Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А19-13753/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Е.М. в налоговый орган не явилась (письмо от 01.03.2013 № 10-01-32/08139).

МИФНС России № 22 по Красноярскому краю сообщила, что по адресу регистрации Халиуллиной А.В. направлена повестка о явке в инспекцию в качестве свидетеля. Халиуллина А.В. не явилась для дачи показаний (письмо от 05.03.2013 № 10-01-32/08663).

Вместе с тем, представлен имеющийся в инспекции протокол допроса Халиуллиной А.В. от 25.07.2011 № 77, в котором она пояснила, что по просьбе подруги дала ей копию своего паспорта. На вопрос, регистрировала ли она организации, в том числе ООО «Домострой», пояснила, что подписывала какие-то бумаги у нотариуса, также подписывала чистые листы бумаги, лично в регистрирующие органы не обращалась, по ее паспорту без ее ведома могли быть зарегистрированы предприятия, руководство не осуществляла, денежное вознаграждение не получала, расчетные счета не открывала, заработную плату, вознаграждение не получала.

В ходе выездной налоговой проверки направлены запросы:

-  в адрес УГИБДД ГУ МВД России по Красноярскому краю – о постановке ООО «Домострой» на учет автотранспортных средств. Согласно поступившей информации, по данным краевой автоматизированной базы учета автомототранспортных средств, регистрационный действия с транспортными средствами ООО «Домострой» не производились (письмо от 25.04.2013 № 10-01-32/17888).

- в адрес Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края – о постановке ООО «Домострой» на учет самоходных машин. Согласно поступившей информации, в базе данных инспекции Гостехнадзора г.Красноярска отсутствуют сведения о регистрации ООО «Домострой» самоходных машин (письмо от 24.04.2013 № 10-01-32/17769).

На территории Тайшетского района Иркутской области обособленные подразделения ООО «Домострой» не регистрировало, тогда как представленные в ходе выездной налоговой проверки документы (счета-фактуры, акты) предполагают осуществление обществом деятельности на территории района более одного месяца и необходимости постановки на учет обособленных подразделений в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

ООО «Домострой» зарегистрировано без цели ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно копиям материалов регистрационного дела, представленным МИФНС России № 23 по Красноярскому краю и МИФНС России № 26 по Красноярскому краю учредителями (участниками) ООО «Домострой» являлись: Баратов Ильхом Иномжонович (доля участия 100 % в период с 12.05.2008 по 10.08.2009, доля участия 50% в период с 11.08.2009 по 20.11.2011, доля участия 1/3 уставного капитала в период с 21.11.2011), Николаева Елена Анатольевна (доля участия 50% в период с 11.08.2009 по 20.11.2011, доля участия 1/3 уставного капитала в период с 21.11.2011) , Ахтямов Андрей Михайлович (доля участия 1/3 уставного капитала в период с 21.11.2011).

Должностные лицами, имеющими право действовать от имени ООО «Домострой» без доверенности согласно материалам регистрационного дела являлись: Баратов И.И. (в период с 12.05.2008 по 10.08.2009), Николаева Е.А. (в период с 11.08.2009 по 19.10.2010), Халиуллина А.В. (период с 20.10.2010 по 31.01.2011), Трифонов В.В. (в период с 01.02.2011 по 20.11.2011), Ахтямов А.М. (в период с 21.11.2011 по 04.04.2012).

Согласно поступившей от МИФНС России № 22 по Красноярскому краю информации, Баратов И.И. для проведения допроса не явился. По адресу регистрации Баратова И.И. расположен жилой одноэтажный дом, который находится в собственности Калмыковой С.М. Указанный адрес относится к адресу «массовой» регистрации, по нему зарегистрировано 911 человек (письмо от 07.02.2013   № 10-01-33/00716дсп).

Согласно информации, представленной МИФНС России № 22 по Красноярскому краю, по адресу регистрации Калмыковой С.М. направлена повестка от 26.02.2013 №2.13/218ш о явке в инспекцию для дачи показаний. Калмыкова С.М. для проведения допроса в инспекцию не явилась (письмо от 04.03.2013 № 10-01-33/01263дсп).

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса РФ в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Красноярска направлено поручение от 06.05.2013 № 02-06/679 об истребовании у нотариуса Захарцевой Л.И. выписки из реестра от 30.04.2008 № 3513 об удостоверении подлинности подписи Баратова Ильхома Иномжоновича на Заявлении о государственной регистрации ООО «Домострой», а также о подтверждении (опровержении) факта удостоверения Осколковой Екатериной Николаевной, замещающей временно отсутствующего нотариуса Захарцеву Ларису Иннокентьевну, подлинности подписи Баратова Ильхома Иномжоновича на Заявлении о государственной регистрации ООО «Домострой». Документы по требованию не представлены без указания причин (письмо   от 06.06.2013 № 2.13-12/В/27785).

Как уже указывалось, в ходе допроса в 2012 году Николаева Е.А. отрицала свою причастность к деятельности ООО «Домострой».

