Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А19-13753/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Домострой» не состояло на учете в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Тайшетского района Иркутской области, тогда как при реальном выполнении для заявителя соответствующих работ (оказании услуг) должно было состоять на налоговом учете по месту создания постоянных (более месяца) рабочих мест;

-   доставка лесопродукции от ООО «Домострой» относимыми и допустимыми доказательствами не подтверждена;

- никто из опрошенных работников не подтвердил факт приобретения лесопродукции именно у ООО «Домострой», водители показали, что погрузку лесопродукции осуществляли погрузчики ООО «Талинга»;

-  в счетах-фактурах, товарных накладных, договорах содержатся недостоверные и (или) противоречивые сведения о хозяйственных операциях и должностных лицах, ответственных за их выполнение. При этом имеется несоответствие по лицам, действующим в качестве руководителей, не только по результатам контрольных мероприятий (экспертиз), но и формально по датам осуществления полномочий руководителей в соответствии с регистрационными данными (то есть, лица формировавшие пакеты документов, «не успевали» реагировать на изменение руководителей – так, с 11.01.2011 по 31.01.2011 и с 21.11.2011 по 29.12.2011 документы ООО «Домострой» подписывались соответственно от имени Николаевой Е.А. и Трифонова В.В., которые в том момент уже были заменены на других руководителей – соответственно на Халиуллину и Ахтямова);

-   получателем денежных средств явились неустановленные физические лица, личности которых плательщиком не проверялись, квитанции к приходным кассовым ордерам оформлены с нарушением установленного порядка, контрольно-кассовая техника с номером, указанным в кассовых чеках, ООО «Домострой» не регистрировалась;

-  ООО «Талинга» не проявило должную осмотрительность в отношениях с ООО «Домострой», не идентифицировало личности лиц, действующих от имени контрагента, а также не проверило полномочия представителей ООО «Домострой» (в том числе при оплате наличными денежными средствами), пренебрежительно отнеслось к нарушениям при оформлении документов, принимало составленные с нарушениями документы к учету.

Вышеизложенные факты свидетельствует об отражении в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Талинга» операций с товаром (работами, услугами), которые не могли быть приобретены (выполнены, оказаны) в 2010-2011 годах ООО «Домострой». Представленные ООО «Талинга» первичные документы в подтверждение расходов по контрагенту ООО «Домострой» содержат недостоверные сведения и не подтверждают несение соответствующих расходов.

Также ООО «Талинга» претендует на получение необоснованной налоговой выгоды в результате финансово-хозяйственных отношений с ООО «Глобал-Строй» (затраты за 2010 -2011 гг. на сумму приобретенной лесопродукции в размере 12 352 900 руб., на сумму услуг, работ в размере 13 508 475 руб.).

По 2010 году в отношении ООО «Глобал-Строй» (ИНН 2464225520) сумма неправомерно заявленных затрат составила 3 397 000 рублей, по 2011 году – 22 464 375 руб.

ООО «Талинга» при исчислении налога на прибыль за 2010 год включило в расходы в целях налогообложения прибыли по контрагенту ООО «Глобал-Строй» по услугам в сумме 3 397 000 руб.., за 2011 год - по приобретению лесопродукции на сумму 12 352 900 руб. и затраты по услугам (работам) на сумму 10 111 475 руб.

По результатам выездной налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждается, что представленные ООО «Талинга» первичные оправдательные документы по ООО «Глобал-Строй» содержат недостоверные данные и не могут являться подтверждением расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Из материалов дела следует, что согласно Договору от 24.09.2010 года ООО «Талинга» (Заказчик) в лице директора Хохлова О.А. поручает, а ООО «Глобал-строй» (Исполнитель) в лице директора Ласковского А.В. принимает на себя услуги бульдозера, объем работ 1 300 м/час. Цена за 1 м/час составляет 900 рублей (пункт 1.1 Договора). Заказчик обязуется своевременно и в полном объеме принять выполненную Исполнителем работу и произвести окончательный расчет в сумме 1 197 000 рублей. Стороны дополнительно согласовывают время исполнения отдельных этапов (пункт 1.3). В Договоре указаны юридический адрес и реквизиты ООО «Глобал-строй»: 66001, г. Красноярск, ул. Александра Матросова, 2, оф. 210, Расчетный счет 40702810901300000650, Кор. счет 30101810600000000859 «Банк24.РУ» ООО г. Екатеринбург, БИК 040452720, ИНН 2460207914/246601001.

