Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2009 по делу n А19-16980/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Имеющиеся в материалах дела не тождественные счета-фактуры с одинаковыми номерами и датами позволяют сделать вывод о том, что часть счетов-фактур являются переоформленными.

Суд оценил представленные ИП Пичугиным Д.Ю.в судебное заседание документы, и полагает следующее.

Типовая форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и содержит определенное число последовательно расположенных показателей.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом ( иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом законодательство предусматривает возможность внесения в счет-фактуру исправлений. Согласно п. 29 Постановления Правительства РФ № 914 исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Указанными нормами не предусмотрена возможность устранения ошибок при заполнении счетов-фактур путем их переоформления (составлением новых счетов-фактур с теми же номерами и датами).

В отношении контрагента ООО «Цифра» инспекцией представлено сопроводительное письмо ИФНС России № 06 по г. Москве от 13.08.2008 № 24496, исх. от 18.08.2008 № 25-09/11945@ (в отзыве инспекции и сопроводительном письме, полученном представителем Ликонцевым М.В., данный документ ошибочно указан налоговой инспекцией как сопроводительное письмо ИФНС России № 60 по г. Москве, следовало указать № 06 по г. Москве).

Из сопроводительного письма ИФНС России № 06 по г. Москве от 13.08.2008 № 24496, исх. от 18.08.2008 № 25-09/11945@ (т.2, л.д.136) следует, что данная организация состоит на учете в инспекции с 02.10.2006 года, зарегистрирована по адресу: 119049. г. Москва, Ленинский пр-кт, д.4, стр.1А, пом. ТАРП ЦАО. Генеральным директором является Бышовец Михаил Викторович. По данным Федеральной базы ЕГРЮЛ и представленной информации изменения в учредительные документы не вносились.

Представленные предпринимателем суду счета-фактуры подписаны Черновой С.Е., в счете-фактуре № МЭСФ-007049 от 30.11.2006 и товарной накладной № ПР3605173-С от 28.11.2006 Черновой С.Е. внесены исправления относительно адреса грузоотправителя.

Полномочия на внесение каких-либо исправлений в документы в приказе на Чернову С.Е. № 4 от 03.09.2006 отсутствуют (т. 1, л.д. 136).

Кроме того, п. 29 Постановления Правительства от 02.12.2000 № 914 является императивной нормой и не предполагает возможности заверять вносимые изменения в счет-фактуру иным лицом, уполномоченным на то доверенностью или приказом, кроме руководителя организации.

В отношении поставщика ООО «Пуэрто» инспекцией установлено, что данная организация состоит на учете в ИФНС России № 30 по г. Москве с 19.08.2003 года, зарегистрирована по адресу 121165, г. Москва, пр-кт Кутузовский, 26, стр.3, (сопроводительное письмо ИФНС России № 30 по г. Москве от 05.08.2008 № 21-09/4242ИА, исх. 14.08.2008 № 2109/35611@„ (т.2, л.д.91-92). Из данного письма следует, что генеральным директором и главным бухгалтером является Фомин Александр Петрович. В результате проведения инспекцией контрольных мероприятий (осмотр помещения) установлено, что контрольные мероприятия провести не предоставляется возможным, т.к. организация по юридическому адресу не значится.

Данное обстоятельство подтверждается также письмом ОНП УВД по Западному административному округу г. Москвы б/н. б/д, полученным ИФНС России № 30 по г. Москве 20.02.2007 (т.2, л.д.93), из которого следует, что по адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Пуэрто» не располагается и деятельности не ведет, имущество организации не найдено. Установить местонахождение генерального директора Фомина А.П. не представилось возможным.

Из ответа ИФНС России № 30 по г. Москве от 05.08.2008 № 21-09/4242ИА, исх. 14.08.2008 № 2109/35611@ также следует, что последняя отчетность представлена организацией за 4 квартал 2006 года. Расчетный счет закрыт 26.07.2007 года решением №2779. Организация имеет признак фирмы однодневки - адрес массовой регистрации. Численность сотрудников на период последней отчетности составила 0 человек.

Из представленного на проверку предпринимателем счета-фактуры руководителем организации указана Сидорова О.Л. Как следует из представленной информации (выписка из единого государственного реестра юридических лиц) и данных Федеральной налоговой базы изменения в учредительные документы организацией не производились.

