Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2010 по делу n 07АП-1125/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к выводу о том, что Закон об акционерных обществах, принятые на его основании учредительные документы ОАО «Шахта Заречная», связывают выплату вознаграждения членам Совета директоров с выполнением им управленческих функций.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции о соблюдении порядка установления выплат вознаграждения и его размера.

Установив, что произведенные выплаты связаны с выполнением управленческих функций, Арбитражный суд Кемеровской области, на основании имеющихся в материалах дела доказательств, пришел к правильному выводу об отсутствии занижения налоговой базы.

Кроме этого, суд первой инстанции, проанализировав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные заявителем в материалы дела доказательства, пришел к обоснованному выводу, что суммы единовременных выплат, связанных с несчастным случаем на производстве, не подлежат обложению ЕСН на основании пунктов 1 и 3 статьи 236 НК РФ, также на них не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 167 - ФЗ).

В силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ ОАО «Шахта Заречная» является плательщиком ЕСН.

Объектом налогообложения по ЕСН в силу статьи 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, со­держащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расхо­ды, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ затраты долж­ны быть обоснованы, документально подтверждены, а также произведены для осу­ществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 255 НК РФ пре­дусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимули­рующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режи­мом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начис­ления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нор­мами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контракта­ми) и (или) коллективными договорами.

Пункт 25 статьи 255 НК РФ предусматри­вает, что к расходам на оплату труда в целях, уменьшающих налоговую базу по на­логу на прибыль, относятся расходы, произведенные в пользу работника, преду­смотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом со­гласно пункту 21 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитыва­ются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых дого­воров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ объ­ектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, Общество на основании приказов осуществляло выплаты единовременного пособия своим работникам в связи с утратой последними профессиональной трудоспособности вследствие травмы или профессионального заболевания в размере 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты трудоспособности.

Указанные выплаты предусмотрены пунктом 5.1.3 Отраслевого тарифного coглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2006, 2007-2009 годы.

Пунктом 5.1.3 раздела 5 «Гарантии и компенсации» коллективного трудового договора ОАО «Шахта Заречная» на 2004-2006 годы, пунктом 8.5. раздела 8 «Социальные гарантии и компенсации» также предусмотрена выплата единовременного пособия из расчета не менее 20% среднемесячного заработка за последний год работы перед установлением утраты профессиональной трудоспособности за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности с учетом единовременной страховой выплаты, произведенной Фондом социального страхования в соответствии с действующим законодательством, в случае утраты работником профессиональной трудоспособности.

Трудовыми договорами указанная выплата не предусмотрена. Указанные выплаты не являются составной частью оплаты труда, не связаны с выполнением работ по трудовым или гражданско-правовым договорам, не являются выплатами за определенный трудовой результат, предусмотренный трудовым или гражданско - правовым договором, а представляет собой компенсацию, связанную с утратой профессиональной трудоспособности.

Данная выплата не является экономически обоснованной для предприятия, поскольку не направлена на получение дохода, не имеет целью получение экономического эффекта, не направлена на достижение производственных результатов, а представляет собой затраты предприятия, направленные на компенсацию причиненного вреда.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно  указал на неправомерность доначисления  налоговым органом налогоплательщику суммы ЕСН в размере 267 728 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 169 021 руб., начисления соответствующие суммы пени и налоговых санкций.

Как правильно указал суд первой инстанции, у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления ЕСН на вознаграждения, выплаченные члену Совета директоров Харитонову В.Г. в сумме 9 259 998 рублей.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Шахта Заречная» и Харитоно­вым В.Г. заключен трудовой договор от 11.09.2003 №1, в соответствии с пунктом 1.1. которого предметом трудового договора является прием на работу Харитонова В.Г. на должность генерального директора (единоличного исполнительного органа) Общества, регулирование всех возникающих между Обществом и генеральным ди­ректором трудовых отношений в соответствии с положениями трудового законода­тельства РФ, Закона об акционерных обществах.

Выплаты, на которые начислен ЕСН осуществлены Обще­ством Харитонову В.Г. как члену Совета директоров, а не как генеральному дирек­тору. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.

Суд первой инстанции отклонил как несостоятельную ссылку налогового органа на пункт 6.4. трудового договора, в соответствии с которым генеральному директору могут выплачиваться другие вознаграждения, предусмотренные положениями, действующими в Обществе, а также отдельными решениями общего собрания акционеров или Совета директо­ров.