В ходе выездной налоговой проверки также представлены договоры от 30.11.2010, от 30.11.2011 на услуги бульдозера, грейдера К700, идентичные по содержанию договору от 24.09.2010 (по первому договору объем работ 800 м/час, цена за единицу - 1250 руб., по второму договору объем работ 1000 м/час, цена за единицу 1200 руб.).

В указанных договорах не отражено, в чем конкретно заключаются услуги и в результате не представляется возможным установить, что услуги связаны с деятельностью ООО «Талинга», направленной на получение дохода. В пунктах договоров о цене товара (услуги) НДС отдельной строкой не выделен. В договорах за 2011 год на услуги бульдозеров, услуги по очистке лесосек судом установлены аналогичные обстоятельства, в этих договорах также указано, что они подписаны от имени ООО «Глобал-строй» директором Ласковским А.В.

В договорах на реализацию лесопродукции в 2011 году предусмотрена одна форма расчетов – наличными денежными средствами.

Реестр всех договоров, заключенных между ООО «Талинга» и ООО «Глобал-Строй», а также сами договоры находятся в 18 томе дела.

В рассматриваемых договорах содержатся недостоверные сведения, а именно: указан счет, открытый в «Банке24.РУ» (ОАО), и БИК банка - 040452720. Вместе с тем, согласно справочнику БИК РФ код 040452720 присвоен КБ «Канский» (ООО), тогда как БИК «Банка24.РУ» – 046577859. В договорах указан ИНН ООО «Глобал-строй» -2460207914/246601001, тогда как указанный ИНН принадлежит ООО «Домострой».

Согласно заключению эксперта от 28.03.2013 № 106-03/13 подписи в договорах ООО «Глобал-строй», подписанные от имени руководителя организации Ласковского А.В., выполнены вероятно не самим Ласковским А.В., а иным лицом.

В договорах на приобретение лесопродукции от 22.11.2011, 23.11.2011, 28.11.2011, 29.11.2011, а также в договорах на выполнение работ (оказание услуг) от 07.12.2011, 08.12.2011, 09.12.2011, 15.12.2011, 17.12.2011,б 18.12.2011, 20.12.2011, 21.12.2011, 22.12.2011, 23.12.2011 указано, что они подписаны от имени ООО «Глобал-строй» директором Ласковским А.В., тогда как с 21.11.2011 Ласковский А.В. освобожден от должности руководителя. Сведений о том, что Ласковский продолжает действовать на основании доверенности, договоры не содержат.

В счетах-фактурах ООО «Глабал-строй» от 24.09.2010 №142, от 30.11.2010 №214, от 30.11.2010 №215 на сумму 3 397 000 руб. также указано, что они подписаны директором Ласковским А.В., НДС в цену товара не включен, отдельной строкой не выделен и ООО «Талинга» не предъявлен.

Согласно информации, представленной 16.11.2012 МИФНС России № 22 по Красноярскому краю по запросу от 08.08.2012 № 15-08/01-299, направленному вне рамок выездной налоговой проверки, ООО «Глобал-строй» применяет общую систему налогообложения, то есть является плательщиком налога на добавленную стоимость и при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, обязано предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

ООО «Глобал-строй» не предъявило ООО «Талинга» налог на добавленную стоимость, соответственно, стоимость реализации товаров (работ, услуг) не включена в налоговую базу по НДС, налог не исчислен и не уплачен в бюджет.

В счетах-фактурах указан адрес ООО «Глобал-строй» - г. Красноярск, ул. А. Матросова, 2, оф. 210, однако фактически организация по указанному адресу не находилась.

Вне рамок выездной налоговой проверки МИФНС России № 22 по Красноярскому краю направлен запрос от 25.06.2012 № 02-13/221 о проведении осмотра территории по факту нахождения по адресу регистрации и осуществления деятельности ООО «Глобал-строй», а также опроса собственника помещения.

МИФНС России № 22 по Красноярскому краю сообщила, что по адресу г.Красноярск, ул. А Матросова, 2 расположено 12-ти этажное здание гостиницы «Турист». Собственником второго этажа является ООО «КАН-99». На момент проведения обследования второй этаж здания закрыт из-за проведения ремонтных работ. В связи, провести обследование помещения офиса 210 не представляется возможным. ООО «КАН-99» сообщило, что с ООО «Глобал-строй» договоры не заключали и не сотрудничали.

В ходе выездной налоговой проверки в МИФНС № 22 по Красноярскому краю направлено поручение от 28.01.2013 № 02-06/129 об истребовании документов у ООО «КАН-99» по взаимоотношениям с ООО «Глобал-строй». ООО «КАН-99» представило пояснительную записку, в которой указало, что не сотрудничало и не заключало договоров аренды с ООО «Глобал-строй» (письмо от 10.04.2013 № 10-01-33/02036дсп).

