Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2009 по делу n  07АП-4403/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

в счет погашения задолженности ООО «ЗКС» перед ЗАО «Солнечное» по договору займа по договорам от 01.02.05 года и от 06.04.04 года.

В свою очередь налоговый орган не представил доказательства, опровергающие изложенные заявителем доводы об изменении назначения платежа. Встречные проверки ООО «ЗКС» и ЗАО «Солнечное» проведены не были.

Учитывая, что Обществом представлены документы, свидетельствующие об изменении назначения платежа, а налоговый орган не опроверг данные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя в данной части.

В ходе проверки Инспекцией установлено занижение Обществом налоговой базы в июле 2005 года в сумме 27 747 600 руб. и неуплата НДС за счет не включения в базу поступивших денежных средств в счет предстоящих поставок по договорам купли-продажи: от ООО «Новые технологии защиты растений» - в сумме 22 461 600 руб. по договору купли-продажи от 01.07.05 года; от ОАО «Возрождение» - в сумме 5 286 000 руб. по договору купли-продажи от 01.06.05 года.

Согласно платежным поручениям № 681 от 05.07.05 года № 783 от 14.07.2005 года,  № 790 от 15.07.05 года в счет оплаты по договору купли-продажи б/н от 01.07.05 года за пшеницу от ООО «Новые технологии защиты растений» (далее - ООО «НТЗР») Обществу поступили денежные средства в сумме 22 461 600 руб., в том числе НДС в сумме 2 041 963,63 руб. По платежному поручению № 179 от 06.07.05 года от ОАО «Возрождение» в качестве предоплаты по договору купли-продажи б/н от 01.06.05 года за пшеницу поступило 5 286 000 руб., в том числе НДС в сумме 480 545,46 руб. (л.д. 141-144 том 1).

Соглашением о зачете однородных требований от 28.07.05 года были погашены однородные обязательства на сумму 22 461 600 руб. (л.д. 145 том 1): ООО «НТЗР» перед ОАО «Карасукский комбинат хлебопродуктов» на сумму 22 461 600 руб. без НДС; ОАО «Карасукский комбинат хлебопродуктов» (далее - ОАО «Карасукский КХП») перед Обществом на сумму 22 461 600 руб., в том числе НДС по договору от 01.07.05 года купли-продажи пшеницы; Общества перед ОАО «НТЗР» на сумму 22 461 600 руб., в том числе НДС по договору купли-продажи от 01.07.05 года.

Согласно договору купли-продажи от 01.07.05 года (л.д. 4 том 3) заявитель должен поставить пшеницу ООО «НТЗР» не позднее 28 июля 2005 года, действие договора - до полного исполнения своих обязательств в силу п.5.1. договора.

Из карточки по счету 62 по ООО «НТЗР» следует, что на 28.07.05 года у Общества имелась задолженность по возврату аванса в сумме 22 461 600 руб., которая была погашена зачетом встречного требования. Отсутствие поставки пшеницы по данному договору в согласованный срок также подтверждается карточкой счета 62 и не оспаривается Инспекцией. Возникновение денежного (однородного) требования по возврату аванса вместо исполнения обязательств по поставке пшеницы подтверждается взаимным соглашением о зачете требований от 28.07.05 года, на основании которого покупатель (ООО «НТЗР») потребовал возвратить аванс на основании ст. 487 Гражданского кодекса РФ.

Наличие однородного денежного требования заявителя перед ОАО «Карасукский КХП» подтверждается карточкой счета 60, согласно которой данное требование также погашено проведенным зачетом 28.07.05 года.

Таким образом, арбитражный суд пришел к правильному выводу, что представленные Обществом документы, свидетельствуют о том, что данные денежные средства не являются авансовыми платежами, а отсутствие поставки по данному договору налоговый орган не оспаривает.