Суд полагает, что представленный суду счет-фактура исправлен Сидоровой О.Л. на основании приказа от 01.10.2006 года в нарушение п. 29 Постановления Правительства от 02.12.2000 № 914.

В отношении контрагента ООО «Электроника 21 века» на основании ответа ИФНС России № 2 по г. Москве от 13.02.2008 № 2662, исх. от 20.02.2008 № 2113103340 дсп@ {т.2, л.д.86) установлено, что данная организация состояла на учете в инспекции с 01.04.2003 года, зарегистрирована по адресу: 129090. г.Москва, ул. Гиляревского, 3, стр.1. Генеральный директор Бышовец Михаил Викторович, главный бухгалтер Сотников Дмитрий Александрович.

По данным Федеральной базы (ЕГРЮЛ и ЕГРИП) и представленной информации следует, что руководителем данной организации являлся Бышовец Михаил Викторович, изменения в учредительные документы не производились.

Поскольку организация снята с учета в связи с реорганизацией 30.09.2005 (что следует из ответа ИФНС России № 2 по г. Москве от 13.02.2008 № 2662, исх. от 20.02.2008 № 2113103340 дсп@), исправления в счет-фактуру № 135 от 15.01.2005, датированные 05.09.2008 г. не могли быть внесены Соколовой Е.Г. от имени ООО «Электроника 21 века».

Соответственно, исправления не соответствуют порядку, предусмотренному п. 29 Постановления Правительства РФ № 914.

Кроме того, налогоплательщиком представлены документы, не относящиеся к его деятельности, а именно: счет ООО «Дювалон» № 26645 от 07.11.2006; товарная накладная №132 от 23.11.2006; счет-фактура №132 от 23.11.2006 на общую сумму 91300 рублей, в том числе сумма НДС 13927.12 рублей, из которых следует, что покупателем является ИП Крыжников Александр Олегович, проживающий по адресу: г. Иркутск, ул. Депутатская, 40-23.

Представленный предпринимателем суду счет-фактура № 132 от 23.11.2006 на сумму 91300 руб. от поставщика ООО «Дювалон» (т.1, л.д. 98), является переоформленным счетом-фактурой, в который внесены исправления только в части адреса грузоотправителя, следовательно, не может служить основанием для налогового вычета.

В счете-фактуре № 132 от 23.1 1.2006, представленном на проверку в налоговый орган (т.2 л.д. 180), в строке «Грузополучатель и его адрес» указан ИП Крыжников Александр Олегович, адрес: 664007. г. Иркутск, ул. Депутатская. 40, 23. в строке «Покупатель» указан ИП Крыжников Александр Олегович, в строке «Адрес»: 664007, г. Иркутск, ул. Депутатская. 40, 23. в строке ИНН/КПП: 3811200249606.

В счете-фактуре № 132 от 23.1 1.2006, представленном суду, в строке «Грузополучатель и его адрес» указан ИП Пичугин Д.Ю., г. Иркутск, ул. Поленова, 16, 33, в строке «Покупатель»: ИП Пичугин Дмитрий Юрьевич, «Адрес»: 664007, г. Иркутск, ул. Поленова, 16, 33, ИНН/КПП: 380800928260 указаны без каких-либо исправлений, кроме того, отсутствует КПП продавца.

Представленные суду счета-фактуры поставщика ООО «М-Трейд» (т.1, л.д. 106, 110, 140) также переоформлены и содержат различные сведения в отношении должностных лиц, юридического адреса организации. При их анализе инспекцией установлено, что в представленных ИП Пичугиным Д.Ю. вместе с возражениями по акту проверки факсовых копий счетов-фактур № 09 от 18.01.2006 и № 45 от 06.04.2006 адрес продавца указан: г.С-Петербург, счета-фактуры подписаны руководителем Соколовой О.Ю.

В представленных суду документах адрес продавца указан: 194156, г.Санкт-Петербург, Самсониевский Б пр., д.96 лит.А пом.2Н, счета-фактуры подписаны Ивановым А.В. Следовательно, представленные ИП Пичугиным Д.Ю. в материалы дела счета-фактуры являются переоформленными.

