Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А19-16393/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

назначением платежа – оплата по договору поставки, без НДС, и далее соответствующие денежные средства 28.07.2009 перечислены ООО «Аверс» (т.4 л.д.96).

Из выписки по операциям на расчетном счете ООО «Планета тепла» в ОАО «БайкалИнвестБанке» усматривается, что по счету данной организации:

- отсутствуют расходы на ведение финансово-хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, за услуги телефонной связи, оплата коммунальных платежей, расходы на заработную плату и   другие общехозяйственные расходы);

- не позднее следующего дня контрагент производит перечисление поступивших денежных средств на расчетный счет организации, имеющей признаки «проблемного» налогоплательщика - ООО «Аверс» ИНН 5407058476.

ООО «Аверс» (ИНН 5407058476) состоит на налоговом учете в г.Новосибирске с 26.01.2009. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2010 года, за 1 квартал 2010 года отчетность «нулевая», за 2009 год сумма доходов для целей исчисления налога на прибыль составляет 2 678 тыс. руб. (то есть меньше даже одной операции заявителя по данному эпизоду в сумме 4015 тыс. руб.). Применяет общую систему налогообложения. Сведениями об имуществе и транспортных средствах, находящихся в собственности организации, а также сведениями о наличии лицензий, налоговый орган не располагает. Вид деятельности, согласно учетным данным – 51.70 «прочая оптовая торговля». Среднесписочная численность организации на 01.01.2010 – 1 человек. На домашний адрес и единственного учредителя ООО «Аверс» Котенева В.В. направлялась повестка о вызове в налоговый орган. Котенев В.В. в налоговый орган не явился. Согласно данным УФНС России по Новосибирской области Котенев В.В. является «номинальным» учредителем и руководителем ряда организаций, в том числе и ООО «Аверс» (т.4 л.д.98).

ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска письмом от 18.01.2012 № 11-1-15/00278дсп представила протокол допроса Котенева Вячеслава Владимировича (т.4 л.д.118-126). Согласно протоколу допроса, Котенев В.В. является инвалидом, отрицает факт какой-либо причастности к деятельности организаций, зарегистрированных на его имя. Документы, относящиеся к регистрации ООО «Камелот», ООО «Аверс», ООО «Спутник групп», ООО Издательство «Мартин», ООО «Дирекция творческих программ», ООО «Технопром», ООО «СибСтройИнвестпроект», ООО «Строй Торг», ООО «Чита» или деятельности данных организаций подписывал. Незнакомые люди предложили заработать денег. За открытие одной организации давали 500 руб. Деньги необходимы были для операции. Подписывал бумаги в период с конца 2008 по 2009 год. Для подписания бумаг ездили к нотариусу на Фрунзе, 9, а также открывал счета в Ланта-Банке, Муниципальном банке. О местонахождении вышеуказанных организаций и каких-либо других организаций,, зарегистрированных на его имя, видах их деятельности, фактических должностных лицах, заключенных договорах, получении и расходовании денежных средств, движении имущества, составлении бухгалтерской и налоговой отчетности и представлении ее в налоговый орган ему ничего не известно. Налоговую и бухгалтерскую отчетность данных организаций не подписывал, и не представлял ее в налоговые органы. Доверенности подписывал, на кого и для каких целей не помнит. Паспорт не терял, в 2008 году паспорт был украден, подавалось заявление в милицию о краже паспорта.

Согласно ответа ОАО «Байкал ИнвестБанк» от 01.03.2012 №493, в качестве контактного номера телефона в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Планета тепла» указан номер 8-903-900-63-80.

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Межрайонного отдела по борьбе с налоговыми преступлениями ГУ МВД России по Иркутской области письмом от 06.06.2013 №22-11/1501 сообщило, что указанный номер телефона относится к ОАО «Вымпел-Коммуникации» Новосибирской области. При сопоставлении номеров телефонов, инспекцией установлено, что этот же номер 8-903-900-63-80 в качестве контактного номера телефона заявляет ООО «Аверс» в филиале «Сибирский» АКБ «Славянский банк» (ЗАО) (Ответ ИФНС России №1 по г. Москве от 25.02.2012 №05-17/48103).

Кроме того, согласно ответа ИФНС России №1 по г. Москве от 28.02.2012 №05-17/48393 ООО «Планета тепла» в анкете клиента – юридического лица филиала «Сибирский» АКБ «Славянский банк» (ЗАО) указывает контактный номер телефона 8-913-719-03-92.

Из материалов дела следует, что этот же номер телефона (8-913-719-03-92) заявляет организация, имеющая признаки «проблемной» - ООО «Промразработка» ИНН5401321522, в анкете клиента – юридического лица филиала «Сибирский» АКБ «Славянский банк» (ЗАО) (Письмо ИФНС России №1 по г. Москве от 25.02.2012 №05-17/48103). Из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Промразработка», поступившие денежные средства в дальнейшем также перечисляются на счет ООО «Аверс» ИНН 5407058476.