В ходе выездной налоговой проверки проведена почерковедческая экспертиза подписей, выполненных от имени Николаевой Е.А., на следующих документах:

-   Заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, по ООО «Домострой» от 11.08.2009 года;

-   Протокол № 2 от 20.10.2010 заседания внеочередного Общего собрания Участников Общества с ограниченной ответственностью «Домострой»;

-   Договор банковского счета № 249/СТ-К/09 от 13.10.2009 в КБ «Канский» (ООО) и карточке с образцами подписей в указанном банке;

-   Заявление от 13.10.2010 о присоединении к Правилам открытия, ведения и закрытия счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в «Банке24.РУ» (ОАО) и карточке с образцами подписей;

-   Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Домострой» за первый квартал 2010 года (рег. № 13123669), второй квартал 2010 года (рег. № 13877213), третий квартал 2010 года (рег. № 14355656) (Титульные листы налоговых деклараций за первый-третий квартал 2010 года – Приложение № 76 к Акту выездной налоговой проверки от 24.05.2013 № 02-06/18).

Согласно заключению эксперта ООО «СибРегионЭксперт» по результатам почерковедческой экспертизы от 28.03.2013 № 106-03/13 (от 05.04.2013 № 10-01-32/14052) подписи на соответствующих документах выполнены не самой Николаевой Е.А., а иным лицом, то есть Николаева Е.А. ни один из вышеперечисленных документов не подписывала, что подтверждает ее показания о непричастности к деятельности ООО «Домострой».

ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска направлено поручение от 06.05.2013 № 02-06/683 об истребовании у нотариуса Козинцевой М.В. выписки из реестра от 05.08.2009 № ПК-3249 об удостоверении подлинности подписи Николаевой Елены Анатольевны на Заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО «Домострой». На дату рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска сообщила, что истребуемые документы не представлены (исх. от 07.06.2013 № 2.15-35/622дсп).

МИФНС России № 9 по Красноярскому краю направлено Поручение от 08.05.2013 № 02-13-01/127 о допросе Романовой Евгении Ивановны – и.о. начальника Дополнительного офиса «Первый» КБ «Канский» (ООО), которая 13.10.2009 года засвидетельствовала подлинность подписи директора ООО «Домострой» Николаевой Елены Анатольевны в Карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Домострой» (Поручение от 08.05.2013 № 02-13-01/127). Ответ в налоговый орган не поступил.

В адрес КБ «Канский» запрос от 06.05.2013 № 02-14-01/92 о проведении проверки по факту открытия расчетного счета ООО «Домострой» в банке и удостоверения подлинности подписи Николаевой Е.А. От дачи мотивированных пояснений КБ «Канский» (ООО) по существу уклонился и формально сообщил, что расчетный счет ООО «Домострой» закрыт 28.10.2010 года (письмо от 31.05.2013 № 10-01-32/23055).

В адрес «Банк24.РУ» (ОАО) направлялся запрос от 06.05.2013 № 02-14-01/93 о проведении проверки по факту открытия расчетного счета ООО «Домострой» в банке и удостоверения подлинности подписи Николаевой Е.А., в ответ на который банк сообщил, что при открытии расчетного счета клиент идентифицируется согласно нормативным актам Центрального Банка РФ. В случае, если юридическое лицо зарегистрировано в установленном порядке, а также им представлены все документы, Банк не вправе отказать в открытии расчетного счета (от 30.05.2013 № 10-01-32/22909).

В отношении Халиуллиной А.В. МИФНС России № 22 по Красноярскому краю представила имеющийся в инспекции протокол от 25.07.2011 года, в котором она пояснила, что по просьбе подруги дала ей копию своего паспорта, подписывала какие-то бумаги у нотариуса, также подписывала чистые листы бумаги, лично в регистрирующие органы не обращалась, по ее паспорту без ее ведома могли быть зарегистрированы предприятия, руководство не осуществляла, денежное вознаграждение не получала, расчетные счета не открывала.

Согласно информации, представленной ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, Ахтямову А.М. направлена повестка от 07.02.2013 № 64 по адресу регистрации. В установленный срок Ахтямов А.М. в налоговый орган не явился (письмо от 01.03.2013 №10-01-32/08140).

Допросить Трифонова В.В., числящегося руководителем ООО  «Домострой» с 01.02.2011 по 20.11.2011, не представляется возможным (снят с учета в связи со смертью 05.04.2012 года).

Согласно Справке по форме № К-15, представленной Отделом УФМС России по Красноярскому краю в г. Лесогорске 29.03.2013 № 10-01-32/12833 по адресу регистрации Трифонова В.В. также зарегистрирована сестра Трифонова Татьяна Владимировна.

МИФНС России № 9 по Красноярскому краю в ответ на поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области о допросе Трифоновой Т.В. сообщила, что свидетель по повестке не явился (от 22.05.2013 № 10-01-32/21934).

