Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А19-13753/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

нахождения, изменение сведений осуществляются на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Постановка организации на учет (снятие с учета) подтверждается документом установленной формы. Так, налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Каждому налогоплательщику налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - цифровой код, упорядочивающий учёт налогоплательщиков в Российской Федерации. Присваивается юридическим лицам с 1993 года.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, а также формы документов, используемых при постановке на учет, учете сведений, снятии с учета юридических и физических  лиц, утверждены Приказом МНС России от 3 марта 2004 № БГ-3-09/178 (далее по тексту – Приказ МНС от 03.03.2004 № БГ-3-09/178).

Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации - десятизначный цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

-     код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN);

-  собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет для организаций - 5 знаков (ХХХХХ);

-  контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам для организаций - 1 знак (С).

В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

-   код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным Кодексом (NNNN);

-   причина постановки на учет (РР), например 01 – постановка по месту нахождения организации;

-   порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (XXX).

В соответствии с пунктами 3.1-3.3 Приказа МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178:

-   присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению;

-   присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не может быть повторно присвоен другой организации;

-   идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) могут быть признаны недействительными в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации.

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.

В документах, представленных ООО «Талинга» по взаимоотношениям с ООО «Луч», указан ИНН 2450004261 КПП 245001001.

Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки, указанные в первичных документах, представленных в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствуют о том, что ООО «Луч» обязано состоять в 2009 году на налоговом учете в МИФНС России № 8 по Красноярскому краю, код налогового органа – 2450.

Фактически сведения по ООО «Луч» ИНН 2450004261 КПП 245001001 в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствует.

В ходе выездной налоговой проверки в МИФНС России № 8 по Красноярскому краю направлен запрос от 14.02.2013 № 02-13/01507 о подтверждении факта регистрации и постановки на налоговый учет юридического лица с ИНН 2450004261, а также предоставлении выписки из ЕГРЮЛ в отношении юридического лица, имеющего идентификационный номер налогоплательщика – 2450004261.

МИФНС России № 8 по Красноярскому краю сообщила, что в базе данных ЕГРН, ЕГРЮЛ местного и федерального уровней налогоплательщики с ИНН 2450004261 не значатся (от 06.03.2013 № 10-01-32/09067).

Таким образом, первичные документы ООО «Луч», представленные ООО «Талинга» в ходе выездной налоговой проверки, оформлены от имени несуществующей организации.

В представленных документах указан адрес поставщика и грузоотправителя  - ООО «Луч» - г. Канск, ул. Ленина, 140.

Постановлением администрации г. Канска от 03.07.2009 года № 1015, размещенного на официальном сайте www.kansk-adm.ru, утвержден единый общегородской реестр адресов зданий, строений, сооружений (адресный реестр) города Канска (Приложение № 1 к Постановлению) и адресные номера объектов  адресного реестра города Канска (Приложение № 2).

Согласно Приложению № 2 к Постановлению от 03.07.2009 № 1015 по ул. Ленина расположены объекты с адресными номерами 2, 3, 9, 11, 17, 19.

Объект с адресным номером «140» по ул. Ленина в г. Канске отсутствует (Постановление администрации г. Канска от 03.07.2009 № 1015 и приложения № 1 и № 2 к нему - Приложение № 3 к Акту выездной налоговой проверки от 24.05.2013 № 02-06/18).

В ходе выездной налоговой проверки в адрес Муниципального казенного учреждения «Комитет по управлению муниципальным имуществом г. Канска» направлен запрос от 15.02.2013 № 02-12/33 о предоставлении информации о наличии адресного объекта по  ул.Ленина, 140. МКУ «КУМИ г. Канска» сообщило, что по адресу – г. Канск, ул. Ленина, 140, объекты недвижимого имущества отсутствуют (от 13.03.2013 № 10-01-32/09731).

Таким образом, в представленных документах содержатся недостоверные сведения по адресу продавца и грузоотправителя.

Руководитель Креталов Иван Александрович по данным АИС ФЦОД не обнаружен, то есть у Креталова И.А. отсутствовали полномочия на подписание документов от имени ООО «Луч», так как без доверенности от имени организации может действовать только ее руководитель - директор или генеральный директор. Также в первичных документах отсутствует ссылка на подписание Креталовым И.А. документов несуществующего ООО «Луч» на основании доверенности.

На основании доверенностей от 30.09.2009 № 141, от 01.10.2009 №142 ООО «Талинга» выдало Игнатову Александру Ивановичу по расходным ордерам от 30.09.2009 №778 и от 01.10.2009 № 792 денежные средства на сумму 200 000 рублей.

В доверенности указаны данные паспорта Игнатова А.И. – 04 00 №964121, выданного 04.04.1999 года 1-ГУМ УВД г. Красноярска.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 13 марта 1997 года № 232 «Об основном документе, удостоверяющем личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации» паспорт гражданина Российской Федерации является основным документом, удостоверяющим личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации.

Паспорт обязаны иметь все граждане Российской Федерации, достигшие 14-летнего возраста и проживающие на территории Российской Федерации.

Паспорт гражданина РФ оформляется в территориальных подразделениях Федеральной миграционной службы (ФМС).

Нумерация бланка паспорта состоит из трех групп цифр:

- первая группа цифр состоит из двух знаков и соответствует коду, закрепленному за соответствующим субъектом (регионом) Российской Федерации.

Согласно Общероссийскому классификатору объектов административно- территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО),  принятого Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 года N 413, код Красноярского края – 04;

-  вторая группа цифр также состоит из двух знаков и указывает год выпуска бланка паспорта;

-  третья группа цифр – порядковый номер бланка паспорта состоит из шести цифр.

С учетом вышеизложенного, данные паспорта Игнатова А.И. - 04 00 № 964121, указанные в доверенности на получение денежных средств, обозначают, что паспорт выдан в Красноярском крае (код региона – 04), год выпуска бланка паспорта - 2000 год.

В рамках выездной налоговой проверки в УФМС России по Красноярскому краю направлен запрос от 12.02.2013 № 02-12/24 о предоставлении информации, в том числе по паспорту серии 04 00 № 964121 – кому принадлежит указанный паспорт, не поступали ли заявления об утере паспорта и выдаче нового (Запрос от 12.02.2013 № 02-12/24).

УФМС России по Красноярскому краю сообщило, что паспортом гражданина Российской Федерации серии 04 00 № 964121 была документирована 09.08.2002 года Кировским РУВД г. Красноярска гражданка Шевченко Ирина Владимировна. Указанный паспорт имеет статус недействительного. В заявлении о выдаче (замене) данного паспорта проставлена отметка об его уничтожении по акту № 11 от 30.11.2002 года. В связи с достижением 20-летнего возраста, гражданка Шевченко И.В. документирована новым паспортом гражданина Российской Федерации (от 26.03.2013 № 10-01-32/12015).

Кроме того, как указывалось выше, в серии паспорта, указанного в доверенности – 04 00 – вторая группа цифр свидетельствует о том, что бланк паспорта выпущен в 2000 году, тогда как в доверенности указана дата выдачи паспорта – 1999 год. Таким образом, в доверенности указаны данные несуществующего паспорта.

В соответствии со статьей 312 Гражданского кодекса РФ если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования.

То есть покупатель имеет право удостовериться, что производит исполнение обязательства (оплату товара) надлежащему лицу, поэтому обязан потребовать у представителя поставщика предъявить доверенность, выданную организацией-поставщиком, на получение денежных средств.

При этом согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (действовало в период совершения рассматриваемых операций), выдача наличных денежных средств из кассы лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам (пункт 16). Кассир имеет право выдавать деньги только лицам, указанным в расходных кассовых ордерах при обязательной проверке паспортных данных получателей. Представитель поставщика обязан расписаться в расходном кассовом ордере покупателя, предъявив доверенность на получение денежных средств.

В силу пункта 5 статьи 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Так как доверенность от 30.09.2009 № 141 выдана неуполномоченным лицом Креталовым И.А. от имени несуществующей организации ООО «Луч», в доверенности указаны данные фиктивного паспорта, не представляется возможным идентифицировать Игнатова А.И. и установить какому лицу выданы денежные средства из кассы ООО «Талинга».

В доверенности от 30.09.2009 № 141 указаны реквизиты расчетного счета ООО «Луч» № 40702810312802306640 в Восточно-Сибирском банке Сбербанка России, тогда как в базе данных АИС ФЦОД номер расчетного счета, указанный в доверенностях, отсутствует.

В нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ ООО «Талинга» включило в расходы, уменьшающие полученные доходы, затраты по контрагенту ООО «Фрегат» ИНН 2450004107 в сумме 300 000 рублей.

В соответствии с представленными в ходе выездной налоговой проверки документами, ООО «Фрегат» реализовало ООО «Талинга» хлысты.

Согласно Договору купли хлыстов от 02 сентября 2009 года ООО «Фрегат» в лице директора Шахмадзинова Рената Исмаиловича, действующего на основании Устава, продает ООО «Талинга» в лице директора Хохлова О.А. лес в хлыстах в количестве 400 куб.м.

В соответствии с пунктом 1.2 Договора покупатель обязуется своевременно и в полном объеме принять проданный товар и произвести расчет при выполнении п. 1.1 Договора согласно счету-фактуре № 42 от 02.09.2009 года в сумме 100 000 рублей.

В договоре указаны юридические адреса и реквизиты, в том числе ООО «Фрегат»: г. Канск, ул. Геологов, 62, ИНН/КПП 2450004107/245001001, р/счет 40702810800000000020, БИК 040452720, КБ Канский.

Также ООО «Талинга» представлен Договор купли хлыстов от 04 сентября 2009 года и от 09 сентября 2009 года, согласно которым ООО «Фрегат» продает ООО «Талинга» лес в хлыстах в количестве 800 куб.м. (по 400 куб.м. по каждому Договору).

В соответствии с пунктом 1.2 Договора покупатель обязуется своевременно и в полном объеме принять проданный товар и произвести расчет при выполнении п. 1.1 Договора согласно счету-фактуре № 43 от 04.09.2009 года в сумме 100 000 рублей (Договор от 04.09.2009) и по счету-фактуре № 45 от 09.09.2009 в сумме 100 000 рублей (Договор от 09.09.2009). По остальным пунктам, Договоры от 04 сентября 2009 года и 09 сентября 2009 года идентичны Договору от 02 сентября 2009 года.

В счетах-фактурах от 02.09.2009 №42, от 04.09.2009 №43, от 09.09.2009 №45 и товарных накладных за теми  же датами продавцом и грузоотправителем указано ООО «Фрегат» ИНН 2450004107, адрес продавца и грузоотправителя – г. Канск, ул. Геологов, 62. Налог на добавленную стоимость в счетах-фактурах не выделен. В данных документах отражено, что они подписаны от имени ООО «Фрегат» руководителем Шахмадзиновым Р.И., главным бухгалтером Ремизовой М.М.

В оплату за продукцию из кассы ООО «Талинга» выданы наличные денежные средства Морозову Игорю Сергеевичу, паспорт 04 28 № 832262, выдан 10.04.2002 УВД г. Канска: по расходному ордеру от 30.09.2009 № 776 – 100 000 рублей (по доверенности № 67 от 30.09.2009); по расходному ордеру от 01.10.2009 № 791 – 100 000 рублей (по доверенности № 69 от 01.10.2009); по расходному ордеру от 02.10.2009 № 804 – 100 000 рублей (по доверенности № 70 от 02.10.2009).

В доверенностях на получение денежных средств указаны реквизиты ООО «Фрегат» - ИНН 2450004107/245001001, адрес – г. Канск, ул. Геологов, 62, номер расчетного счета в КБ «Канский» - 4070481080000000020, БИК 040452720, корсчет – 30101810000000000720.

По результатам выездной налоговой проверки установлено и