Таким образом, ООО «Планета тепла» не только производит перечисления на счет ООО «Аверс», но и использует одни и те же номера телефонов с ООО «Аверс» и с ООО «Промразработка», что в совокупности с представленными инспекцией по делу доказательствами и в отсутствие доказательств обратного достоверно свидетельствует о согласованности операций данных юридических лиц.

В рамках ст.93 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика истребованы документы, полученные от контрагентов ООО «РайонСтрой» для подтверждения добросовестности, деловая переписка, спецификации, договор. На требование о представлении документов (информации) от 12.04.2013 №12-38/17/20111 налогоплательщиком документы и письменные пояснения не представлены.

При этом из материалов дела следует, что суд первой инстанции неоднократно в определениях по делу предлагал заявителю представить все документы, подтверждающие реальность спорных хозяйственных операций, однако таковые налогоплательщиком в материалы представлены не были.

При таких установленных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ООО «Планета Тепла» не имело объективных материальных условий для поставки товаров и не учитывало соответствующие операции для целей налогообложения, спорные операции нельзя признать достоверными и учтенными налогоплательщиком в соответствии с их экономическим смыслом.

Следовательно налоговый орган сделал правомерный вывод о том, что налогоплательщик в нарушение положений законодательства о налогах и сборах отнес на расходы в целях налогообложения по единому налогу расходы по контрагенту ООО «Планета Тепла» за 2009 год в сумме 4 015 000 руб.

В обоснование правомерности понесенных расходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по контрагенту ООО «Мастер» налогоплательщик представил (т.5 л.д.1-3):

1. счет-фактуру и товарную накладную от 01.10.2009 №345 (1405 окон ПВХ) на общую сумму 10 400 000 руб.;

2. счет-фактуру и товарную накладную от 09.09.2009 №312 (1405 окон ПВХ) на общую сумму 10 400 000 руб.

В данных документах отражено, что они подписаны от имени ООО «Мастер» руководителем организации Рязановым Г.М.

Товарно-транспортные накладные на проверку не представлены, в ходе рассмотрения дела заявитель на неоднократные предложения суда первой инстанции не представил в материалы дела никаких доказательств в обоснование транспортной схемы доставки 2810 комплектов окон ПВХ.

В протоколе допроса свидетеля от 17.11.2010 № 149 Рязанов Геннадий Михайлович сообщил, что в период 2007-2009 годов работал в ЗАО «Уч-Суммер», в его обязанности входило управление транспортным средством, имеет средне-специальное образование. В ООО «Мастер» является номинальным учредителем и руководителем, зарегистрировал организацию за вознаграждение, относительно деятельности ООО «Мастер» ничего не знает, так как фактическим руководителем не являлся (т.5 л.д.86-88).

В объяснениях от 17.03.2010 (т.5 л.д.82-84), отобранных лейтенантом милиции Отдела по налоговым преступлениям МВД Республики Алтай Николаевым В.В., Рязанов Геннадий Михайлович пояснил, что к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мастер» никакого отношения не имеет. Зарегистрировал ООО «Мастер» по просьбе Сайланкиной Ларисы Геннадьевны, номер ее телефона 89039190217.

Проведённой почерковедческой экспертизой от 18.12.2012 №211/12-12 (т.5 л.д.117-122) установлено, что подписи от имени Рязанова Г.М. на документах, представленных заявителем в подтверждение расходов по контрагенту ООО «Мастер» выполнены не Рязановым Г.М., а иными лицами. Подписи от имени Рязанова Г.М. в представленных документах выполнены разными лицами. В качестве образцов подписей Рязанова экспертом использованы подписи данного лица в паспорте, вышеуказанных протоколе допроса и объяснениях.

Сведения о наличии у ООО «Мастер» имущества, основных, транспортных средств у налоговых органов отсутствуют. Среднесписочная численность этой организации за 2008 год равнялась 1 работнику, за остальные периоды сведения не представлены. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал 2009 года и 9 месяцев 2009 года. За 2010 год ООО «Мастер» налоговые декларации по НДС не представлены. Согласно базе данных ЭОД за 2011 год организацией представлен ликвидационный баланс.

В отчетности за 9 месяцев 2009 года ООО «Мастер» не отразило наличие доходов работников, облагаемых единым социальным налогом, а также наличие имущества, облагаемого налогом на имущество предприятий. В отчетности по НДС за 2 и 3 кварталы 2009 года, по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года ООО «Мастер» указаны крупные обороты по реализации товаров (работ, услуг), которые практически полностью перекрываются заявленными налоговыми вычетами или расходами, сумма налогов к уплате в бюджет исчислена формально, в ничтожных относительно выручки суммах (т.14 л.д.69-89).

Перечисление денежных средств от заявителя на расчетный счет ООО «Мастер» произведено платежным поручением от 09.09.2009 №11 в сумме 10 400 000 рублей и платежным поручением от 01.10.2009 №12 в сумме 10 400 000 рублей (т.5 л.д.47, 51 – оборот).

При этом из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Мастер» №40702810601110005409 (том 5 дела) невозможно определить фактический вид деятельности организации, поскольку денежные средства перечислялись на счет общества по различным основаниям: за смазку, картон, за масла, нефтепродукты, химпродукцию и др. По данному счету не прослеживается получение ООО «Мастер» денежных средств в банке для выплаты заработной платы работником, оплата транспортных услуг по перевозке окон ПВХ, приобретение основных средств и окон ПВХ для перепродажи.

Согласно выписке банка ООО «Мастер» денежные средства, полученные от заявителя, перечисляются на счета следующих лиц:

- 09.09.2009: ООО «Сервис Альянс» ИНН7731627022 оплата по счету за масла; ООО «Интер-Трейд+» ИНН 3801074923 оплата за товар по договору 5 от 01.07.09; ИП Захарьевой Марине Владимировне ИНН 380100685090 оплата за товар по договору М005 от 30.06.2009; ООО «Альтернатива» ИНН 3812107144 оплата за товар по счету б/н от 09.09.09; ИП Алексееву Петру Геннадьевичу ИНН 380102272059 оплата по договору 06/09 от 01.06.2009 за товар;

- 10.09.2009: ОАО «Русская смазочная компания» ИНН 7730577001оплата по счету 1098/91386 от 28.08.09 за смазку; ИП Захарьевой Марине Владимировне ИНН 380100685090 в оплату за товар по договору М005 от 30.06.09; ООО «Ангарскмяс» ИНН 3801099332 оплата за товар по счету 43 от 10.09.09; ИП Алексееву Петру Геннадьевичу ИНН 380102272059 оплата по договору 06/09 от 01.06.09 за товар; ООО «Альтернатива» ИНН 3812107144 оплата за товар по счету б/н от 10.09.09;

- 01.10.2009: ИП Алексееву Петру Геннадьевичу ИНН 380102272059 оплата по договору 06/09 от 01.06.09 за товар; ИП Алексееву Петру Геннадьевичу ИНН 380102272059 оплата за товар по сч б/н от 01.10.09.

На поручение Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области по взаимоотношениям с ООО «Интер-Трейд+» поступил ответ от ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области от 07.05.2013 №19-29/8350дсп. Представлены документы на разовую отгрузку сжиженного углеводородного газа в количестве 55.224 тонн.

На поручения о представлении документов Захарьевой Мариной Владимировной, ООО «Альтернатива», ООО «Ангарскмяс» по взаимоотношениям с ООО «Мастер» ответы контрагентов не поступили.

На поручение Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области по взаимоотношениям с ООО «38 РЕГИОН-БАЙКАЛ» представлены документы на отгрузку пропана бутана, смесей пропана и бутана, газа углеводородного сжиженного (т.5 л.д.98-110).

На поручение Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области от 11.04.2013 №19962 по взаимоотношениям с Бывальцевой Натальей Юрьевной поступил ответ от ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области от 22.05.2013 №19-29/8480дсп. Бывальцева Н.Ю. сообщила, что книга продаж не велась, т.к. предпринимательская деятельность облагалась ЕНВД. Документы по сделке представить не может, в связи с переездом и утерей документов (т.5 л.д.115-оборот).

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу от 13.04.2012 №23-16/2268 Алексеев Петр Геннадьевич ИНН 380102272059 документы по взаимоотношениям с ООО «Мастер» не представил. При этом в отчетности Алексеева по НДС за 2009-2010 годы отражались значительный обороты по реализации (сотни миллионов рублей), с этих оборотов исчислялся значительный налог (десятки миллионов рублей), который уменьшался на сопоставимые суммы вычетов, в связи с чем, к уплате в бюджет начислялся налог в суммах порядка 1 тыс. руб. ежеквартально (том 14 дела). По данному счету не прослеживается получение ИП Алексеевым денежных средств в банке для выплаты заработной платы работником, оплата транспортных услуг по перевозке окон ПВХ, приобретение основных средств и окон ПВХ для перепродажи (том 14 дела).

Анализ истребования документов у контрагентов ООО «Мастер» показывает, что в период совершения сделки между ООО «РайонСтрой» и ООО «Мастер» в адрес ООО «Мастер» отгружен только сжиженный углеводородный газ, пропан, бутан, смеси пропана и бутана, газ углеводородный сжиженный, а также смазка от ОАО «Русская смазочная компания». Таким образом, в период приобретения ООО «РайонСтрой» товара у ООО «Мастер», поставщиком окна ПВХ не приобретались, расходные части не закупались.

Все вышеизложенные обстоятельства в их взаимосвязи свидетельствует о том, что ООО «Мастер» не имело объективно необходимых материальных условий для поставки товаров заявителю и не учитывало соответствующие операции для целей налогообложения, спорные операции нельзя признать достоверными и учтенными налогоплательщиком в соответствии с их экономическим смыслом.

При таких установленных обстоятельствах и при непредставлении в материалы дела доказательств обратного апелляционный суд соглашается с выводом инспекции о том, что заявитель в нарушение положений законодательства о налогах и сборах отнес на расходы в целях налогообложения по единому налогу расходы по контрагенту ООО «Мастер» за 2009 год в сумме