ООО «Талинга» представило Акты выполненных работ:

-        №142 от 24.09.2010. Исполнитель выполнил работы согласно договору по предоставлению услуг бульдозера. Объем работ 1 330 м/час. Работы выполнены качественно, в срок, предусмотренный договором;

-     № 214 от 30.11.2010. Исполнитель выполнил работы согласно договору по предоставлению услуг бульдозера. Объем работ 800 м/час. Работы выполнены качественно, в срок, предусмотренный договором.

-        № 215 от 30.11.2010. Исполнитель выполнил работы согласно договору по предоставлению услуг грейдера К700. Объем работ 1 000 м/час. Работы выполнены качественно, в срок, предусмотренный договором.

По 2011 году ООО «Талинга» представило Акты выполненных работ:

Номер и дата Акта

Наименование работ

Объем работ (м/ч)

Стоимость работ

№ 4 от 28.02.2011

очистка лесосек

2 750

2 200 000

№ 98 от 30.04.2011

услуги бульдозера

2 296,25

1 837 000

№ 181 от 30.06.2011

услуги бульдозера

5 000

4 000 000

№ 181 от 30.09.2011

услуги бульдозера

1 400

1 139 474,87

№ 210 от 07.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 211 от 08.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 212 от 09.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 218 от 15.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 220 от 17.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 221 от 18.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 223 от 20.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 224 от 21.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 226 от 22.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

№ 228 от 23.12.2011

услуги по очистке лесосек

110

93 500

Итого

10 111 474,87

В представленных актах не отражен по существу   характер оказанных услуги, период и место их оказания. Таким образом, акты не отвечают требованиям, установленным статьей 9 Закона РФ № 129-ФЗ к первичным учетным документам. Акты не подтверждены какими-либо документами, отсутствует расчет стоимости оказанных услуг, Акты не содержат измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

Согласно заключению эксперта от 28.03.2013 № 106-03/13 подписи от имени руководителя организации Ласковского А.В. в Актах приемки выполненных работ ООО «Глобал-строй», выполнены вероятно не самим Ласковским А.В., а иным лицом.

В Актах № 210 от 07.12.2011, № 211 от 08.12.2011, № 212 от 09.12.2011, № 218 от 15.12.2011, № 220 от 17.12.2011, № 221 от 18.12.2011, № 223 от 20.12.2011, № 224 от 21.12.2011, № 226 от 22.12.2011, № 228 от 23.12.2011, указано, что они пописаны директором Ласковским А.В., тогда как с 21.11.2011 данное лицо освобождено от должности руководителя ООО «Глобал-Строй».

ООО «Талинга» в отношении приобретений у ООО «Глобал-строй» в 2011 году лесопродукции представило товарные накладные, в которых налог на добавленную стоимость не выделен. В нарушение требований постановления Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» в товарных накладных, отсутствуют сведения о транспортной накладной (номер и дата); отсутствует должность и расшифровка подписи лица, фактически отпустившего груз (с расшифровкой Ф.И.О.).

В товарных накладных от 22.11.2011 № 203, от 23.11.2011 № 204, от 28.11.2011 № 205, от 29.11.2011 № 208 в расшифровке подписи руководителя и главного бухгалтера указан Ласковский А.В., тогда как с 21.11.2011 Ласковский А.В. освобожден от должности директора ООО «Глобал-строй».

Согласно заключению эксперта от 28.03.2013 № 106-03/13 подписи от имени руководителя организации Ласковского А.В. в товарных накладных ООО «Глобал-строй» вероятно выполнены не Ласковским А.В., а иным лицом.

ООО «Талинга» по требованию № 02-06/524 представило копии путевых листов.

При анализе всех имеющихся в деле путевых листов, судом установлено, что эти документы не содержат сведений, подтверждающих доставку лесопродукции, приобретенной у ООО «Глобал-строй». Какие путевые листы относятся к поставкам ООО «Домострой», а какие – к поставкам ООО «Глобал-Строй» достоверно установить невозможно.

По путевым листам также не представляется возможным определить – откуда доставлялась лесопродукция, так как во всех путевых листах в разделе «Задание водителю» отсутствуют маршруты движения, наименование груза и цель поездки. В данном разделе представленных путевых листов указано «ООО Талинга – ЛЗУ». В разделе «Последовательность выполнения задания» отсутствуют адреса пункта погрузки. Поскольку представленные путевые листы не позволяют установить связь с доставкой лесопродукции, приобретенной у ООО «Глобал-строй»,