Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А10-3488/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

МЦП «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал на 2008-2010 г.г.» на общую сумму 13 379 706,82 руб. с назначением платежа «предоставление субсидии на возмещение убытка согласно договору № 8 от 28.08.2009».

Как установлено налоговым органом, указанные суммы перечисляются со счета МУП «Водоканал» на счет ППО МУП «Водоканал» БРО Профсоюза работников жизнеобеспечения. Далее, как следует из платежных поручений, представленных самим Обществом в суд первой инстанции, ППО МУП «Водоканал» БРО Профсоюза работников жизнеобеспечения перечисляет эти суммы в КУИ за Общество в счет задолженности по арендной плате.

При установленных по делу обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что общество не получало финансирование на содержание объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не из местного, не из республиканского бюджетов; полученное финансирование из местного бюджета в соответствии с его целевым назначением направлено на погашение кредиторской задолженности, а именно, полученные денежные средства из местного бюджета направлены в счет уплаты задолженности по арендной плате, а не на содержание объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что право на применение льготы не связывается с целевым использованием полученных налогоплательщиком бюджетных средств на содержание жилищно-коммунального хозяйства, несостоятельна, поскольку полное или частичное финансирование содержание объектов, находящихся на балансе предприятия, за счет средств республиканского и местных бюджетов является условием применения налоговой льготы, соблюдение которого заявителем не подтверждено.

Общество, опровергая факт направления финансирования на погашение кредиторской задолженности по арендной плате, и указывая на отсутствие у специально уполномоченных органов местного самоуправления достоверной информации об эффективности использования выделенных финансовых средств, вместе с тем, доказательств в подтверждение соответствующих обстоятельств не представило.       

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на судебные акты по делу №А10-2903/2010 судом отклоняется, поскольку обстоятельства, установленные по данному делу, не имеют значения при рассмотрении настоящего спора. 

Из оспариваемого решения инспекции следует, что налоговый орган исследовал ежемесячные отчеты по основным средствам, содержащие перечень имущества (здания, сооружения (скважины, выгребные ямы, будки водоналивные), машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, другие виды основных средств (сети водоотведения, канализации, линии электропередачи кабельная).

Проверкой установлено, что в 2010 году финансирование для общества выделено на выполнение работ в отношении конкретных объектов: вертикальные многоступенчатые насосы в 101 микрорайоне г. Улан-Удэ; водоналивная будка в микрорайоне Тулунжа, ул.Акшинская, 2а; установка для обезжелезивания воды в микрорайоне Тулунжа, ул.Акшинская, 2а; гидрант и водовод по ул. Лысогорская, 95; водоналивная будка п.   Аршан.

В подтверждение правомерности применения ОАО «Водоканал» налоговой ставки 0 процентов по налогу на имущество организаций за 2010 год, в ходе проверки представлены:

1. ежемесячные отчеты по основным средствам, содержащие перечень имущества (здания, сооружения (скважины, выгребные ямы, будки водоналивные), машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, другие виды основных средств (сети водоотведения, канализации, линии электропередачи кабельная), в отношении которого, применена ставка 0 процентов за 2010 год;

Факт принадлежности имущества, в отношении которого применена ставка 0 процентов, к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и его использования в целях оказания жилищно-коммунальных услуг налоговым органом не оспаривается.

2. муниципальный контракт от 18.08.2010 №61-К на выполнение заказа на приобретение и установку насосов для муниципальных нужд, согласно которого заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязанности по поставке и установке вертикальных многоступенчатых насосов со встроенными частотными преобразователями для ПНС в 101 мкр. г. Улан-Удэ, в количестве 2 штук, согласно техническому заданию.

Цена поставляемого товара составляет 700 000 руб., в том числе НДС (п. 2.1 контракта). Контрактом предусмотрена форма оплаты заказчиком поставляемых товаров - перечисление денежных средств на расчетный счет исполнителя, из средств местного бюджета КБК 0502-019-3510500-500-310 (п. 2.4 контракта);

-   акт о приемке выполненных работ (формы № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3), № 1 от 03.12.2010, локальный сметный расчет, счет-фактура № 1681 от 03.12.2010 на сумму 700 000 руб., в том числе НДС - 106 779,66 руб.

-   выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств 29.12.2010 в размере 700 000 руб., в том числе НДС - 106 779,66 руб. за поставку и установку насосов.