Трудовой договор заключен с Харитоновым В.Г. как с генеральным директо­ром и регулирует трудовые отношения по вопросам осуществления им обязанностей именно в этой должности.

Вознаграждение членам Совета директоров, как указывалось выше, выплачива­ется в связи с осуществлением ими управленческих функций в соответствии с поло­жениями Закона об акционерных обществах, учредительными документами, Поло­жением о Совете директоров. Генеральный директор осуществляет руководство те­кущей деятельностью, в то время как Совет директоров решает вопросы общего ру­ководства деятельностью Общества. Положениями трудового договора от 11.09.2003 года не установлено трудовых обязанностей Харитонова В.Г. в статусе члена Совета ди­ректоров. Иные договоры с Харитоновым В. Г. Обществом не заключались, долж­ность члена Совета директоров в штатном расписании отсутствует.

Указанные выплаты не отнесены к расходам по налогу на прибыль. Учитывая положения пункта 1 статьи 236 НК РФ, пункта 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ, объект налогообложения в данном слу­чае отсутствует.

Кроме этого суд первой инстанции указал на то, что согласно оспариваемому решению налогового органа, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начислены налоговым органом по данному эпизоду. На странице 55 решения Инспекции №69 имеется ссылка на то, что база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание за 2007 год занижена на сумму выплат вознаграждения члену Совета директо­ров Харитонову В.Г. на 9 529 998 руб., с учетом регрессивной шкалы ставок суммы неполностью исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование не возникает. На странице 49 решения Инспекции №69 также из­ложено, что налогоплательщиком занижена налоговая база для исчисления ЕСН и соответственно страховых взносов на обязательное пенсион­ное страхование за 2007 год на сумму 9 259 998 руб., следовательно, не в полном объеме исчислено с учетом регрессивной шкалы за 2007 год: ЕСН в сумме 185 200 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхова­ние в сумме 0 руб.

По эпизоду обложения НДФЛ сумм оплаты медицинских услуг работникам, с которыми произошел несчастный случай на производстве, суд первой инстанции с учетом положений пункта 3 статьи 217 НК РФ обоснованно исходил из следующего.

В 2006, 2007, 2008 годах ОАО «Шахта Заречная» производило оплату работникам медицинских услуг, оказанных ФГЛПУ «Научно-клинический центр охраны здоровья шахтеров». Оплата производилась на основании счетов-фактур, выставляемых ФГЛПУ «Научно-клинический центр охраны здоровья». Медицинские услуги оказывались указанным учреждением работникам, с которым произошел несчастны случай на производстве, что подтверждается актами о несчастном случае на производстве, утвержденными генеральным директором Общества. Оплата дополнительных расходов на лечение производится в период после несчастного случая до восстановления работоспособности (установления стойкой утраты трудоспособ­ен).

Данные выплаты не включены налогоплательщиком в облагаемый доход физических лиц (работников) налогом на доходы физических лиц.

Налоговый орган, предлагая Обществу удержать налог на доходы физических с указанных выплат, исходил из того, что работники состояли в трудовых отношениях с Обществом, указанные выплаты не относятся к компенсационным, а являются доходом физических лиц согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 210 НК РФ в виде оплаты за медицинские услуги.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него |возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом указанные организации в данном случае являются налоговыми аген­тами.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет­ную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны, в том числе правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечис­лять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогопла­тельщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную сис­тему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актам субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлена обязанность работодателя возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 20.06.1996 ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» работники, занятые на тяжелых работах и работах с опасными и (или) вредными условиями труда по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), обеспечиваются лечением при заболеваниях, обусловленных указанными работами.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии законных оснований для удержания и перечисления налога на доходы физических лиц с указанных выплат у Общества.

Доводы налогового органа о необходимости руководствоваться в данной случае нормами пункта 10 статьи 217 НК РФ  несостоятельные, поскольку указанная норма регулирует исключение из налогооблагаемой базы НДФЛ сумм, уплаченных организациями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, не связывая его с фактом наличия или отсутствия у работодателя обязательства оплаты такого лечения, с первопричиной лечения- возмещения вреда, причиненного