Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А19-13753/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

данные путевые листы не могут подтверждать хозяйственные взаимоотношения ООО «Талинга» с ООО «Глобал-строй».

МИФНС России № 22 по Красноярскому краю в отношении ООО «Глобал-строй» сообщила, что организация применяет общий режим налогообложения. Согласно сведениям о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год численность составила: за 2010 год – 3 человека, 2011 год – 5 человек. Сведения об имуществе, транспорте отсутствуют (письмо от 16.11.2012 № 07-28/06891).

Анализ банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Глобал-строй» в КБ «Канский» (ООО) (запрос вне рамок выездной проверки от 25.06.2012 № 02-07/3333, ответ от 12.07.2012 № 07-27/19378) и «Банк24.РУ» (ОАО) (запрос вне рамок выездной проверки от 25.06.2012 № 02-07/7777, ответ направлен 12.07.2012 № 99-01-25/6950) показал, что организацией ООО «Глобал-строй» не осуществлялись сопутствующие расходы, характерные для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (потребление коммунальных услуг, перечисление денежных средств на аренду помещения, аренду персонала, транспортных средств, оборудования, зданий, помещений, перечисления по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы, услуги связи и др.), также не снимались наличные денежные средства и не перечислялись на банковские карточки.

ООО «Глобал-строй» представлены сведения по форме 2-НДФЛ о выплате дохода физическим лицам: за 2010 год - в отношении Машуковой Е.М., Бурдуковской А.О., Ласковскго А.В., Чудогашевой Н.В.

В ходе выездной налоговой проверки в налоговые органы по месту регистрации указанных лиц направлены поручения о допросе:

-  от 08.02.2013 № 02-13/32 – Машуковой Е.М. В ответ Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска сообщила, что Машуковой Е.М. направлена повестка от 11.02.2013 № 66. В установленный срок Машукова Е.М. в налоговый орган не явилась;

-  от 08.02.2013 № 02-13/34 – Бурдуковской А.О. В ответ МИФНС России № 4 по Красноярскому краю сообщила, что свидетель по повестке № 29 от 13.02.2013 в назначенное время для дачи показаний в налоговый орган не явился;

-   от 22.02.2013 № 02-13/54 – Чудогашевой Н.В. (после изменения фамилии - Шадрина). В ходе допроса 13.05.2013 (протокол № 70) Шадрина Н.В. пояснила, что организация ООО «Глобал-строй» ей не знакома, работником указанной организации не являлась, доход не получала;

-   от 11.02.2013 № 02-13/37 – Ласковского А.В. Согласно информации, представленной МИФНС России № 22 по Красноярскому краю, в адрес Ласковского А.В. по адресу регистрации направлена повестка о необходимости явки в инспекцию для дачи показаний в качестве свидетеля, в установленный срок свидетель не явился (письмо от 01.04.2013 № 10-01-32/13179).

Согласно поступившей информации УГИБДД ГУ МВД России по Красноярскому краю, по данным краевой автоматизированной базы учета автомототранспортных средств, регистрационный действия с транспортными средствами ООО «Глобал-строй» не производились (письмо от 25.04.2013 № 10-01-32/17888).

Согласно поступившей информации Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края, в базе данных инспекции Гостехнадзора г. Красноярска отсутствуют сведения о регистрации ООО «Глобал-строй» самоходных машин (письмо от 24.04.2013 № 10-01-32/17769).

Согласно информации, представленной Агентством лесного хозяйства Иркутской области, между Агентством и ООО «Глобал-строй» договоры аренды лесных участков, договоры купли-продажи лесных насаждений не заключались.

Агентство лесной отрасли по Красноярскому краю сообщило, что организации ООО «Глобал-строй» в 2009-2011 году лесные участки для заготовки древесины по договорам аренды и договорам купли-продажи лесных насаждений на территории Красноярского края не предоставлялись.

Согласно копиям материалов регистрационного дела, представленным МИФНС России № 23 по Красноярскому краю учредителями (участниками) ООО «Глобал-строй» являлись: Ласковский А.В. (доля участия 100% в период с 06.05.2010 по 20.11.2011; доля участия 50% в период с 21.11.2011) Ахтямов А.М. (доля участия 50% в период с 21.11.2011). Руководителем ООО «Глобал-строй» по данным регистрационного дела были заявлены Ласковский А.В. (в период с 06.05.2010 по 20.11.2011), Ахтямов А.М. (в период с 21.11.2011 по 19.12.2011)

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение от 11.02.2013 № 02-13/37 о допросе Ласковского А.В.. Согласно информации, представленной МИФНС России № 24 по Красноярскому краю, в адрес Ласковского А.В. по месту его регистрации направлена повестка о необходимости явки в инспекцию для дачи показаний в качестве свидетеля, в установленный срок   Ласковский для   допроса в налоговый орган не явился.

Согласно информации, представленной ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, Ахтямову А.М. направлена повестка от 07.02.2013 № 64 по адресу регистрации. В установленный срок Ахтямов А.М. в налоговый орган для допроса не явился (письмо от 01.03.2013 №10-01-32/08140).