3. муниципальный контракт от 31.08.2010 № 33 на выполнение работ по капитальному ремонту, согласно которого подрядчик (МУП «Водоканал») обязуется в установленный контрактом  срок  выполнить  работы  по  монтажу  установки  для  обезжелезивания  воды  и расширение существующей водоналивной будки мкр. Тулунжа, ул. Акшинская в соответствии с локальным сметным расчетом, а также обеспечить ввод в действие объекта в соответствии с утвержденным локальным сметным расчетом и требованиями, обусловленными заказчиком, а заказчик (МУ Комитет городского хозяйства) обязуется принять и оплатить выполненные работы.

Подрядчик обязуется выполнить все объемы работ по объекту собственными силами и (или) силами привлеченных субподрядных организаций в соответствии с утвержденной документацией (пункт 1.2 контракта).

Общая стоимость работ составляет 450 000 руб. (пункт 2.1 контракта).

-   дополнительное соглашение от 26.10.2010  №1 к муниципальному контракту №33 от 31.08.2010;

-   акт о приемке выполненных работ (формы № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3) от 15.09.2010 на сумму 450 000 руб., в том числе НДС;

-   выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств 29.10.2010 в размере 450 000 руб., в том числе НДС - 68 644,07 руб. - оплата за монтаж установку для обезжелезивания воды;

4. муниципальный контракт от 01.10.2010 №24 на выполнение работ по капитальному ремонту, согласно которого подрядчик (ОАО «Водоканал») обязуется в установленный контрактом срок выполнить работы по ремонту гидранта и водовода в колодце по ул. Лысогорская, 95, в соответствии с локальным сметным расчетом, а также обеспечить ввод в действие объекта в соответствии с утвержденным локальным сметным расчетом и требованиями, обусловленными заказчиком, а заказчик (МУ Комитет городского хозяйства) обязуется принять и оплатить выполненные работы после поступления денежных средств из местного бюджета до 31.12.2010.

Подрядчик обязуется выполнить все объемы работ по объекту собственными силами и (или) силами привлеченных субподрядных организаций в соответствии с утвержденной документацией (пункт 1.2 контракта).

Общая стоимость работ составляет 40 000 руб. (пункт 2.1 контракта).

Источником финансирования являются выделенные средства из местного бюджета в сумме 40 000 руб. КБК 0502-030-5240119-500-225 (пункт 2.2 контракта);

-   дополнительное соглашение от 26.10.2010 № 1 к муниципальному контракту №33 от 31.08.2010,

-   акт о приемке выполненных работ (формы № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3) от 15.10.2010 на сумму 25 813,61 руб., в том числе НДС;

-   выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств 21.12.2010 в размере 25 813,61 руб., в том числе НДС - 3 937,67 руб.

5. муниципальный контракт от 18.10.2010 №48 на выполнение работ, согласно которому подрядчик (ОАО «Водоканал») обязуется в установленный контрактом срок выполнить работы по переносу водоналивной будки с территории п. Аршан на территорию п. Верхняя Березовка г. Улан-Удэ в соответствии с проектно-сметной документацией, а также обеспечить ввод в действие объекта в соответствии с утвержденной проекто-сметной документацией, СНиП и требованиями, обусловленными заказчиком, а заказчик (МУ Комитет городского хозяйства) обязуется принять и оплатить выполненные работы.

Подрядчик обязуется выполнить все объемы работ по объекту собственными силами и (или) силами привлеченных субподрядных организаций в соответствии с утвержденной документацией (пункт 1.2 контракта).

Общая стоимость работ составляет 99 999 руб., в том числе НДС 15 254,1 руб. (пункт 2.1 контракта).

Источником финансирования являются выделенные средства из резервного фонда финансирования непредвиденных расходов Администрации г. Улан-Удэ в сумме 99 999 руб. КБК 0502-030-0700501-500-226 (пункт 2.2 контракта);

-акт о приемке выполненных работ (формы № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (формы КС-3) от 03.11.2010 г. на сумму 99 999 руб., в том числе НДС,

-выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств 19.11.2010 в размере 99 998,99 руб., в том числе НДС - 15 254,08 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом направлен запрос (исх. №12-26/12275 от 22.11.2011) в МУ Комитет городского хозяйства Администрации г. Улан-Удэ. Согласно полученному ответу (вх. № 00432 от 12.01.2012) от МУ Комитет городского хозяйства Администрации г. Улан-Удэ установлено, что в 2009 году финансирование МУП «Водоканал» производилось в рамках Муниципальной целевой программы «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал»», финансирование составило 13 379 706,82 руб. В 2010 году согласно Распоряжению №1465-р от 12.10.2010 была произведена оплата за выполненные работы по переносу водоналивной будки с территории п. Аршан на территорию п. Верхняя Березовка г. Улан-Удэ в сумме 99 998,99руб.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 06.03.2012 №14-06, налоговым органом получено письмо (вх. № 01768 дсп от 28.03.2012) от МУ Комитет по управлению имуществом и землепользованию г. Улан-Удэ (исх. № 00320817 от 26.03.2012), из которого следует, что:

- вертикальные многоступенчатые насосы в 101 мкр. г. Улан-Удэ находятся в муниципальной собственности, значатся на учете муниципальной казны;

-   объект «водоналивная будка мкр. Тулунжа, ул. Акшинская, 2А, 1 этажное нежилое здание, литера A, S=9 кв.м., тех. Паспорт № 37707» находился в муниципальной собственности и вошел 23.09.2010 в состав подлежащего приватизации имущественного комплекса МУП «Водоканал» при преобразовании в ОАО «Водоканал», в настоящее время собственником является ОАО «Водоканал»;

-   установка для обезжелезивания воды, мкр. Тулунжа, ул. Акшинская, 2а, находится в муниципальной собственности, значится на учете муниципальной казны;

-   по объектам: «Гидрант и водовод по ул. Лысогорская, 95» и «Водоналивная будка п. Аршан», комитет не располагает информацией.

-заказчиком/координатором МПЦ «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал» на 2008- 2010 г.г.» являлся МУ «Комитет городского хозяйства», средства, полученные предприятием по указанной программе, были направлены на погашение просроченной кредиторской задолженности.

На требование №12-647 от 13.03.2012 МУ Комитет городского хозяйства Администрации г. Улан-Удэ (исх. № 00510432 от 28.03.2012) сообщило следующее:

-    по объекту «вертикальные многоступенчатые насосы в 101 мкрн.» (муниципальный контракт от 18.08.2010 № 61-К) Комитет информацией не располагает, так как главным распорядителем бюджетных средств по данному мероприятию являлся Комитет по управлению имуществом и землепользованию Администрации г. Улан-Удэ;

-    по муниципальному контракту от 01.10.2010 № 24 предметом контракта являлось выполнение работ по «ремонту гидранта и водовода в колодце ул. Лысогорская, 95». Работы производились в существующем колодце, который находится в муниципальной собственности;

-    по муниципальному контракту от 18.10.2010 № 48 предметом контракта являлось выполнение работ «по переносу водоналивной будки с п. Аршан, на территорию п. В. Березовка». Существующая водоналивная будка в п. Аршан до ее переноса находилась в муниципальной собственности.

Согласно сведениям, представленным ранее МУП «Водоканал», средства, полученные по МПЦ «Финансовое оздоровление МУП «Водоканал» на 2008-2010 гг.», направлены на погашение просроченной кредиторской задолженности (вх. № 01839 дсп от 30.03.2012).

Таким образом, в 2010 году финансирование выделено на выполнение работ по конкретным объектам. В представленных обществом муниципальных контрактах на выполнение работ предусмотрен конкретный перечень объектов без указания на комплекс жилищно-коммунального хозяйства в целом.

Доказательства того, что объекты, финансирование которых осуществлялось на основании заключенных муниципальных контрактов, являлись основными средствами, учитываемыми на балансе, предприятием не представлены. Вместе с тем, налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что объекты, в отношении которых выполнены работы в рамках заключенных муниципальных контрактов, находятся в муниципальной собственности.

Обществом доказательства выделения целевых бюджетных на содержание спорных объектов не представлены. Перечисленные Комитетом городского хозяйства г.Улан-Удэ денежные     средства    являлись    оплатой    за    выполненные    работы    (оказанные    услуги)    и использовались ОАО «Водоканал» по своему усмотрению. Данные денежные средства не выдавались ОАО «Водоканал» согласно бюджетной смете, Общество не вело бюджетный учет, не формировало и не представляло бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему распорядителю.

В данном случае получателем бюджетного финансирования является Комитет городского хозяйства г.Улан-Удэ. В то время как ОАО «Водоканал» не является получателем бюджетных средств (не финансируются за счет республиканского и местного бюджетов).

Условия контрактов о предмете, стоимости выполненных работ (услуг), порядке расчетов и сдачи-приемки выполненных работ (услуг), подтверждают, что отношения между МУ Комитетом городского хозяйства г.Улан-Удэ и ОАО «Водоканал» являются гражданско-правовыми и регулируются нормами гражданского законодательства, а не бюджетного законодательства.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо,