Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2014 по делу n А19-5601/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по месту учета проведена выездная налоговая проверка ООО «Мегаполис» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 2008 по 2010 годы, по результатам которой составлен акт проверки от 05.09.2012 № 13-10-34/114, в котором отражены выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и материалов проверки, возражений по акту, документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, иных материалов налоговой проверки, при участии представителей ООО Мегаполис», заместителем руководителя инспекции вынесено решение от 17.01.2013 № 12-10/1 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 2 558 524 руб., ему доначислены налог на прибыль организаций в размере 5 258 317 руб., налог на добавленную стоимость – 4 795 328 руб., налог на имущество организаций – 291 307 руб., единый минимальный налог – 326 178 руб., а также пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 2 012 613 руб. 01 коп.

Налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, была подана апелляционная жалоба на решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области, решением которого № 26-12/005167@от 01.04.2013 указанное решение ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска оставлено без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы заявителю отказано.

Общество, считая, что решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, оспорило его в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ООО «Мегаполис» являлось налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на расходы».

Как следует из оспариваемого решения инспекции, при доначислении налогов по общей системе налогообложения за 2008-2010 годы, а также единого минимального налога пеней и санкций налоговый орган исходил из того, что в ходе налоговой проверки установлено неправомерное применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) налогоплательщиком, доходы которого превысили в 4 квартале 2010 года предельный уровень, допускающий применение специального налогового режима - 60 000 000 руб. При этом расхождение величины дохода налогоплательщика по его данным и данным налогового органа обусловлено применением инспекцией к сделкам общества по аренде принадлежащего ему имущества рыночных цен в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса РФ, и включением в состав доходов сумм денежных средств, необоснованно учтенных ООО «Мегаполис» в качестве займов, а фактически являющихся безвозмездно полученным в собственность имуществом, без обязательств по его возврату.

Так, инспекцией установлено, что деятельность налогоплательщика заключается в получении денежных средств от аффилированных лиц на приобретение объектов недвижимости, в последующем, подлежащих сдачи в аренду взаимозависимым лицам.

Инспекция посчитала, что заявитель занизил цену сдачи в аренду недвижимого имущества (помещений по адресу г. Иркутск, ул. Баррикад, 60 Д) ООО «Торговый дом «Сибирь» в 2008-2009 годах, январе 2010 года, и ООО «ГрандДевелопмент» в феврале – декабре 2010 года. Посчитав, что участники этих сделок имеют признаки взаимозависимости на основании статьи 40 Налогового кодекса РФ, налоговый орган с учетом экспертного заключения установил рыночную цену сдачи аналогичного имущества в аренду и определил, что ООО «Мегаполис» существенно занизило стоимость аренды для целей налогообложения. С учетом применения рыночных цен, заявитель, по мнению налогового органа, занизил налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с УСН.

Инспекция также посчитала внереализационным доходом сумму безвозвратно полученного займа в 2010 году в размере 46 954 800 руб., в том числе от ООО «Продовольственная Программа» – 25 070 800 руб., от ООО «Торговый Дом Сибирь» – 4 195 000 руб., от ООО «Мегапром» – 10 243 000 руб., от ООО «Прогресс» – 7 345 000 руб., от ООО «Группа Фарватер» – 101 000 руб.

По мнению налогового органа, налогоплательщик занизил налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения в проверяемом периоде, а в связи с превышением за 9 месяцев 2010 года установленной статьей 346.13 Налогового кодекса РФ величины предельного размера доходов, начиная с 4 квартала 2010 года, обязан был исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения, представлять соответствующие декларации.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход   к   упрощенной   системе   налогообложения   или   возврат   к   иным   режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии   с   настоящим   Кодексом   при   ввозе   товаров   на   территорию   Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 346.12 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили установленный законом лимит, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ рассматриваемая сумма предельного дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 этой статьи ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 №1834-р Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации ежегодно не позднее 20 ноября публикует в Российской газете согласованный с Министерством финансов Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год.

На 2006 год приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, равный 1,132.

В связи с чем, величина предельного размера доходов 2006 года, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, должна быть не выше 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,132).

Приказами Минэкономразвития России от 03.11.2006 №360, 22.10.2007 №357, от 12.11.2008 №395 установлены коэффициенты-дефляторы на 2007, 2008 и 2009 годы, равные соответственно 1,241, 1,34 и 1,538. Из текста этих приказов не следует, что коэффициент-дефлятор рассчитан с учетом размера предыдущих.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.05.2009 №12010/08, требования статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными.

Следовательно, величина предельного размера доходов в 2008 году, ограничивающая право применения упрощенной системы налогообложения составляет 37 648 961 руб. 60 коп. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,132 х 1,34), а в 2009 году – 57 904 102 руб. 94 коп. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,132 х 1,34 х 1,538).

На основании Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 коэффициент-дефлятор не устанавливается и определена годовая предельная величина доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, в размере 60 000 000 руб.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили установленный   размер дохода   и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1)  доходы, указанные в статье 251 Кодекса;

2)  доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3)доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

Статья            346.16 Налогового кодекса           РФ предусматривает виды расходов, учитываемые при определении объекта налогообложения.

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Как следует из Акта выездной налоговой проверки, заявитель в книгах учета доходов и расходов, налоговых декларациях учел следующие доходы: за 2008 год в сумме 264 580 руб.; за 2009 год в сумме 3 509 715 руб.; за 2010 год в сумме 25 936 324 руб.

Налоговый орган, исходя из установленных им рыночных цен, посчитал, что доходы от сдачи в аренду имущества занижены по взаимоотношениям с ООО «Торговый дом «Сибирь» за 2008 год на сумму 417 300 руб., за 2009 год на сумму 6 676 800 руб., по взаимоотношениям с ООО «Торговый дом «Сибирь» и ООО «ГрандДевелопмент» за 2010     год на сумму 8 346 000 руб.

Также за 2010 год, по мнению инспекции, заявитель занизил внереализационные доходы на сумму 46 95 800 руб. по взаимоотношениям с ООО «Продовольственная программа», ООО «Торговый дом «Сибирь», ООО «Мегапром», ООО «Прогресс», ООО «Группа Форватер» (невозвращенные займы).

Исходя из этого, сумма налогооблагаемого дохода по результатам проверки составила в 2008 году – 540 536 руб., в 2009 году – 7 231 579 руб., в 2010 году – 81 237 124 руб., занижение дохода