По данным АИС ФЦОД в проверяемом периоде ООО «Домострой» имело 2 расчетных счета: первый счет был открыт 18.06.2013 в КБ «Канский», второй счет открыт 12.10.2010 в «Банк 24.РУ».

Вне рамок выездной налоговой проверки направлены запросы о предоставлении банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Глобал-строй»: в КБ «Канский» (ООО) - от 25.06.2012 № 02-07/3333, ответ от 12.07.2012 № 07-27/19378, в «Банк24.РУ» (ОАО) - от 25.06.2012 № 02-07/7777, ответ 12.07.2012 № 99-01-25/6950.

При анализе движения денежных потоков по расчетным счетам ООО «Глобал-строй» в КБ «Канский» (ООО) и «Банк24.РУ» (ОАО) судом установлено, что ООО «Глобал-строй» не осуществлялись расходы, характерные для осуществления реальной финансово- хозяйственной деятельности (потребление коммунальных услуг, перечисление денежных средств на аренду помещения, аренду персонала, транспортных средств, оборудования, зданий, помещений, перечисления по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы, услуги связи и др.), снятие наличных денежных средств и перечисление на банковские карточки.

По расчетным счетам ООО «Глобал-Строй» в 2010 году произведена уплата НДФЛ в сумме 10 010 руб., страховых взносов в сумме 20 713 руб., НДС в сумме 2 734 руб., налога на прибыль организаций в сумме 14 951 руб. При этом по выпискам банков размер выручки за 2010 год составил 36 372 759 рублей.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), отраженная ООО «Глобал-Строй» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2010 год и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за первый-четвертый кварталы 2010 года, составила 28 711 786 рублей.

В 2011 году по счетам ООО «Глобал-строй» произведена уплата НДФЛ в сумме 28713 руб., страховых взносов в сумме 122 336 руб., НДС в сумме 52 885 руб., налога на прибыль организаций в сумме 43 992 руб. При этом по выпискам банков размер выручки за 2011 год составил   297 505 030 рублей (без учета получения наличных денежных средств).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), отраженная ООО «Глобал-Строй» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2011 год и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за первый-четвертый кварталы 2010 года, составила 40 132 698 руб. то есть в целях налогообложения учтена выручка в шесть раз меньше, чем фактически поступила на расчетный счет (без учета наличных денежных средств по расчетам с ООО «Талинга»).

В ходе выездной налоговой проверки в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса РФ МИФНС России № 22 по Красноярскому краю направлено Поручение от 04.02.2013 № 02-06/186 об истребовании у ООО «Глобал-строй» документов по взаимоотношениям с ООО «Талинга». Указанная инспекция сообщила, что документы по требованию ООО «Глобал-строй» не представлены (письмо от 27.03.2013 № 10-01-33/01728дсп).

ООО «Глобал-строй» представлялись за 2011 год сведения по форме 2-НДФЛ о выплате дохода Волковой Е.Ю., Липееву О.Н., Филлипович Д.В., Видяйкиной Н.В., Ласковскому А.В., Машуковой Е.М.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска сообщила, что Волкова Е.Ю. для дачи показаний не явилась (письмо от 13.05.2013 № 10-01-33/02528дсп)

ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска сообщила, что свидетель Липеева О.Н. в установленный срок в инспекцию на допрос не явилась (письмо от 18.04.2013 № 10-01-32/16096).

ИФНС России по Советскому району г. Красноярска сообщила, что Машуковой Е.М. направлена повестка от 11.02.2013 № 66. В установленный срок Машукова Е.М. в налоговый орган не явилась (письмо от 01.03.2013 № 10-01-32/08139);

Согласно информации, представленной МИФНС России №22 по Красноярскому краю, в адрес Ласковского А.В. по адресу регистрации направлена повестка о необходимости явки в инспекцию для дачи показаний в качестве свидетеля, в установленный срок свидетель не явился (письмо от 01.04.2013 № 10-01-32/13179). Видяйкина Н.В. также для дачи показаний в налоговый орган не явилась (письмо от 07.03.2013 № 10-01-32/09252).

По расчетным счетам ООО «Глобал-строй» прослеживаются отдельные операции по оплате работ для муниципальных учреждений. Налоговым органом установлено, что от имени ООО «Глобал-строй» в отношениях с соответствующими учреждениями выступал Евлоев Х.Х., установить причастность которого к реальной хозяйственной деятельности не удалось.

Так, согласно представленным по требованию документам ООО «Глобал-строй» по Договору подряда от 04.07.2011 № 2 обязалось выполнить работы по капитальному ремонту потолка здания МБОУ «Колбинская средняя общеобразовательная школа». Договор подряда, Акт о приемки выполненных работ, счет-фактура подписаны руководителем ООО «Глобал-строй» Евлоевым Х.Х.

