Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А19-16393/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

20 800 000 руб.

В обоснование правомерности понесенных расходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по контрагенту ООО «Мальта» налогоплательщик представил следующие документы (т.6 л.д.1-15).

Договор субподряда на строительно-монтажные работы от 14.07.2009, согласно которому без ООО «РайонСтрой» в лице директора Муравьева Алексея Александровича (Подрядчик) и ООО «Мальта» в лице директора Кинякина Андрея Игоревича (Субподрядчик) договорились о нижеследующем:

- п.1.1. Субподрядчик обязуется выполнить работы по устройству оконных блоков группы жилых домов, находящихся на земельных участках по адресу: Иркутская область, г. Иркутск, ул. Бородина, именуемой в дальнейшем «Работа» и сдать ее результат Подрядчику, а Подрядчик обязуется принять результат Работы и оплатить его;

- п.2.1. работа считается выполненной после подписания акта приемки Работы Подрядчиком или его уполномоченным представителем в соответствии с разделом 6 договора.

- п.5.1. стоимость выполняемой Субподрядчиком Работы определяется договорной ценой на основании локального сметного расчета.

Также налогоплательщиком представлены:

1. локальный сметный расчет на сумму 321 586,34 руб.  (по  малоэтажной застройке по ул. Бородина г. Иркутска, жилой дом №5, монтаж оконных блоков);

2. акт о приемке выполненных работ от 29.09.2009 №2 на сумму 321 586,34 руб.;

3. справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.09.2009 №3 на сумму 321586,34 руб.

4. локальный сметный  расчет  на сумму 1278897,21 руб. (по малоэтажной застройке ул. Бородина г. Иркутска, жилой дом № 4, монтаж оконных блоков);

5. акт о приемке выполненных работ от 29.09.2009 №2 на сумму 1278897,21 руб.;

6. справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.09.2009 №3 на сумму 1278897,21 руб.

7. локальный сметный расчет на сумму 5025875,02 руб. (по малоэтажной застройке ул. Бородина г. Иркутска, жилой дом № 3В, монтаж оконных блоков);

8. акт о приемке выполненных работ от 29.09.2009 №2 на сумму 5025875,02   руб.;

9. справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.09.2009 №3 на сумму 5025875.02 руб;

10. локальный сметный расчет на сумму 643172,62 руб. (по малоэтажной застройке ул. Бородина г. Иркутска, жилой дом № 2В, монтаж оконных блоков);

11. акт о приемке выполненных работ от 29.09.2009 №2 на сумму 643172,62 руб.;

12. справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.09.2009 №3 на сумму 643172,62 руб.;

13. локальный сметный расчет на сумму 964758,99 руб. (по малоэтажной застройке ул. Бородина г. Иркутска, жилой дом № 1, монтаж оконных блоков);

14. акт о приемке выполненных работ от 29.09.2009 №2 на сумму 964758,99 руб.;

15. справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.09.2009 №3 на сумму 964758.99 руб.

Судом установлено, что все документы по пяти объектам по взаимоотношениям с ООО «Мальта» при выполнении идентичных работ оформлены одними и теми же датами и номерами: акты выполненных работ от 29.09.2009 №2, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 29.09.2009 №3, тогда как нумерация документов должна быть возрастающей и сквозной.

Кроме того, проверкой выявлены противоречия в показателях первичных документов - в актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат. В строках дата, номер договора подряда (субподряда) отражено 20.09.2008 б/н при том, что фактически с ООО «Мальта» заключен договор от 14.07.2009. В локальных сметных расчетах строка «основание» не заполнена.

При фактическом заключении договора субподряда на строительно-монтажные работы с ООО «Мальта» 14.07.2009, в актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат начало отчетного периода отражено 01.07.2009, т.е. работы начались за 14 дней до заключения договора.

При сопоставлении выполненных субподрядчиком с работами, сданными заявителем ООО «Норд-Вест» установлено, что работы, выполненные ООО «Мальта», заказчиком - ООО «Норд-Вест», на объекте: Малоэтажная застройка ул. Бородина г. Иркутска, жилые дома № 2В, 3В не поименованы в сметных расчетах: Установка деревянных подоконных досок в каменных стенах высотой проема: до 2 м, а следовательно, со стороны ООО «Норд-Вест» заказ на исполнение таких видов работ отсутствует. Расшифровка работ приведена в приложении №38 к акту выездной налоговой проверки.

Таким образом, в данной части отсутствует связь понесенных расходов с получением каких-либо доходов от предпринимательской деятельности.