Налоговой проверкой установлено занижение Обществом налоговой базы за счет не включения в базу поступивших от ООО «ЗКС» денежных средств по платежным поручениям (л.д. 146-150 том 1, л.д. 3 том 2) в общей сумме 26 268 745 руб. по договорам купли-продажи от б/н от 03.10.05 года и б/н от 21.10.05 года в нарушение ст. 154 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, установлено занижение НДС в сумме 2 626 875 руб. (26 268 745 руб. х 10%).

Согласно договору купли-продажи от 21.10.05 года продавец (заявитель) обязуется поставить, а покупатель (ООО «ЗКС») принять и оплатить пшеницу в срок до 31.10.05 года (л.д. 4 том 2). Договор действует до полного исполнения сторонами своих обязательств (п. 1.5).

Договором купли-продажи от 03.10.05 года предусмотрено, что продавец (Общество) обязуется поставить, а покупатель (ООО «ЗКС») принять и оплатить пшеницу в срок до 31.10.05 года. Договор действует до полного исполнения сторонами своих обязательств (п. 1.5).

Между тем, на основании п. 3 ст. 487 ГК РФ покупатель праве требовать возврата аванса или передачи оплаченного товара в случае отсутствия поставки к определенному договором сроку. Такое право у покупателя возникло после наступления согласованной даты поставки 31 октября 2005 года. В данном случае, как следует из соглашения о зачете однородных требований, покупатель потребовал возвратить перечисленные суммы авансов. При этом требование покупателя о возврате аванса было погашено путем его зачета в счет исполнения встречного однородного требования заявителя по возврату перечисленного аванса ООО «ЗКС», и ОАО «Карасукский КХП», а именно:

Соглашением о зачете однородных требований от 31.10.05 года были погашены однородные обязательства на сумму 15 118 000 руб. (л.д. 6 том 3):

ОАО «Тогучинский элеватор» перед ООО «ЗКС» на сумму 15 118 000 руб., в том числе НДС по договору купли-продажи от 03.10.05 года из общей суммы задолженности по данному договору 37 875 920 руб., в том числе НДС;

ООО «ЗКС» перед ОАО «Карасукский КХП» по договору купли-продажи векселей на сумму 15 118 000 руб. без НДС из общей суммы задолженности 15 826 510 руб.;

ОАО «Карасукский комбинат хлебопродуктов» перед ОАО «Тогучинский элеватор» на сумму 15 118 000 руб., в том числе НДС по договору купли-продажи пшеницы от 03.10.05 года.

Наличие взаимной задолженности на дату проведения зачета подтверждается регистрами бухгалтерского учета и платежными поручениями. Согласно карточке по счету 62 по контрагенту ООО «ЗКС» на 26.10.05 года у Общества имелись обязательства перед ООО «ЗКС» по поставке пшеницы на сумму 37 875 920 руб.

31.10.05 года сторонами по договору заключено соглашение о зачете однородных требований, на основании которого покупатель (ООО «ЗКС»), руководствуясь ст. 487 ГК РФ, потребовал возврат аванса в сумме 37 875 920 руб., часть которого в сумме 15 118 000 руб. была уплачена Обществом путем погашения взаимных требований по данному соглашению.

Наличие задолженности ОАО «Карасукский КХП» перед заявителем, которая также погашена настоящим соглашением, подтверждается платежными поручениями № 448 от 05.10.05 года на сумму 10 978 350 руб., в том числе НДС, № 453 от 18.10.05 года в сумме 4 139 650 руб., в том числе НДС, карточкой счета 60 по контрагенту ОАО «Карасукский КХП», согласно которой по состоянию на 31.10.05 года у Общества имелось право требовать от ОАО «Карасукский КХП» возврат аванса в сумме 15 118 000 руб.

Наличие задолженности ООО «ЗКС» перед ОАО «Карасукский КХП» по договору купли-продажи векселей в сумме 15 118 000 руб. без НДС, налоговым органом не опровергнуто, встречная проверка указанных организаций проведена не была.

Соглашением о зачете однородных требований от 31.10.05 года были погашены однородные обязательства на сумму 8 013 620 руб. (л.д. 6 том 3):

ОАО «Тогучинский элеватор» перед ООО «ЗКС» на сумму 8 013 620 руб., в том числе НДС по договору купли-продажи от 03.10.05 года из общей суммы задолженности по данному договору 22 757 920 руб., в том числе НДС;

ООО «ЗКС» перед ОАО «Тогучинский элеватор» по договору купли-продажи векселей от 03.10.2005 года, от 04.10.05 года на сумму 8 013 620 руб. без НДС из общей суммы задолженности 8 013 620 руб.

Наличие задолженности Общества на 31.10.05 года по возврату поступившего аванса в сумме 22 757 920 руб. подтверждается карточкой счета 62 по контрагенту ООО «ЗКС». В свою очередь, согласно карточке по счету 58.2 на 25.10.05 года у Общества имелось право требовать от ООО «ЗКС» возврат аванса, перечисленного п/п № 454 от 25.10.05 года в счет исполнения договора купли-продажи векселя от 03.10.05 года в сумме 2 359 200 руб. и в сумме 5 654 420 руб., перечисленного п/п № 455 от 25.10.05 года по договору купли-продажи векселя от 04.10.05 года.

Отсутствие поставки по договору от 03.10.05 года и факт передачи векселей по договорам от 03.10.05 года и 04.10.05 года, и наличие в связи с этим однородных требований по возврату авансов подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, до окончания налогового периода – октября 2005 года – у налогоплательщика возникло обязательство по возврату аванса в связи с отсутствием поставки товара, которое в свою очередь было исполнено путем зачета встречного требования, правовое значение аванса для целей исчисления НДС в данном случае утрачивается, следовательно, доначисление налога правильно признано арбитражным судом   незаконным.

В ходе проверки налоговым органом установлено не включение Обществом в налоговую базу поступивших денежных средств от ОАО «Карасукский КХП» по п/п № 668 от 22.11.2005 года по договору купли-продажи от 01.11.05 года (л.д. 7 том 2) в нарушение ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Согласно договора купли-продажи от 01.11.05 года Общество обязуется поставить пшеницу ОАО «Карасукский КХП » не позднее 28 ноября 2005 года (л.д. 8 том 2). Покупателем произведена предварительная оплата в счет предстоящей поставки зерна по указанному платежному поручению, однако поставка в обусловленный договором срок не состоялась. В силу п. 1.5 действие договора определено сторонами до полного исполнения своих обязательств со стороны как покупателя, так и продавца. Между тем на основании п. 3 ст. 487 ГК РФ покупатель праве требовать возврата аванса или передачи оплаченного товара. Такое право у покупателя возникло после наступления согласованной даты поставки 28 ноября 2005 года. В данном случае, как следует из соглашения о зачете однородных требований, покупатель потребовал возвратить сумму аванса. При этом требование покупателя о возврате аванса было погашено путем его зачета в счет исполнения встречного однородного требования заявителя перед ООО «САХО агро», а именно:

Соглашением о зачете однородных требований от 30.11.05 года были погашены однородные обязательства на сумму 7 359 000 руб. (л.д. 10 том 2):

ОАО «Тогучинский элеватор» перед ОАО «Карасукский КХП» на сумму 7 359 000 руб., в том числе НДС по договору купли-продажи от 01.11.05 года.

ООО «САХО агро» перед ОАО « Тогучинский элеватор» по договору купли-продажи от 01.11.2005 года на сумму 7 359 000 руб., в том числе НДС.

ОАО «Карасукский КХП » перед ОАО «САХО агро» по договору купли-продажи от 01.11.05 года на сумму 7 359 000 руб., в том числе НДС.

В материалы дела Обществом представлена карточка счета 62 по контрагенту Карасукский КХП по договору б/н от 01.11.05 года, согласно которой обязательства заявителя по возврату аванса в сумме 7 359 000 руб. погашены путем проведения зачета однородного требования налогоплательщика по возврату аванса, перечисленного ОАО «САХО агро».

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ОАО «САХО агро» за ноябрь 2005 года у последнего имелась задолженность по возврату аванса, перечисленного заявителем платежными поручениями № 475 и № 474 от 22.11.05 года по договору от 01.11.05 года, в сумме 7 359 000 руб., которая также была погашена путем проведения зачета взаимных требований.

Отсутствие поставки по договору с ОАО «Карасукский КХП» от 01.11.05 года и наличие в связи с этим однородных требований у перечисленных выше организациях по возврату полученных авансов налоговым органом не оспаривается и подтверждается регистрами бухгалтерского учета и платежными поручениями.

Учитывая, что исчисление НДС производится в рамках налогового периода, в данном случае ноября 2005 года, и на момент его окончания у налогоплательщика возникло обязательство по возврату аванса в связи с отсутствием поставки товара, которое в свою очередь было исполнено путем зачета встречного требования, правовое значение аванса для целей исчисления НДС в данном случае утрачивается, следовательно, доначисление налога является незаконным.

В ходе проверки Инспекцией установлено поступление денежных средств от ООО «НТЗР» по п/п № 62 от 16.12.2005 года в сумме 6 240 000 руб., в том числе НДС в размере 567 272,73 руб. по договору купли-продажи б/н от 01.12.05 года за пшеницу (л.д. 11 том 2), от ООО «ЗКС» по п/п № 604 от 01.12.05 года на сумму 22 500 руб., в том числе НДС в размере 2045,45 руб. по договору купли-продажи пшеницы от 01.12.2005 года (л.д. 12 том 2), № 248 от 16.12.2005 года на сумму 10 855 000 руб., в том числе НДС в размере 986 818,18 руб. по договору купли-продажи пшеницы от 01.12.05 года (л.д. 13 том 2) и не включение их в облагаемую НДС базу.

Согласно соглашению о новации от 30.12.05 года (л.д. 14 том 2), заключенному между ОАО «Тогучинский элеватор» и ООО «ЗКС», стороны изменили способ исполнения обязательств ОАО «Тогучинский элеватор», возникших из договора поставки пшеницы от 01.12.05 года на сумму 12 000 000 руб., существующего на момент настоящего соглашения, заменив данные обязательства на новые: поступившую сумму от ООО «ЗКС» в качестве предоплаты по договору от 01.12.05 года в сумме 10 877 500 руб. считать заемными средствами, которые Общество обязан погасить до 31.12.2006 года.

Соглашением о зачете однородных требований от 31.12.05 года прекращены обязательства заявителя по возврату ООО «НТЗР» поступившего аванса в этом же налоговом периоде. Факт отсутствия поставки по договорам налоговый орган не оспаривает.

Учитывая, что исчисление НДС производится в рамках налогового периода, в данном случае декабря 2005 года, и на момент его окончания у налогоплательщика возникло обязательство по возврату аванса в связи с отсутствием поставки товара в соответствии со ст. 487 ГК РФ, которое в свою очередь было исполнено путем зачета встречного требования, правовое значение аванса для целей исчисления НДС в данном случае утрачивается, следовательно, доначисление налога незаконно.

Проверкой установлено поступление в феврале 2006 года денежных средств на расчетный счет Общества от ООО «ЗКС» в сумме 21 938 500 руб. в счет оплаты поставки зерна по платежным поручениям № 673 от 10.02.06 года, № 696 от 16.02.06 года, № 707 от 27.02.06 года, № 761 от 27.02.06 года (л.д. 15-18 том 2) по договору купли-продажи от 02.02.06 года. Инспекция посчитала неправомерным не включение указанных средств в налоговую базу для исчисления НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ.

Согласно договора купли-продажи от 02.02.06 года (л.д. 19 том 2) продавец (заявитель) обязуется поставить покупателю (ООО «ЗКС») пшеницу продовольственную не позднее 27.02.06 года, а ООО «ЗКС» принять и оплатить товар.

28 февраля 2006 года сторонами было заключено Соглашение о новации (л.д. 21 том 2), согласно которому