Согласно Договору подряда от 20.06.2011 ООО «Глобал-строй» обязалось выполнить работы по капитальному ремонту кровли здания МБУ «Молодежный центр «Феникс». Договор подряда, Акт о приемки выполненных работ, локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ и затрат, счет-фактура подписаны руководителем ООО «Глобал-строй» Евлоевым Х.Х.

Из материалов дела следует, что Евлоев Х.Х. никогда не являлся руководителем ООО «Глобал-строй», сведения о его доходах данной организацией в налоговый орган по форме 2-НДФЛ не передавались, заработная плата ему не перечислялась. МИФНС России № 26 по Красноярскому краю сообщила, что Евлоев Х.Х. для допроса в качестве свидетеля в инспекцию не явился.

По данным карточки счета 60 по контрагенту ООО «Глобал-строй», представленной ООО «Талинга» в ходе выездной налоговой проверки, по состоянию на 31.12.2010 года числилось кредитовое сальдо (задолженность) в размере 3 397 000 рублей. То есть оплата услуг в 2010 году ООО «Талинга» своему контрагенту не производилась.

По 2011 году заявитель представил документы на оплату товаров (услуг) в адрес ООО «Глобал-Строй» на сумму 22 723 900 руб., из которых 11 199 000 руб. произведено путем перечисления безналичных денежных средств, а 11524 900 руб. – путем передачи наличных денежных средств с оформлением приходных кассовых ордеров и чеков ККТ.

ООО «Глобал-строй» представило квитанции к приходным кассовым ордерам, в которых в расшифровке подписи главного бухгалтера и кассира указан Ласковский А.В., причастность которого к деятельности данной организации материалами дела не подтверждается.

Форма приходного кассового ордера и порядок его заполнения утверждено постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Приходный кассовый ордер используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и выдается на руки сдавшему деньги.

В квитанциях к приходным кассовым ордерам, приложенных к авансовому отчету Хохлова О.А. от 30.06.2011 № 192, подпись кассира не расшифрована.

Таким образом, указанные платежные документы не соответствуют требованиям, установленным пунктом 1 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ для первичных учтенных документов.

Руководитель ООО «Талинга» Хохлов О.А. в ходе допроса пояснил, что инициаторами расчетов наличными средствами были представители ООО «Глобал-строй». Предварительно по телефону они извещали, какую сумму им необходимо рассчитать и когда они подъедут за деньгами. Деньги передавали в конторе ООО «Талинга», они отдавали приходные ордера, подписанные и заполненные. Документы, подтверждающие полномочия и личность, не требовали, свои полномочия представители подтвердили на словах (протокол от 30.01.2013 № 21).

Таким образом, ООО «Талинга» не удостоверилось, что производит исполнение обязательства, то есть оплату, надлежащему лицу, не потребовало у представителя поставщика предъявить доверенность, выданную организацией-поставщиком, на получение денежных средств. У должностных лиц ООО «Талинга» не вызвало вопросов то обстоятельство, что им привозились уже пробитые чеки контрольно-кассовой техники, хотя эти чеки должны были пробиваться в присутствии плательщика.

Следовательно, представленные квитанции к приходным кассовым ордерам не подтверждают наличие хозяйственных связей между ООО «Талинга» и ООО «Глобал-строй», так как денежные средства передавались неустановленным физическим лицам, документы оформлены с нарушением установленного порядка.

ООО «Талинга» с квитанциями к приходным кассовым ордерам представило кассовые чеки, в которых указано название организации – ООО «Глобал-строй», ИНН 002464225520, номер кассового аппарата – 00063784.

Согласно данным АИС ФЦОД ООО «Глобал-строй» контрольно-кассовая техника не регистрировалась, по данным федеральной базы ККТ различных моделей с заводским номером 00063784 принадлежат лицам, не имеющим исходя из материалов дела отношения к ООО «Глобал-Строй» - Беляковой И.В., Бекбулатовой Г.В., ООО «Форум», Частное образовательное учреждение дополнительного образования курсы «Лингва Консалт» ООО «Центр подготовки документов», адреса установки ККТ также не имеют отношения к рассматриваемому контрагенту (Калужская область, г. Боровск, ул.50 лет Октября, 21; Хабаровский край, г.Николаевск-на-Амуре, ул. Сибирская, 99; Ростовская обл, г.Белая Калитва, ул. Энгельса, 11; г. Санкт-Петербург, ул. Инженерная, 6; г. Москва, ул. Новослободская, 45; г. Архангельск, ул. Воскресенская, 7).

МИФНС России № 22 по Красноярскому краю на запрос от 30.01.2013 № 02-13/13 сообщила, что сведения о зарегистрированных ООО «Глобал-Строй» ККТ отсутствуют (письмо от 18.03.2013 № 10-01-33/01510дсп).

Более того, в представленных на проверку и суду в материалы дела кассовых чеках ООО «Глобал-строй» отсутствует признак применения контрольно-кассовой техники в фискальном режиме (буквенные обозначения ФП – фискальная память, ПФП – признак фискальной памяти, РФП – регистратор с фискальной