При анализе выполненных субподрядчиком работ установлено, что наименования работ, (соответственно количество и суммы), выполненных на объекте: Малоэтажная застройка по ул. Бородина Иркутска, жилой дом №1, 4, 5 отражены в несопоставимых показателях. Например: ООО «Мальта» перечень работ, выполненных на объекте: Малоэтажная застройка по ул. Бородина Иркутска, жилой дом №5 составляет:

- Монтаж оконных блоков из алюминиевых многокамерных профилей с герметичными стеклопакетами конструкции оконных блоков,

- Конструкции оконных блоков,

- Установка деревянных подоконных досок в каменных стенах высотой проема: до 2 м,

- Конструкции балконных дверей,

- Устройство обделок на фасадах (наружные подоконники ,пояски, балконы и др): включая водосточные трубы с изготовлением элементов труб.

При этом ООО «РайонСтрой» заказчику – ООО «Норд-Вест», по этому же объекту передает следующий перечень работ:

- Установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей поворотных (откидных, поворотно-откидных);

- Блоки оконные с двойным остеклением с раздельными створками одностворные, с фрамугой;

- Монтаж навесных панелей из герметичных стеклопакетов в пластиковой или алюминиевой, конструкций профилей прессованных из алюминиевого сплава.

Денежные средства перечислены заявителем на расчетный счет ООО «Мальта» платежными поручениями (т.6 л.д.39-42):

- от 31.07.2009 №8 в сумме 1 700 000 руб. с назначением платежа «оплата по счету №158 от 30.07.2009г. (за стройматериалы). Сумма 1700000.00 в т.ч. НДС(18%) 259322.03 руб.»;

- от 11.08.2009 №99 в сумме 2 534 290 руб. с назначением платежа «по счету №179 от 10.08.2009г. за строительные материалы»;

- от 18.08.2009 №100 в сумме 4 000 000 руб., с назначением платежа «по счету №184 от 17.08.2009г. за строительные работы по договору подряда».

Налоговым органом установлено расхождение в данных первичных документов по оплате работ платежными поручениями от 31.07.2009 №8, от 11.08.2009 №99: оплата производится за строительные материалы при том, что фактически выполнен монтаж оконных блоков.

Из выписки по операциям на расчетном счете ООО «Мальта» в Иркутском филиале банка ОАО «Таврический» (том 15 дела) усматривается, что движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. При этом расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Мальта» хозяйственной деятельности, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, и т.д. не производятся, уплата налогов с расчетного счета производится в минимальных размерах. При проведении анализа выписки банка проверяемой организации установлено, что не позднее следующего операционного дня поступившие денежные средства перечисляются на КПКГ «КредитСтройСервис» ИНН 3808186111 с назначением платежа «оплата по договору процентного займа 15% пополнения фонда развития и поддержки НДС  не облагается»  КПКГ «КредитСтройСервис» имеет расчетный счет в Иркутском филиале банка «Таврический» (ОАО), т.е денежные средства оборачиваются в одном банке.

От ООО «Мальта» денежные средства перечисляются на счет КПКГ «КредитСтройСервис» ИНН 3808186111, в том числе:

31.07.2009 года:

- 364 000 руб., оплата по договору процентного займа 04-Ма от 08.06.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 522 000 руб., оплата по договору процентного займа 04-Ма от 08.06.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

03.08.2009 года:

- 290 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 435 000 руб., оплата по договору процентного займа 04-Ма от 08.06.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 1 550 000 руб., оплата по договору процентного займа 04-Ма от 08.06.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 1 880 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

11.08.2009 года:

- 125 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

12.08.2009 года:

- 350 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 495 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 125 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 2 690 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

18.08.2009 года:

- 55 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 80 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

19.08.2009 года:

- 230 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 470 000 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки»;

- 4 375 500 руб., оплата по договору процентного займа 05-Ма от 03.08.09 пополнения «Фонда развития и поддержки».

Со счета КПКГ «КредитСтройСервис» денежные средства получают физические лица:

31.07.2009 года:

- Мишов Виктор Дмитриевич в сумме 279 000 руб., оплата по договору процентного займа С-387 от 29.07.2009;

- Ланин Олег Юрьевич в сумме 590 000 руб., оплата по договору процентного займа С-389 от 30.07.2009;

03.08.2009 года:

- Мишов Виктор Владимирович в сумме 140 000 руб., оплата по договору процентного займа №АК-77 от 31.07.2009;

- Мишов Виктор Владимирович в сумме 160 000 руб., пополнение карточки для зачисления, карта №4909861929344688, оплата по договору процентного займа №АК-77 от 31.07.2009;

- Ланин Олег Юрьевич в сумме 310 000 руб., пополнение карточки для зачисления, карта №4909863242448780, оплата по договору процентного займа №АК-78 от 31.07.2009;

- Кулыгина Любовь Владимировна в сумме 420 000 руб., оплата по договору процентного займа С-393 от 30.07.2009;