В отношении контрагента ООО «ТревелКомпани», ИФНС России № 06 по г. Москве представлена информация, согласно которой данная организация состоит на учете в инспекции с 25.08.2005, зарегистрирована по адресу: 119049, г. Москва, ул. Донская, 13 (сопроводительное письмо от 17.07.2008 № 22657, исх. от 29.07.2008 № 25-09/10559®, (т.2 л.д. 142).

Из указанного письма следует, что генеральным директором ООО «ТревелКомпани» является Чернов Николай Иванович, главный бухгалтер Жуковский Андрей Анатольевич. Организация отчетность не представляет, имеет признаки фирмы однодневки: адрес массовой регистрации, массовый заявитель, массовый учредитель, также проводятся контрольные мероприятия по розыску должностных лиц.

Как следует из сопроводительного письма от 17.07.2008 № 22657, исх. от 29.07.2008 № 25-09/10559@ и Федеральной базы ЕГРЮЛ изменения в учредительные документы организацией не производились.

Инспекцией установлено, что в представленных на проверку счетах-фактурах № ТКС 000832 от 02.12.2005 и № 217 от 12.12.2005 руководителем организации указан Осипов С.В., от имени главного бухгалтера счета-фактуры подписаны Крывуховым А.В.

Предпринимателем представлен суду приказ о назначении Осипова С.В. главным бухгалтером (т.1, л.д.146) и счета-фактуры, подписанные от имени главного бухгалтера Осиповым С.В. без каких-либо исправлений.

Следовательно, представленные ИП Пичугиным Д.Ю. суду счета-фактуры являются дубликатами счетов-фактур с внесенными в них исправлениями, не идентичны счетам-фактурам, представленным налоговой инспекции на проверку, следовательно, не могут служить основанием для налогового вычета.

Таким образом, судом установлено, что в представленные счета-фактуры были внесены изменения в обязательные реквизиты счетов-фактур, предусмотренные ст. 169 НК РФ.

Поскольку исправления вносятся непосредственно в счета-фактуры, то реквизиты, подтверждающие внесение этих исправлений, должны содержаться в исправленном документе, а устранение данного недостатка в оформлении счета-фактуры на основании иных документов действующим законодательством не предусмотрено.

Пунктом 210 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н, установлено, что счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах выписываются на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных первичных учетных документов.

Исходя из изложенного в рамках договора купли-продажи (поставки) товара, счет-фактура не является документом, опосредующим непосредственно передачу товара и выставляются продавцами на основании уже составленных первичных документов, подтверждающих передачу товара. Все данные первичного документа должны быть перенесены в соответствующий счет-фактуру при его составлении.

Представленные предпринимателем суду товарно-транспортные накладные ООО «Желдорэкспедиция-И» без договоров поставки с контрагентами не могут служить достаточным доказательством наличия договорных отношений и реальных хозяйственных операций между ИП Пичугиным Д.Ю. и ООО «Электроника 21 века», ООО «ТревелКомпани», ООО «Цифра», ООО «Пуэрто», ООО «М-Трейд», ООО «Дювалон».

Кроме того, согласно условиям договора от 20.07.2006 № 768/06 (т.1, л.д.24-29), договор и товарно-транспортная накладная с изложением условий доставки, оформляемая при доставке каждого отдельного отправления, являются неотъемлемыми частями друг друга, позволяющими определить волеизъявление сторон, заключивших договор (п. 2.3 договора).

Пунктом 6.1 договора предусмотрено, что вес и объем перевозимого отправления указывается в товарно-транспортной накладной исключительно для расчета стоимости услуг исполнителя. Приемка отправления по количеству с внутритарным пересчетом производится по транспортным и сопроводительным документам.

Из данных условий следует, что представленные товарно-транспортные накладные не являются первичными документами, так как составляются до совершения хозяйственной операции и достоверно не подтверждают перевозку товара.

По доводам заявителя о неучтенных суммах НДС суд полагает, что подтвержденные в ходе проверки суммы НДС за 3 квартал 2005, 2, 3 кварталы 2006г., декабрь 2006 подлежащие возмещению при расчете пени учитывались, ссылка заявителя только на Приложение № 5 к решению необоснованна.

Статья 221 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 9 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие