Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А19-12693/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

финансов РФ от 13.10.2003 № 91н).

Доводы апелляционной жалобы о том, что неучтение железнодорожной ветки как отдельного объекта, не могло повлечь негативных последствий, отклоняется апелляционным судом, поскольку учет должен быть достоверным, отражающим все объекты основных средств.

Доводы апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции дополнил основания для привлечения общества к ответственности, отклоняется, поскольку судом первой инстанции оценены как доводы налогового органа, так и доводы общества, соответственно, сделан общий вывод по результатам исследования доказательств.

Правильно не принят судом первой инстанции и довод общества о неправомерном применении расчётного метода для определения стоимости основных средств, поскольку были представлены все первичные документы и договоры, позволяющие точно определить стоимость основных средств, в связи со следующим.

Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость определены инспекцией из представленных налогоплательщиком документов, а также документов, полученных в ходе проведения выездной проверки.

Так, пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлено, что учет основных средств ведется Обществом с нарушением установленного порядка, в учетных данных содержатся недостоверные сведения, налоговый орган вправе определить суммы налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ расчетным путем на основании имеющихся информации о налогоплательщике.

Указанное выше право налоговых органов (исчисления налогов расчетным путем) направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 1621/11, наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.

С целью выявления аналогичных налогоплательщиков инспекцией в адрес налоговых органов г. Иркутска и Иркутской области направлены запросы о представлении информации по аналогичным налогоплательщикам. При анализе полученных ответов установлено отсутствие информации об аналогичных налогоплательщиках.

Таким образом, размер налогов, подлежащих уплате ООО «Кентавр Сиб» в бюджетную систему РФ, правомерно произведен Инспекцией расчетным путем, на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также информации, полученной от контрагентов проверяемого лица и иных лиц, располагающих сведениям о налогоплательщике.

В целом, апелляционный суд, поддерживая выводы суда первой инстанции, исходит из того, что учет объектов основных средств должен быть достоверным, исходящим из их реальной стоимости, как экономической основы определения размеров уплачиваемых налогов, создающей равные условия всем налогоплательщикам.

Как правильно указано судом первой инстанции, проведенной выездной налоговой проверкой установлено получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в 2009-2010 годах, путем уменьшения размера налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций, в результате применения упрощенной системы налогообложения.

В проверяемый период ООО «Кентавр Сиб» получало доход от сдачи недвижимого имущества в аренду.

Налоговая база по НДС рассчитана на основании первичных документов, полученных в ходе выездной налоговой проверки от налогоплательщика в порядке статьи 93 НК РФ, а также от контрагентов проверяемого лица в рамах статьи 93.1 НК РФ.

Проверкой установлено, что в нарушение статей 146, 153 НК РФ занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость в 2009-2010 годах на сумму 40 841 177,33 рубля, в связи с чем не начислен НДС за проверяемый период в сумме 7 351 411,92 рубля.

Довод Общества о том, что Инспекцией неправомерно не приняты налоговые вычеты по НДС на основании представленных первичных документов, подтверждающих расходы, правильно признан судом первой инстанции неправомерным в связи с отсутствием счетов - фактур, подтверждающих право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

Так, согласно ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки в подтверждение произведенных расходов налогоплательщиком были представлены акты выполненных работ (услуг) и товарно-транспортные накладные по форме ТОРГ-12, счета - фактуры Обществом не представлены.

Вместе с тем, как правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом были учтены в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры, представленные по требованию контрагентами налогоплательщика (МУП ВКХ г. Иркутска, ООО ИГТСК, ООО Иркутскэнергосбыт).

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, если иное не предусмотрено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии со­ответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Порядок составления счетов-фактур определен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. При этом пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составлен­ные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю про­давцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как правильно указано судом первой инстанции, суммы налоговых вычетов по НДС рассчитаны на основании первичных документов, полученных в ходе выездной налоговой проверки от налогоплательщика в порядке статьи 93 НК РФ, а также от контрагентов проверяемого лица в рамах статьи 93.1 НК РФ. Суммы входного НДС учтены по имеющимся документам по следующим контрагентам ООО «Кентавр Сиб»: Общество с ограниченной ответственностью «Иркутская городская тепло-сбытовая компания» ИНН 3811095810 КПП 380801001; Муниципальное унитарное предприятие «Производственное управление водопроводно-канализационного хозяйства» ИНН 3807000276 КПП 381150001; Общество с ограниченной ответственностью «Иркутская Энергосбытовая компания» ИНН 3808166404 КПП 381201001. Таким образом, с начала перехода на общий режим налогообложения, ООО «Кентавр Сиб» сумма начисленного НДС уменьшена на сумму вычета в размере 295 804 рубля, в том числе по налоговым периодам: 1 квартал 2009 года - 342 063,35руб., 2 квартал 2009 года - 210 178,26руб., 3 квартал 2009 года - 193 842,15руб., 4 квартал 2009 года - 307 202,26руб., 1 квартал 2010 года - 396 104,98руб., 2 квартал 2010 года - 233 128,64руб., 3 квартал 2010 года - 218 704,35руб., 4 квартал 2010 года - 394 580,04руб.

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что не подтверждается довод налогоплательщика о том, что налоговым органом не приняты во внимание налоговые вычеты, так как сумма налоговых вычетов установлена налоговым органом по данным встречных проверок. Иных документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов ни в ходе проверки, ни в ходе судебного рассмотрения налогоплательщиком не представлено.

С целью выявления аналогичных налогоплательщиков налоговым органом в адреса налоговых инспекций г. Иркутска и Иркутской области направлены запросы об оказании содействия в представлении информации по аналогичным налогоплательщикам по показателям финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кентавр Сиб» за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

В распоряжении налогового органа имеется информации по аналогичным налогоплательщикам по показателям финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кентавр Сиб» за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Так ответами № 07-01-26/007064@, №05-64/03390@, № 10-22/006611@, № 07­18/07419@, № 13-10/009035@, № 02-13/05291@, № 05-11/05309дсп@, № 12­11/1/006924@, № 09-19/010363@, № 15-17/010331@, № 09-16/05119@, №01-31­1/005012@, № 12-16/12319@, №19-32/010574@ инспекциями области представлена информация об отсутствии информации об аналогичных налогоплательщиках в Иркутской области.

Таким образом, размер налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, произведен расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также информации, полученной от контрагентов проверяемого лица и иных лиц, располагающих сведениям о налогоплательщике.

Как правильно указывает суд первой инстанции, доходы от реализации по налогу на прибыль рассчитаны на основании первичных документов, полученных в ходе выездной налоговой проверки от налогоплательщика в порядке статьи 93 НК РФ, а также от контрагентов проверяемого лица в рамах статьи 93.1 НК РФ. Учитывая изложенное суммы полученной арендной платы, поступившей в ООО «Кентавр Сиб» за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договорам аренды являются доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль организаций. Сумма выручки ООО «Кентавр Сиб» за проверяемый период составила 40 841 177,33 рубля. Расходы, связанные с производством и реализацией, для целей исчисления налога на прибыль организаций определены на основании первичных документов, полученных в ходе выездной налоговой проверки от налогоплательщика в порядке статьи 93 НК РФ, а также от контрагентов проверяемого лица в рамах статьи 93.1 НК РФ.

Судом первой инстанции правильно указано, что основанием для доначисления налога на имущество послужили выводы налогового органа о недостоверности определения стоимости имущества. Так как материалами дела подтверждено неправомерное применение организацией в 2009-2010 годах упрощенной системы налогообложения. В соответствии с главой 30 НК РФ в проверяемый период должно начислять и уплачивать налог на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая ставка, установленная Законом Иркутской области от 26.11.2003 года № 59-оз «О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области», Законом Иркутской области от 08.10.2007 № 75-оз «О налоге на имущество организаций» в 2009-2010 годах составляла 2,2 процента.

Поскольку в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Кентавр Сиб» вело учет основных средств с существенными нарушениями законодательства о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, не позволяющими достоверно определить качественные характеристики и первоначальную стоимость следующих объектов основных средств: объект Универсам, расположенный по адресу Университетский, 60; административное складское помещение площадью 4 217,9 м; административное складское помещение площадью 364,2м; административное складское помещение площадью 1 751,2 м2; административное складское помещение площадью