Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А19-16393/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для подтверждения расходов налогоплательщик обязан доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

В силу ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в спорный период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.1998 №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на  добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты), не только вправе, но и обязаны отслеживать достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Судом первой инстанции учтена правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в определении от 25.07.01г. №138-О, согласно которой по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях, в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 №12210/07).

Согласно п.6 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п.5 указанного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно пунктам 9, 10 вышеназванного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в обоснование правомерности понесенных расходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по контрагенту ООО «Планета Тепла» налогоплательщик представил (т.4 л.д.76-77):

1. договор поставки от 23.07.2009 №11;

2. счет-фактуру от 28.07.2009 № 124;

3. товарную накладную от 28.07.2009 №124.

Согласно данным документам, ООО «Планета Тепла» реализовало заявителю «алюминиевые конструкции». Из содержания первичных документов, представленных на проверку и иных доказательств, имеющихся в материалах дела, апелляционный суд, также как и суд первой инстанции, не усматривает характер приобретаемых товаров и не усматривает какой-либо с доходами налогоплательщика.

Согласно пункту 1 вышеуказанного договора Продавец обязуется изготовить и установить, а Покупатель принять и оплатить материалы алюминиевые конструкции с комплектующими деталями в сумме 4 015 000 руб. В соответствии с п.2 договора объем изготовления алюминиевой конструкции с установкой определяется данным договором в количестве 2 659 куб.м. (м3) по цене 1509,97 руб. за куб.м. согласно графику по согласованию сторон. При произведении выемки приложений к договору налоговым органом не обнаружено, в ходе проведения выемки изъят только договор с первичными документами. Согласно п.3.2 договора адрес поставки и монтажа алюминиевых конструкций Иркутский район, п. Зеленый берег.

При этом апелляционный суд обращает внимание на то обстоятельство, что единицы измерения товара по договору (кубические метры) противоречат единице измерения товаров по счету-фактуре и товарной накладной (квадратные метры).

Из материалов дела следует, что с момента создания руководителем организации являлась Мишуринская Анна Сергеевна, проживающая в г. Иркутске, начиная с 29.01.2009 руководителем и единственным учредителем ООО «Планета тепла» является Князева Татьяна Витальевна, проживающая в г.Барнауле (письмо ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска от 28.12.2011 №05-14/13380дсп). Согласно Приказа №2 о назначении генерального директора, обязанности главного бухгалтера возложены на генерального директора. Рассматриваемая организация не регистрировала представительств, филиалов и иных обособленных представительств, не имеет лицензий, ККТ, транспортных средств, объектов недвижимого имущества и земельных участков (т.4 л.д.78-80, 132-143).

Во всех первичных документах указано, что они подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Планета Тепла» Князевой Татьяной Витальевной.

Проведённой почерковедческой экспертизой от 20.12.2012 №221/12-12 установлено, что подписи от имени Князевой Татьяны Витальевны на вышеуказанных документах выполнены не Князевой Татьяной Витальевной, а иными лицами (т.4 л.д.205-209). В качестве образцов подписей Князевой использованы документы из регистрационного дела ООО «Планета Тепла».

Кроме того, проведен допрос Мишуринской Анны Сергеевны (данное лицо до 13.02.2009 года было заявлено руководителем ООО «Планета Тепла» и участником данной организации с долей в уставном капитале в размере 30%), составлен протокол допроса от 19.04.2013 №05-19/75.

В ходе допроса Мишуринская А.С. показала следующее. В период с 15.02.2008 по 31.12.2011 работала в следующих организациях: с 15.02.2008 по 31.12.2008 ООО «Теплоцентр», с 2009 по апрель 2010 года - ООО «Завод Спецпромоборудования», с сентября 2010 по май 2011 года - в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска, с июня 2011 по май 2012 года - в ООО «Вейрон». По работе в ООО «Планета тепла» точный период не помнит. В ООО «Теплоцентр», ООО «Завод Спецпромоборудования», работала главным бухгалтером, в ООО «Вейрон» - финансистом. Фамилию с Шураевой на Мишуринскую сменила в 2008 году. В ООО «Планета тепла» работала генеральным директором, сотрудников в ООО «Планета тепла» не было. Договоры, счета-фактуры, акты, товарные накладные и другие документы от имени этой организации Мишуринской А.С. не подписывались, других сотрудников для подписания документов организации не было. Доверенностей никому не выдавала. В период ее руководства печать находилась у Мишуринской А.С. (точный период не помнит, предположительно являлась руководителем до конца 2008 года). Фактический и юридический адрес ООО «Планета тепла», а также собственника здания не помнит, к системе «Банк-Клиент» не подключалась. В период работы Мишуринской А.С. ООО «Планета тепла» финансово-хозяйственной деятельность не вело. Организацию ООО «РайонСтрой» не знает, с Муравьевым Алексеем Александровичем не знакома. Основных средств организация не имела, не арендовала, товарно-материальные ценности не приобретались, складские помещения отсутствовали. Ушла с должности генерального директора ООО «Планета тепла» в конце 2008 года потому, что деятельность организации не велась. Основное место работы было другим. На вопрос о личном знакомстве с преемником, а также как производился прием-передача документов, печатей ООО «Планета тепла» Мишуринская А.С. не ответила (т.4 л.д.88-89).

Из показаний Мишуринской А.С. следует, что ООО «Планета тепла» по адресу регистрации не находилось, должностное лицо организации ни адреса, ни собственника здания не помнит, деятельность организации не велась.

Из письма ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска от 30.12.2011 №05-14/13519 дсп и приложенного к нему протокола осмотра (т.4 л.д.90-94) следует, что ООО «Планета Тепла» по заявленному адресу не находится, по указанному адресу находится салон аквариумистики ООО «Тетрадон», принадлежащий ИП Маньковой И.В. ИНН 381102317417, которая пояснила, что помещение принадлежит ей на праве собственности с 26.08.2008, ничего о ООО «Планета тепла» и о руководителе Князевой Т.В. не знает, договоров аренды ни с кем не заключала.

Согласно информации, полученной от ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска (письмо от 28.12.2011 №05-14/13380дсп@), ООО «Планета тепла» ИНН 3812102467 по данным ЕГРЮЛ на налоговом учете в инспекции с 26.02.2008 по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Гоголя, 53/2. ООО «Планета тепла» применяет упрощенную систему налогообложения. Налоговую и бухгалтерскую отчетности представляет «нулевую», без показателей финансово-хозяйственной деятельности. Налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась по почте или по ТКС, уплата налогов не производилась. Среднесписочная численность за 2008 год - нулевая, в 2009-2010 равнялась 1 человеку. Декларация по упрощенной системе налогообложения за 2009 год представлена рассматриваемой организацией без отражения каких-либо доходов от предпринимательской деятельности (т.4 л.д.78-80, т.14 л.д.43-68). Доначисленный 01.09.2010 ООО «Планета Тепла» решением по камеральной проверке единый налог за 2009 год в сумме 443400 руб. до настоящего времени не уплачен, возможности его взыскания не имеется в связи с отсутствием у данной организации каких-либо активов (т.4 л.д.83).

Между тем, судом установлено, что оплата в адрес ООО «Планета тепла» произведена платежным поручением от 27.07.2009 №6 на сумму 4 015 000 руб., с