- Терентьева Галина Александровна в сумме 490 000 руб., оплата по договору процентного займа С-390 от 30.07.2009;

- Зенкова Ольга Александровна в сумме 540 000 руб., оплата по договору процентного займа С-392 от 30.07.2009;

- Суздалев Павел Евгеньевич в сумме 590 000 руб., оплата по договору процентного займа С-391 от 30.07.2009;

- Духовников Сергей Алексеевич в сумме 1 500 000 руб., пополнение пластиковой карты, оплата по договору процентного займа №АК-79 от 31.07.2009;

12.08.2009 года:

- Лесников Александр Александрович в сумме 400 000 руб., оплата по договору процентного займа С-410 от 11.08.2009;

- Игонин Евгений Геннадьевич в сумме 430 000 руб., оплата по договору процентного займа С-408 от 10.08.2009;

- Старожилова Наталья Владимировна в сумме 285 000 руб., зачисление на банковскую карту Старожиловой Н.В., оплата по договору процентного займа М-44 от 11.08.2009;

- Лесникова Татьяна Евгеньевна в сумме 440 000 руб., оплата по договору процентного займа С-409 от 10.08.2009:

- Скрипкин Павел Олегович в сумме 500 000 руб., пополнение банковской карты, оплата по договору процентного займа №АК-82 от 11.08.2009;

- Артюхова Оксана Васильевна в сумме 590 000 руб., оплата по договору процентного займа С-413 от 11.08.2009.

19.08.2009 года:

-Артюхова Оксана Васильевна в сумме 230 000 руб., пополнение банковской карты Артюховой О.В., оплата по договору процентного займа АК-91 от 17.08.2009;

- Суздалев Павел Евгеньевич в сумме 400 000 руб., оплата по договору процентного займа С-431 от 18.08.2009;

- Белоус Алексей Михайлович в сумме 400 000 руб., оплата по договору процентного займа С-429 от 17.08.09;

- Зуев Евгений Владленович в сумме 590 000 руб., оплата по договору процентного займа С-427 от 17.08.2009;

- Ганеев Габриель Габдинурович в сумме 2 460 000 руб., оплата по договору процентного займа АК-93 от 18.08.2009;

- Артюхова Оксана Васильевна в сумме 320 000 руб., пополнение банковской карты, оплата по договору процентного займа АК-91 от 17.08.2009;

20.08.2009 года:

- Кинякин Игорь Львович в сумме 380 000 руб., оплата по договору процентного займа С-436 от 19.08.2009;

- Бардаханова Ирина Владимировна 420 в сумме 000 руб. оплата по договору процентного займа С-437 от 19.08.2009.

Денежные средства выдаются физическим лицам в крупных размерах, некоторым физическим лицам займы выдаются многократно (Мишов Виктор Дмитриевич, Ланин Олег Юрьевич, Лесников Александр Александрович, Суздалев Павел Евгеньевич и др.)

Среднесписочная численность КПКГ «КредитСтройСервис» составляет 1 человек, по данным налоговых органов имущество и транспортные средства указанная организация не имеет (декларация  по налогу на имущество за 2009 год представлена с нулевыми показателями, пенсионный взносы за 2009 год исчислены в незначительном размере в отношении одного работника). Последняя отчетность представлена за 2009 год (соответствующая отчетность - в т.15 дела).

С расчетного счета КПКГ «КредитСтройСервис» производится фактическое обналичивание денежных средств через физических лиц, в том числе и легализация денежных средств через кредитно-потребительский кооператив.

Кулыгина Любовь Владимировна в ходе допроса в качестве свидетеля сообщила, что в 2009-2010 годах работала в ООО «СибМонтажАвтоматика» менеджером по снабжению, с 24.02.2010 по нынешнее время - в ОГОУ «Школа интернат №7» экономистом. Никакого отношения к КПКГ «КредитСтройСервис» не имеет, данная организация ей не знакома. Паспорт не теряла, за вознаграждение никому не предоставляла. Ничего не смогла пояснить по поводу получения денежных средств со счета КПКГ «КредитСтройСервис», в том числе 03.08.2009 в размере 420 000 руб., т.к. никаких денежных средств не получала. Доверенности никому не выдавала. С лицами, получающими денежные средства со счета КПКГ «КредитСтройСервис»: Кутлиахметовым Рашидом Аскаровичем, Игониным Евгением Геннадьевичем, Мишовым Виктором Дмитриевичем, Ланиным Олегом Юрьевичем, Терентьевой Галиной Александровной, Зенковой Ольгой Александровной, Суздалевым Павлом Евгеньевичем, Духовниковым Сергеем Алексеевичем, Лесниковым Александром Александровичем, Старожиловой Натальей Владимировной,