплении муниципального имущества на праве хозяйственного ведения, согласно которому комитет передает, а предприятие принимает на праве хозяйственного ведения следующие объекты недвижимости:

-здание административно-бытового корпуса, стоимостью 7 535 831,83 руб.,

-пристрой к зданию административно-бытового корпуса, стоимостью 53 765,04 руб., расположенные по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Красноармейская, 24;

Договор аренды от 01.02.2006 № 1-АИК имущественного комплекса заключенный между Комитетом по управлению имуществом г. Улан-Удэ (арендодатель) и МУП «Водоканал» (арендатор), предметом которого является предоставление во временное владение и пользование имущественного комплекса, согласно приложению №1.

Имущественный комплекс предназначен для осуществления финансово-хозяйственной деятельности арендатора в соответствии с уставными целями и задачами (пункт 2.3 договора);

3. ежемесячные отчеты по основным средствам, содержащие перечень имущества (здания, сооружения (скважины, выгребные ямы, будки водоналивные), машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, другие виды основных средств (сети водоотведения, канализации, линии       электропередачи, кабельная), в отношении которого применена ставка 0 процентов за 2009 год.

Факт принадлежности имущества, в отношении которого применена ставка 0 процентов, к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и его использования в целях оказания жилищно-коммунальных услуг налоговым органом не оспаривается;

4. договор от 28.08.2009 №8 о предоставлении субсидии из бюджета г. Улан-Удэ, согласно которому уполномоченный орган (Комитет городского хозяйства Администрации г. Улан-Удэ) в целях предоставления субсидии на возмещение убытков по МЦП «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал» на 2008-2010 годы в соответствии с Порядком предоставления субсидий юридическим лицам, утвержденным Постановлением Администрации г.Улан-Удэ от 31.12.2008 №656, предоставляет получателю (МУП «Водоканал») субсидию в размере 4 459 902,28 руб.

Пунктом 2.1 договора предусмотрено, что получатель согласно МЦП «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал» на 2008-2010 г.» обеспечивает условия для устойчивого функционирования систем коммунальной инфраструктуры г. Улан-Удэ по оказанию услуг водоснабжения и водоотведения на основе урегулирования финансовых взаимоотношений МУП «Водоканал» с кредиторами и дебиторами.

Уполномоченный орган предоставляет субсидию посредством перечисления в установленном порядке средств бюджета города на расчетный счет получателя согласно указанным в договоре банковским реквизитам в пределах доведенных уполномоченному органу лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов бюджета г. Улан-Удэ;

5. выписка банка, подтверждающая поступление денежных средств в рамках МЦП «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал на 2008-2010 г.г.» на общую сумму 13 379 706,82 руб.: 26.10.2009 на сумму 1 114 975,57 руб., 27.10.2009 на сумму 1 114 975,57 руб., 25.11.2009 на сумму 1 114 976,43 руб., 30.11.2009 на сумму 8 919 804,54 руб., 16.12.2009 на сумму 1 114 974,71 руб.;

6. Определение Арбитражного суда Республики Бурятия от 21.08.2009 по делу №А10-2934/2007.

Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 15.08.2007 по делу № А10-2934/2007 по иску Комитета по управлению имуществом г.Улан-Удэ к МУП «Водоканал» о взыскании 13 379 706 руб. 82 коп. утверждено мировое соглашение, согласно условиям которого ответчик (МУП «Водоканал») обязуется оплатить возникшую за период с 01.02.2006 по 31.01.2007задолженность по арендной плате по договору аренды имущественного комплекса №1-АИК в размере 13 379 706 руб.82 коп. в срок до 20 декабря 2007г.

Суд определил рассрочить исполнение определения АС РБ от 15.08.2007 на один год с погашением равными ежемесячными суммами в размере 1 114 975 руб. 57 коп., начиная с сентября 2009 года;

7. Платежные поручения на общую сумму 13 379 707,86 руб., получатель - УФК по РБ (Управление местных доходов), назначение платежа - арендная плата за имущественный комплекс согласно определения №А10-2934/2007 от 21.08.2009: № 1486 от 25.09.2009 на сумму 1 114 975,57 руб., № 1710 от 27.10.2009 на сумму 1 114 975,57 руб., № 1961 от 26.11.2009 на сумму 1 114 976,43 руб., № 1997 от 01.12.2009 на сумму 8 919 804,54 руб., № 2300 от 31.12.2009 на сумму 1 114 975,75 руб.

Указанные документы представлены налогоплательщиком в рамках проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2009 года, за 2009 год.

На запросы налогового органа № 11-12/2/01956 от 01.03.2010, № 11-46/04108 от 15.04.2010  МУ Комитет экономического развития г. Улан-Удэ в своем ответе (вх. 05584 от 04.03.2010, № 11387 от 06.05.2010) сообщило следующее: финансирование объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса МУП «Водоканал» из республиканского (местного) бюджетов в 4 квартале 2009 года не производилось.

Муниципальной целевой программой «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал» на 2008-2010 годы, утвержденной в соответствии с Постановлением Администрации г. Улан-Удэ от 28.10.2008 г. № 533, в 2009 году на снижение кредиторской задолженности было предусмотрено финансирование в сумме 13 380 тыс. руб. Фактически в 2009 году профинансировано 13 380 тыс. руб., в том числе: за 9 месяцев 2009 г. - 1 115 тыс. руб., в 4 квартале 2009 г. - 12 265 тыс. руб. Денежные средства были направлены на погашение просроченной кредиторской задолженности перед Комитетом по управлению имуществом и землепользованию по арендной плате.

К ответу от 04.03.2010 №416 (вх. № 05584 от 04.03.2010) МУ Комитет экономического развития г.Улан-Удэ представило копию отчета о реализации муниципальной целевой программы «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал» на 2008-2010 годы» за 9 месяцев 2009 года.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией установлено несоблюдение Обществом такого условия для применения ставки 0 процентов за 2009 год, как полное или частичное финансирование содержания этих объектов за счет средств республиканского и местных бюджетов.

Согласно выписки ОАО АК Сбербанк РФ по счету МУП «Водоканал» следует, что на счет общества поступили денежные средства от МУ Комитет по финансам Администрации г.Улан-Удэ, МУ Комитет городского хозяйства Администрации г.Улан-Удэ в рамках