В настоящее время допрос Трифоновой Т.В. произведен (протокол от 05.11.2013 №122 – т.29 л.д.207-212), которая сообщила, что проживала по одному адресу со своим братом Трифоновым В.В. с даты его рождения. Трифонов В.В. временно выезжал только в г.Красноярск в больницу (тубдиспансер), где ему удалили одно легкое, он нигде не работал, был пожизненно инвалидом 3 группы, не умел толком писать. Согласно показаниям данного свидетеля, Трифонов В.В. руководителем ООО «Домострой» не являлся, в Тайшетский район Иркутской области не ездил, его образование и состояние здоровье не позволяли ему быть руководителем данной организации.

Таким образом, с момента регистрации ООО «Домострой» происходила постоянная смена руководителей, которые либо не имеют отношения к деятельности данной организации либо не являются в налоговый органы для дачи пояснений.

При анализе движения денежных потоков за 2010 год по расчетным счетам ООО «Домострой» в КБ «Канский» (ООО) и «Банк24.РУ» (ОАО) установлено, что размер выручки за 2010 год составил 125 674 093 рубля.

Вместе с тем, выручка от реализации товаров (работ, услуг), отраженная в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2010 год и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за первый-четвертый кварталы 2010 года, составила 43 235 291 руб., то есть в целях налогообложения учтена выручка почти в 2,5 раза меньше, чем фактически поступило денежных средств на расчетный счет. При этом сопоставляются только те денежные средства, которые поступили в безналичном порядке. Аналогичная ситуация сложилась и в 2011 году.

Материалами дела подтверждается, что пополнение расчетного счета происходило за счет перечисления денежных средств в счет оплаты по договорам подряда, за СМР и ремонтные работы, по договорам субподряда, за пусконаладочные работы, консультационные услуги по проектированию, за материалы, стройматериалы, уборку снега. В тоже время по счетам ООО «Домострой» отсутствуют перечисления денежных средств по приобретению лесопродукции, а также за аренду техники.

КБ «Канский» (ООО) представил копии чеков ООО «Домострой», согласно которым обналичивание денежных средств со счета ООО «Домострой» в 2010 году осуществлялось Чудогашевой Н.В., в 2009 году – Радчук Н.П. и Филиппович Д.В.

В ходе допроса (протокол от 13.05.2013 № 70) Шадрина Н.В. (ранее – Чудогашева) пояснила, что организация ООО «Домострой» ей не знакома, денежные средства не получала, доверенности на получение денежных средств ей не выдавались.

Согласно представленной информации, в назначенное в повестке время Филиппович Д.В. и Радчук Н.П. в налоговый орган для допроса не явились.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Домострой» в КБ «Канский» (ООО) установлено, что в 2010 году со счета производилась оплата транспортного налога за Иванову Любовь Аслангериевну, а также транспортного налога и налога на имущество, пени за Пасечняк Елену Викторовну.

Согласно информации, представленной МИФНС России № 26 по Красноярскому краю и ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, Иванова Л.А. и Пасечняк Е.В. в назначенное время для дачи показаний в инспекцию не явилась.

В ходе выездной проверки в адрес МИФНС России № 26 по Красноярскому краю направлено поручение допросе Дмитриевой Дарьи Ивановны, руководителя Манской межпоселенческой библиотеки по взаимоотношениям с ООО «Домострой» в 2010 году. Протокол допроса поступил 25.06.2013 г. (вх. № 10-01-33/03353ДСП), в котором Дмитриева Д.И. показала, что в 2010 году исполняла обязанности директора библиотеки. Согласно муниципальному контракту в июле 2010 года осуществлен ремонт здания библиотеки. Подрядчиком являлось ООО «Домострой». Контракт подписан руководителем ООО «Домострой» Николаевой Е.А. С Николаевой Е.А. она не знакома и лично не встречалась. Приехал представитель Евлоев Х.Х. с уже подписанным контрактом. Работы выполняли 5 человек, не местные. Где они проживали и питались Дмитриевой Д.И. не известно. Выполненные работы сдавал Евлоев Х.Х. Документы, подписанные Николаевой Е.А., привез Евлоев Х.Х.

ООО «Домострой» представлены сведения по форме 2-НДФЛ о выплате дохода в 2011 году двум физическим лицам: Машуковой Е.М.   и Халиуллиной А.В.

ИФНС России по Советскому району г. Красноярска сообщила, что Машуковой Е.М. направлена повестка от 11.02.2013 № 66. В установленный срок Машукова Е.М. в налоговый орган не явилась (письмо от 01.03.2013 № 10-01-32/08139).

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Домострой» за 2011 года, содержащиеся в базе данных АИС ФЦОД, Халиуллиной А.В. выплачен доход в размере 21 000 рублей за январь-март включительно (по 7 000 рублей за каждый месяц).

В ходе допроса (протокол от 25.07.2011 № 7) Халиуллина А.В. показала, что организации, в которых она числилась учредителем и (или) руководителем выплату заработной платы и вознаграждения ей не производили.

В целях подтверждения факта доставки товара от ООО «Домострой» в соответствии со статьей 93 НК РФ ООО «Талинга» выставлено требование № 02-06/524 о представлении документов,